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［摘要］本文從內部審計的增值服務出發，面向內部審計新的服務理念，由淺入深探析了預算管理、經濟責任審計、構建咨詢平臺等增值服務途徑，為公路養護事業單位內部審計工作的開展提出建設性的意見。

［關鍵詞］公路養護;內部審計;增值服務

黨的十八大以來，新形勢對審計提出了更高的要求，同時審計工作也受到了前所未有的重視與關注。中國內部審計協會的《第1101號——內部審計基本準則》定義內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。該定義表明內部審計開啟了以“增加價值為導向”的新服務理念。公路養護單位主要承擔著國、省道等干線公路養護任務，具體包括危橋改造、養護大中修、安保工程、道班房建設和水毀搶修等，養護資金流量大，養護項目分布廣，內部審計工作應如何順應形勢，積極探索行之有效的增值途徑并在工作中加以應用，是在審計實踐中值得探討的問題。筆者認為，增加價值的新服務理念最主要的就是要改變過去事后被動監督的局面，把內審工作滲透到事前規劃、事中管理中，在咨詢活動中關注風險。以下將從幾個方面探討公路養護單位內部審計增值服務的途徑及應用。

一、強化預算管理，突出預算審核

長期以來，困擾公路養護單位的一大難題就是如何科學有效的編制養護預算。原來對于小修保養類日常工程性支出，我們按照公路等級、養護里程等以“路”為對象，根據養護定額標準預測公路小修保養、行政管理、路政管理、交通流量調查、公路治超等行業專屬資金以滿足公路行業管理的需要。現在公路養護單位預算分為人員支出、公用支出和項目支出，人員支出嚴格按照財政預算編制辦法，根據人員的數量、工資標準等核定，公用支出則根據人員數量和經費標準得出，而對于項目支出筆者認為可采用“零基預算”的方法。在對各項公路養護項目支出進行預算時，不應以上一年的實際支出或預算為基準，而是應該讓各養護道班的養路隊長精打細算，把需要花在路上的每一分錢都列出詳細的計劃，大到購買養護設備，小到路邊的一草一木，養護管理部門和內審部門根據上報的計劃一一核實，再將經費予以下撥。例如，對于安保工程項目，養護管理部門、內審部門和安全管理部門共同上路對影響行車安全的急彎、陡坡、橋頭、平交叉口、路面標志線等安全隱患進行拉網式排查，認真分析發生在同一路段交通事故時間、事故形態、事故傷亡情況，根據排查結果和養路隊長的上報計劃，審定安保工程實施方案及實施重點，最終確定公路養護項目支出預算。

二、強化經濟責任審計，突出重點領域

黨的十八大報告指出：“建立健全權力運行制約和監督體系……推進權力運行公開化、規范化，完善黨務公開、政務公開、司法公開和各領域辦事公開制度，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度，加強黨內監督、民主監督、法律監督、輿論監督，讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”報告對經濟責任審計工作予以專門強調，彰顯經濟責任審計工作的重要性。目前，隨著公路養護資金投入逐年增加，如何管好、用好、監督好公路養護資金，發揮資金效益最大化，對于公路養護單位來說，是個值得深思的問題。為了更好地保護國有資產，維護財經紀律，加強公路養護部門負責人隊伍建設，筆者認為可以把干部經濟責任審計延伸到部門負責人經濟責任審計。近年來，在經濟利益驅使下，公路養護中層干部隊伍中滋生了一些消極腐敗的現象，一是部分部門負責人法制觀念淡薄，不按制度辦事，私自介紹施工隊伍、材料供應商，從中牟取私利。二是缺少監督機制，工作失職，疏于管理，造成國有資產的損失浪費。三是在工作中急功近利，不按客觀規律辦事，利用不正當的手段編造工作業績。為保證部門負責人正確運用手中的權力，依法、合理、有效地使用和管理養護資金，單位應通過全面推行部門負責人經濟責任審計制度，加強審計監督，提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束意識。對于不同的審計對象，審計內容的側重點應有所不同。對財務部門負責人經濟責任審計主要內容：一是內部控制制度及各項管理制度是否健全、有效，是否依法履行財務管理的職責；二是各項收支是否納入財務管理，其真實、合法、效益性如何，有無截留、擠占、挪用經費、有無公款私存，有無私設“小金庫”、濫發錢物等違規違紀和損失浪費問題；三是所在科室和本人是否及時支付款項，有無克扣卡要現象等。對于公路養護部門負責人經濟責任審計內容主要則側重于養護工程項目的實施：一是招標價格的執行情況。項目招標（非招標）結果是否得到嚴格執行，將結算書、合同與招標資料相互對比，尋找差異。對按預算包干或下浮的項目，重點審計實際完成的工作內容與包干內容是否一致。二是結算工程量的真實性，無論是工程量清單招標項目，還是預算包干或下浮項目，核實結算工程量是關鍵。對于隱蔽工程，既要核實原始地勘資料，查閱施工記錄，進一步確定不同土石開挖工程量，對于非隱蔽工程，必須到項目現場，按照重要性原則，對價高量大的設備材料進行核實，對于設計變更、簽證，要詢問設計、監理、施工以及建管單位人員，通過分析不同人員回答的差異來核實變更或簽證的真實合理性。三是結算取費的合規性，根據項目的不同屬性，確定選用定額及配套的計費標準是否正確。四是工程項目成本的真實性，虛列項目成本是嚴重的違規行為，審計中一定要作為重中之重。對于施工單位而言，重點在虛假勞務分包、虛假物資采購和虛假勞務費。

三、搭建咨詢平臺，構建審計案例庫

內部審計部門可以充分利用單位網站.開設咨詢之窗，提供咨詢服務，讓大家了解內部審計，分享審計理念、審計思路和審計方法，將服務寓于監督之中。同時，把平時工作中常見突出的審計問題，編成審計案例，以達到答疑解惑的效果。

參考文獻

[1]柳芳.從IIA內部審計定義發展的視角淺析內部審計的增值服務[J]．中國內部審計，2015（6）.

[2]王亞娟.淺談醫院行政科室負責人經濟責任審計[J]．中國內部審計，2015（9）.

作者:李宏博 劉洪甜 單位:贛州誠正工程公路監理有限公司 贛州市公路管理局