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第一篇

一、內部審計咨詢業務的起源和發展

如今的內部審計不僅要承擔傳統審計的任務，即經濟監督及經濟評價，還要幫助企業提高管理水平和經濟效益，以實現企業利益等各項發展目標。為了更加了解內部審計咨詢業務，我們先看看內部審計咨詢業務是如何發展起來的。

（一）從概念看內部審計咨詢業務的演變

國際內部審計師協會（簡稱IIA，下同）成立于1941年，迄今為止發表過7個關于內部審計的定義。開始IIA關于內部審計的定義主要體現在與財務相關的獨立的評價活動，那時內部審計人員水平比較低，為管理服務能力不強。然而在1971年的第三次定義中，第一次體現了從財務審計向經營審計方向發展，其內部審計的業務范圍也逐漸開始向咨詢業務發展。而后面的定義也更加突出了“為組織服務”這一觀點。另一方面，IIA在1990年給出了內部審計新的定義，這一階段的內部審計主要還是強調“獨立評價過程”，內部審計的主要業務也以審查和監督評價為主。而IIA2001年版的《內部審計實務標準》中又給出了新的內部審計定義，新的定義更加強調了其“獨立客觀的保證與咨詢活動”，審計目標也改為為組織提供增值服務。IIA對內部審計所作出的解釋表明了內部審計發展到了價值增值這一新的階段。IIA的最新的內部審計定義，更加表明了內部審計從過去的查錯防弊，到監督與評價并重，再到確認與咨詢活動，這個從單一的審計職能向管理等多項審計職能的轉變，內部審計的咨詢業務越來越凸顯重要地位。

（二）內部審計咨詢業務的主要功能

內部審計咨詢業務在提供確認和咨詢服務的過程當中，發揮著三大功能，這三大功能正體現著內部審計咨詢業務的轉變。

1．評價功能

內部審計咨詢業務的評價功能主要是指內部審計人員要按照一定的審計標準對所要審計的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以達到為組織增值的目的。從而通過有效的內部審計，使得內部控制、風險管理以及公司治理過程中的信息更加真實有效，識別和評估風險，并作相應改進，為企業增加價值。

2．控制功能

內部審計咨詢業務作為企業內部控制系統中的一個重要組成部分，是對企業內部控制的再控制。內部審計對企業風險管理體系的健全和有效性進行監督，對企業管理程序、經營目標、決策程序、投資過程以及投資結果進行監督，找出內部控制薄弱環節，并站在全局角度提出改進意見，為企業經營管理增加價值。

3．服務功能

從內部審計咨詢業務的發展趨勢來看，內部審計咨詢業務現正從以監督為主轉向以服務為主。就內部審計咨詢業務的服務功能，我們可以有以下幾點的認識：首先，內部審計應為領導決策、宏觀管理服務；其次，內部審計應為被審單位加強管理、提高經濟效益服務；第三，審計監督的本身就起著一定的服務作用；第四，審計人員在收集資料，識別評估風險的同時，會產生對企業經營管理的一定見解。利用這些見解開展咨詢服務，會為企業增加利益，增加價值。

（三）我國內部審計業務類型的演變

雖然早在2001年IIA組織就提出了新的內部審計定義，并且增加了咨詢服務等內容。但是我國在修改制定內部審計準則時卻沒有作出完全一樣的修改。我國將內部審計定義為：“獨立監督和評價本單位和所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。這個定義并沒有體現咨詢服務、價值增值審計的特點，其中原因是與我國特殊的經濟、政治環境等密切相關。目前我國還是一種“監督型”內部審計，其咨詢服務非常少。但是我國未來的內部審計業務類型的發展仍是以服務導向性的內部審計咨詢業務為主要趨勢。

二、內部審計咨詢業務的現狀分析

目前，為了研究我國企業的內部審計咨詢業務的活動范圍及內部審計咨詢業務發展的深入程度，中國內部審計協會圍繞內部控制活動審計和經營活動設計出了調查問卷。調查問卷結果顯示我國內部審計開展的主要業務有：財務審計、經濟責任審計、風險審計、內部控制審計等審計業務。具體見下表1①。表1企業內部審計活動及開展情況單位：%由此可以看出，我國開展的內部審計主要還是以財務審計、經濟責任審計為主，主要的職能還是審計監督。對于內部審計新的發展方向，即確認、咨詢業務還是很少涉及。所以，雖然我國內部審計在20多年來的高速發展中，作出了很多的成績，但還存在著如內部審計范圍太窄，領導不夠重視等問題。在國際上，IIA組織下設的一個專門從事內部審計研究工作的“知識共同體”（簡稱CBOK，下同）于2006年面向全球發放了針對內部審計現狀的調查問卷，調查顯示企業內部控制審計大約占85.6%，運營審計占79%，舞弊和違規審計占56.3%，財務審計占56%，其他內部審計活動業務如道德審計和管理效果審計，分別占47.1%和48.5%。①同時，在2010年CBOK做了新的調查，在衡量企業內部審計價值報告顯示，92%的被訪者認為內部審計工作為組織提供了增值服務。調查顯示，企業未來5年內部審計工作的關注點如下表2②所示：表2企業未來5年內部審計工作關注點從以上數據可以發現，遵循性審計依然是內部審計業務發展的主題及基礎。而不同的是，我國的內部審計還是以財務審計、經濟責任審計這些傳統審計業務為主；國際上內部審計卻是開始了從傳統審計到經營審計、風險審計、管理審計的轉變，審計的內容不僅僅局限于財務監督，更包含了管理等各個方面的確認與咨詢業務。

三、內部審計咨詢業務發展影響的因素分析

（一）企業經營環境、文化及經濟發展水平

1．企業的經營環境、文化

從以上內容可以看出，“建立在原有經濟基礎上的，以監督、糾錯防弊為主要業務的內部審計職能已經無法適應新的經濟環境的要求。”從而在之前的評價業務的基礎上又拓展了確認和咨詢業務。而從企業本身的角度上來講，各企業不同的經營環境也使得各自需要的內部審計的目的有所不同，這就造成了各企業內部審計業務類型有所差異。從另一個角度來看，企業的經營環境，特別是企業本身的文化對國內外內部審計業務類型的發展差異有著深遠的影響。具體而言，我國是一個講禮儀、輕效益的國家，注重個人“仁、義、禮、智、信”的修養，崇尚和諧。而這種社會傳統文化、社會環境在一定程度上會滲透到企業的文化中去，影響企業業務的開展，表現為企業招聘內部審計人員時會更加注重其社會關系背景而非其工作能力，內部審計人員很有可能在發現問題時注重面子而掩蓋真相，內部審計時不積極主動地為企業經營管理提供增值咨詢服務，不積極探求影響企業經濟效益的一些因素等行為。這些都決定了一個企業內部審計咨詢業務開展的情況和成效。

2．經濟發展的水平

內部審計的工作、方式及效果完全取決于企業的需要，而企業的需要又是與目前的經濟發展水平相關的。經濟發展水平的提高可以使得企業的經營越復雜其內外部關系也就越復雜。這樣的情況下，董事會、股東、管理層的這些領導人員，就不僅僅只需要內部審計人員執行其監督的職能、評價的業務，還需要內部審計人員利用在審計的過程取得的信息提供咨詢服務，從而促使內部審計從監督型的評價業務向咨詢服務型業務轉變，使得增加企業價值成為內部審計的主要目標。相比之下，我國整體經濟水平較國外仍有差距，發展不均衡，所以我國企業內部審計的業務類型主要還是以監督為主。這也是成為國內外內部審計業務類型差異的因素之一。

（二）企業組織架構及機構規模

1．組織架構

內部審計機構在一個企業里是一個非常重要的機構，其良好的組織構架，對于內部審計機構和審計人員來說是非常重要的。良好的組織架構可以使得審計業務類型更加的豐富，而審計機構與審計人員所發揮的作用是成正比的。目前，企業內部審計的組織結構類型主要有以下幾種：第一，直接由本單位董事會或董事會所指定的審計委員會的領導；第二，直接由本單位最高管理者的領導；第三，由本單位總審計師（或總稽核師）直接領導；第四，由本單位董事會指定的審計委員會及總審計師雙重領導。內部審計機構所受直接領導的層級越高，其獨立性就越強，權威性就越高，工作也就越容易開展。從以上的不同組織結構我們可以看出，如果組織架構不清晰，例如把審計部門設置在財務總監領導下，就會嚴重影響審計的獨立性，也不利于審計工作開展。在這種形式下，所發現得問題以及整改的建議都局限于財務部門的領導，內部審計的咨詢業務的職能就得不到充分發揮。

2．機構規模

機構規模是影響內部審計咨詢業務發展的一個重要因素，它通常是指企業管理層的多少、企業內人員數量的高低、公司業務復雜程度等，而這些都會與內部控制風險相關。在內部審計執行監督、評價職能的時候，機構規模越大，內部控制風險越高，由此，內部審計的存在就顯得非常的重要。從另外一個方面來看，如今的內部審計已經不僅僅局限于監督和評價的業務，開始涉及到確認以及咨詢的業務，這就要求內部審計機構和內部審計人員審計時要從公司的整體出發。機構規模越大，特別是國際上的一些跨國公司、具有壟斷性質的企業，其內部審計對于確認、咨詢的業務就會要求更多。在這一方面，我國與國外機構相比，規模相對較小，具有國際影響力的跨國企業也比較少，從而產生了國內外內審業務類型的一定差異。

（三）內部審計定位

內部審計業務的類型、機構的設置以及人員的配備，都取決于企業的發展目標，或者說是企業對于內部審計的定位。目前，大部分的企業之所以設置內部審計機構，原因有以下兩點：第一是對企業的財務狀況以及各項管理制度的執行情況起到監督的作用；第二是可以優化企業的內部管理制度或流程。因此，企業對內部審計的定位，決定了內部審計的業務類型。出于第一點考慮的企業更注重評價業務，而出于第二點考慮的企業更加注重咨詢服務。所以企業的發展目標的不同，內部審計機構和人員所要做的事情也不同。有的內部審計機構每天僅僅徘徊于財務數據之間；而有些企業的內部審計機構能夠在多方面開展業務，如開展經濟責任審計、專項審計等。我們可以發現，所有成功開展內部審計的企業，都是由于其內部審計的定位比較清晰、業務的類型比較廣泛，也是內部審計能夠發揮最高效益的企業，更是其制度建設及執行力度好的企業。

（四）領導重視程度

（或稱管理層觀念）管理層的經營理念，或者說是領導層對內部審計的重視程度，會直接影響到內部審計的業務類型選擇和審計的工作效果。一方面，在組織中開展內部審計一定需要投入一定的成本，比如說企業需要配備具有相應資格的審計人員，需要占用一定的資源（資金、辦公場所、硬件設備、設施等）。從另一方面看，內部審計所產生的效果、效益具有長期性、隱蔽性等特點，在短期內無法衡量其為企業增加了多少的價值。當考慮到這兩者時，領導層很有可能會低估內部審計所產生的巨大作用。而領導層對內部審計的重視不夠，又會直接影響到內部審計機構在企業中的地位和工作開展的效果。而且由于領導層的認識不同，內部審計的業務類型可能會局限于某一個或幾個方面。所以內部審計作為企業正常運行的一個重要保障，只有在領導層重視的情況下，才能發揮其作用，使得內部審計在不同的方面（評價、確認、咨詢等）得到有效的利用。就我國情況而言，由于國內部分的中小企業、甚至一些大企業的領導層只注重經濟效益、產品的生產和銷售環節，并沒有重視內部審計。在內部審計的實踐操作上面花費的時間、金錢比較少，也并沒有把內部審計融入到企業的生產、管理中去。這就使得我國內部審計的業務類型相對單一，造成了與國外的差距。

（五）企業內部控制情況

內部控制是指為了確保實現企業目標而實施的程序和政策，內部控制應當確保識別可能阻礙實現這些目標的風險因素并采取預防措施。企業內部審計的業務和效果取決于內部控制的強弱。如果企業的內部控制較弱，那么內部審計工作就會受到多方面的限制，業務類型不僅有限而且審計效果也會很差，審計人員無法有效的開展工作，甚至起不了什么作用；而良好的內部控制不僅可以使企業的內部審計業務類型不斷擴大，而且還可以增加內部審計咨詢業務的效果，從而加大了企業的價值。

（六）企業管理制度及員工的素質

1.管理制度

企業所制定得各項管理制度，是為了規范員工的行為，明確哪些事情是可為或不可為的、哪些行為是允許或不允許的以及如何處理事情的書面文件，這些制度代表著企業的權威性。只有制定合理嚴格的規章制度，才能使內部審計人員在審計工作的開展中做到有法可依。管理制度越健全，內審工作開展的效率就越高。而且內部審計工作只有依據企業的各項管理制度和國家相關的法規進行，才能使審計所下的結論在企業里具有公正性和可理解性，才能更好的被其他人認可，從而更好的體現出內部審計的價值。同時，企業管理制度的不同，也可以體現出內部審計業務類型的不同，因此，建立健全企業的管理制度可以使得企業內部審計業務類型更加完善。就我國而言，國家制定了《中華人民共和國公司法》、《上市公司治理準則》、《企業內部控制基本規范》等法律和制度，而各企業也根據各自情況制定不同的制度。這些制度成為內部審計業務開展的必要保障，而不同的制度也不同程度的決定了內部審計的業務類型，比如，國內和國際內部審計師協會對內部審計的定義、規定以及其他相關操作問題在一定程度影響了內部審計咨詢業務的發展。

2.員工的素質

內部審計人員的素質是內部審計業務的開展以及內部審計效果的決定因素。一般來講，內部審計人員的基本素質主要有：職業道德、溝通和協調能力、專業技能以及承受較大工作壓力的能力。職業道德主要是指內審人員忠于職守、廉潔自律、能保守工作中涉及的各項機密等。同時，內審人員還需要不斷學習新知識，培養多方面的技能。內部審計人員只有不斷更新知識，才能跟上企業的發展步伐，也才能更好地服務于企業的管理，達到內部審計不同業務（如咨詢業務）的要求。

四、內部審計咨詢業務的未來

（一）內部審計咨詢業務未來的發展方向

隨著社會經濟的飛速發展，內部審計咨詢業務越來越受到重視。伴隨著內部審計機構、內部審計制度以及內部審計員工素質的不斷完善，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動”這一思想也將更加深入人心。內部審計的咨詢業務也將更加受到重視。企業為了在競爭中把握機遇，同時又防避風險，獲取利益，就要在關鍵的時候做出正確的決策。內部審計也正是因為如此，其職能也應從單一監督到確認評價并行。而內部審計在未來一段時間將更加涉及內部控制及公司治理等方面。內部審計咨詢業務的發展使得內部審計人員成為了公司的管理方面的咨詢師，內部審計的目的轉變成為增加企業價值和改善企業經營。

（二）內部審計咨詢業務發展的有效途徑

1.審計理念的創新

第一，應樹立風險意識。經濟發展的過程中，由于投資不斷的增加，企業投資的風險也不斷增加。所以企業應不斷加強內部審計人員的風險意識，通過風險投資和風險經營為企業獲取更多的利益。第二，應樹立人才觀念。人是知識的載體，所以只有重視人才發展，才能推動科技發展。審計也是同樣，在發展內部審計咨詢業務的時候，應當重視人才，以人為本進行管理。第三，應樹立知識觀念。經濟的快速發展加劇了知識更新的進程，特別是在當今全球經濟一體化發展中，知識的落后就等于經濟的落后。所以審計人員應多學、勤學知識，不斷學習充實自己以適應工作的需要。于此同時更應該學習新的知識，一些傳統觀念已經不能適應經濟高速發展的要求，例如內部審計就應將以監督為主的傳統觀念發展成為包含咨詢評價業務的新型的審計模式。第四，應樹立機遇觀念。審計人員應當有效合理的利用資源，抓住機遇使得企業能在更廣闊的領域開拓空間，為增加效益開辟新途徑。

2.內部審計機構及制度的完善

就目前來講，內部審計機構制度依舊不健全、不完善，特別是我國的內部審計制度更應該加強。就我國而言，由審計署所制定的現行的內部審計法規其法律層次明顯偏低。所以要發展內部審計，就必須加強內部審計法制建設。

3.內部審計人員素質的提高

內部審計咨詢業務的發展取決于內部審計人員素質和認識的提高。企業技術、管理方法不斷創新就要求內部審計人員應當知識面寬才能發現企業經營管理中的問題并提出改進措施。內部審計人員必須一專多能，會操作會理論，懂審計知識又懂生產管理知識，了解多學科知識。只有如此內部審計咨詢業務才能有效發展，才能實現其作用，不斷為企業創造價值。

五、結束語

在文章中，論述了內部審計咨詢業務的發展。不僅了解了內部審計咨詢業務的過去、現狀和未來發展，更分析了影響內部審計咨詢業務發展的因素，并根據具體因素的不同，分析了國內外差異的原因。在我國經濟的不斷發展中，我國的內部審計制度也將會越來越完善，內部審計在企業中發揮的作用也就越大。就目前來看，無論國內還是國外，內部審計業務從監督、評價到確認、咨詢，不斷融入企業生產管理中的這一改變，是這段時期的主要發展方向。

本文作者:李祎工作單位:安徽財經大學

第二篇

1.制約農村財務內部審計作用發揮的因素

面對日益復雜的審計對象、審計事項，目前的內部審計仍然以事后手工查賬為主、依靠內部控制制度測評、核對、盤點、等方法來實施，其監督力度難免要打折扣。盡管各地在開展農村內部審計的實踐過程中也在不斷創新，但就現狀而言，農村財務內部審計的方法手段依然缺乏剛性。同時，農村財務電算化起步較晚，審計電子帳簿的手段滯后也影響了農村財務內部審計的效率、質量和監督制約的效果。

2.拓展農村財務內部審計的方向和問題

2.1建立健全審計體系，切實提高審計人員的素質

農村財務內部審計是一項政策性和專業性極強的工作，客觀上要求建立權威性的審計機構，審計人員必須較高的業務能力、政策水平和良好的職業道德。目前，農村財務內部審計主要由各地農村經濟管理部門負責，承擔著日常審計和絕大部分任期目標、離任審計及專項審計工作。由于人員素質參差不齊，工作隨意性大，審計質量不高，審計工作難以形成影響。因此，在工作中要逐步建立健全農經審計機構，積極聯合審計、紀檢、監察等相關部門，加大農經合力。同時要加強對家村審計人員的培訓，注重審計新形式和新方法的訓練，普及計算機審計知識和操作技能教育，從整體上提高審計人員的素質，確保新形式下農村內審工作的順利開展。

2.2改進農村審計技術的方法和手段

技術方面，在使用傳統審計技能的基礎上，要盡快引進計算機審計應用系統，構筑應用平臺，從現場審計向現場與遠程聯網審計相結合轉變，增強農村財務內部審計的效果，更好的履行農村審計職責。在審計方法和手段上，要從單一的靜態審計向動靜審計相結合轉變，從事后審計向事前審核、事中監督、事后審計相結合轉變，逐步形成農村財務內部審計的全程監控。

2.3審建結合，鞏固審計成果

在審計實踐過程中，要把一些行之有效的審計方法加以積累，進一步總結經驗，建立起一套完善的財務管理和內部審計制度來鞏固審計工作取得的成果，在制度建設過程序中，要因地制宜的采取四個結合，一是專業審計與民主監督相結合，將財務公開是否落實綱入審計內容，幫助被審計單位搞好民主理財工作。二是審計監督與常規審查相結合，以基層經管部門為主負責審計監督，組織村會計或是服帳員集中審查，完善村級財務收支月審制度。三是農經部門直接對所辦事項及村級自查自審相結合。四是審計監督與業務輔導相結合，堅持查揭問題與提出合理化建議并舉的工作原則，及時指導幫助被審計單位糾正錯帳，梳理問題、健全制度，充分發揮內部審計的職能作用。

總的來說：農村財務內部審計是一項長期而艱巨的任務，如何在新制度、新體制下運用好我們手中的扛桿是我們每一位農經人員所必須經歷和挑戰的課題，未來的工作我們要嚴格遵照《審計法》、《農村集體經濟審計條例》及相關法律、法規的規定。只為農村財務內部審計早日走向法制化的進程，更為農村集體經濟健康有序的發展創造新清新環境。

本文作者:陳淑娟工作單位:雞東縣哈達鎮農村經濟管理服務中心

第三篇

一、從“發現問題型”向“持續改造型”轉變

《內部審計基本準則》將內部審計歸結為兩大職能：確認和咨詢。確認業務是指為獨立評估組織的治理、風險管理和控制過程而對證據進行的客觀檢查口傳統的內部審計側重于查找問題，而現代的審計理念要求不僅僅要發現問題，更側重于分析問題產生的原因，找出解決問題的長效機制，建立事后跟蹤整改制度，以幫助組織提高經營管理水平，為組織健康發展保駕護航。

二、從“事后復核型”向“事前介入型”轉變

事后的審計復核和檢查有其局限性，發現問題時，損失浪費往往已經形成，風險已經暴露，面臨著一系列后續問題，難以滿足公司業務的拓展、管理水平的提升的需要。審計關口前移成為必然選擇，這要求內部審計要主動介入參與到審計對象的工作中，共同研究經營管理中的問題，作為重要參謀提供咨詢服務，提高組織各項工作管理服務水平。

三、從“現場審計為主”向“非現場審計為主”轉變

很多單位內部審計工作以現場查看資料和訪談為主，難以適應企業曰益擴張增長的速度，現有的審計力量僅能完成規定的內容，談不上創新監管和提高效率。大數據時代，信息技術的發展使非現場審計實現成為可能，采用新技術新方法，提前規劃，搜集數據，動態分析，非現場遠程監控，使有限的現場審計時間更有針對性，保障了內部審計的效率。目前，很多央企、上市公司內審部門已經建立動態的監督機制，通過信息技術手段實現對財務、業務等多維度的實時監控，建立了強大的分析查詢功能，做到及時發現，及時制止，及時處理。

四、從“注重財務檢查”向“全面風險管理”轉變

我國審計最早起源于財務大檢查，傳統的內部審計大多以檢查公司的財務情況為主要目的，輔助以業務管理方面的一些資料口伴隨著社會經濟的全面發展，財務檢查已經不能滿足內部管理的需要，內部審計的目標是幫助組織實現其目標，這就要求內部審計轉變方向，注重從公司業務方面進行把關，全面識別和管理組織可能發生的風險，從而降低組織的風險。

五、從強調“獨立性”向追求“價值增值”轉變

一直以來，審計工作注重強調獨立性，但內部審計由于其身處組織內部的特殊性，決定了其更傾向于客觀性而不是獨立性。只要其客觀公正地履行職責，將內部審計目標與組織目標統一起來，為管理層服務，就能為組織避免風險，增加組織價值，從而體現自身價值。業界普遍認為，內部審計工作缺乏具體的指標，從而難以對工作價值進行衡量。目前常見的衡量方式是按項目個數、發現問題數量、挽留損失金額、審計建議采納數等，但其科學性、有效性和準確性仍值得商榷。現代審計制度建立不過百年，而中國審計也僅僅三十年，仍然在探索和轉型的道路上。應該說，隨著中國經濟的發展，企業發展會逐步過渡到成熟階段，從而更加注重內部管理，這點可以從金融行業風險管控的逐步完善中看出。內部審計將會發揮越來越重要的作用，以保證企業風險管理、控制及治理過程的效果和組織，目標的順利實現。

六、結語

審計轉型，其實質就是審計思維、審計手段、人員素質等在原有基礎上得到進一步提升，其核心的內容就是推進開展內部控制審計。內部審計轉型的根本目標是要實現上述五個方面的轉變，即在審計理念上，對內部審計本質的認識由檢查系統向控制機制的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；在審計的職能上，由單純監督向監督與服務并重轉變；在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變；在審計內容上，由財務控制向業務控制和信息系統控制轉變；在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變；在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變。應該說，這一目標的提出，既符合當前我國社會主義市場經濟發展的客觀要求，也體現了我國內部審計工作發展的必然趨勢。

本文作者:王莉雯工作單位:河南龍源大酒店