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一、石油企業內部審計實現價值增值的迫切性

石油企業在過去近十年時間里，得利于行業景氣、國際油價持續攀升等因素，不斷擴大規模及產業鏈，積極發展多元化經營及實施國際化發展戰略。然而，隨著全球經濟的持續低迷，地緣政治的急劇變化，生產成本的不斷攀升，石油企業正步入“艱難”的時代，全球各大石油公司紛紛調整戰略，從注重規模發展向注重質量效益發展轉型，更加重視企業價值的增長。如殼牌和雪佛龍公司均下調了未來幾年的投資計劃及產量目標，并通過變賣低效無效資產的方式，加快資產結構調整。在這種大趨勢下，內部審計部門作為石油企業內部的職能部門，如果不能為企業帶來更多的價值，勢必會被淘汰。隨著石油企業的經營規模不斷擴大，控制鏈的不斷延長，其管理復雜程度大幅提升，面臨的各種風險也不斷擴大。內部審計要“幫助企業實現其目標”，僅通過查錯糾弊等鑒證服務來實現價值是遠遠不夠的。如何根據石油企業的需求與實際情況來提供相應的審計服務，是今后石油企業內部審計體現與創造價值的出發點。

二、內部審計體現與創造價值的方式

內部審計增值顧名思義是內部審計為企業增加價值，是用“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動”，“通過系統、規范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現其目標”。內部審計的作用不僅僅在于發現問題，其價值的突顯在于發現問題并促使和幫助解決問題，提出相應建議并采取措施，防止問題再發生。內部審計的價值增值分為顯性價值增值和隱性價值增值。

（一）內部審計的顯性價值。顯性價值是指企業內部審計部門通過對本企業特別是對所屬單位的審計監督，堵塞漏洞、挖掘潛力而實現的直接經濟價值。顯性價值來自內部審計的鑒證、評價功能。通過建立審計項目，實施審計程序，出具審計報告，查明和評估存在的風險，并將相關價值信息傳遞給公司管理層，幫助管理層發現其經營活動中存在的問題以減少損失，直接糾錯的經濟價值就是內部審計直接實現的價值。如基建審計的審減額就是審計實現的價值，財務收支審計審出多計入的成本、費用就是審計實現的價值。審計顯性價值直觀可見，易于計量，受人關注。價值多少以經費的節約和損失的減少來體現。但內部審計的價值不應局限于此。

（二）內部審計的隱性價值。隱性價值是指內部審計機構針對被審計單位及所屬部門生產經營管理中存在的問題和管理上的薄弱環節、流程的不合理等提出加強管理、提高經濟效益的意見或建議，被企業管理當局或被審計單位采納，而在以后期間內實現或逐步實現的、暫時難以用貨幣計量的價值。即通過問題現象，追溯產生問題根源的管理原因，通過幫助被審計單位逐步整改而最終實現的那部分價值。例如，在對某公司內部控制審計中發現，出入庫管理流程與實物流轉嚴重脫節，審計人員對此提出了完善關鍵控制點、關鍵文檔、關鍵人員等措施建議，并跟蹤、幫助被審計單位進行整改。這類問題整改后實現的價值具有間接性，不易計量，但在潛移默化中所帶來的效益將是長期的、可觀的。

（三）顯性價值與隱性價值的關系。內部審計的顯性價值與隱性價值都能為企業創造價值。顯性價值較為直觀，往往能凸顯審計的業績與作用。然而其往往產生于事后審計，其價值的體現在于查錯糾弊，而無法對今后事項產生影響。而隱性價值給企業帶來的是長遠的影響，影響大小往往不能計量化，因而難以用于評價內部審計工作，也因此常常被人忽視。但是隱性價值卻是內部審計為企業帶來更多價值的保障。隨著企業經營的不斷規范，業務流程趨于標準化，操作過程中出現的錯誤將大大減少，審計通過查錯糾弊方式查出的問題也將大幅減少。顯性價值為企業增值的空間將不斷的縮小。反觀隱性價值，由于企業發展過程中會面臨各種的變化與風險，隨之會 帶來各種管理問題，內部審計通過追溯問題根源的管理問題，深挖潛效，勢必能為企業的增值做出巨大貢獻。因而內部審計不僅要突出顯性價值，更要深挖隱性價值，讓隱形價值成為內部審計主要價值增值點。

三、我國石油企業內部審計存在的問題

（一）部分石油企業內部審計工作重心仍在財務收支方面，審計內容狹窄。長期以來，內部審計在石油企業中一直是政府審計的延伸，其審計重心在于財務收支審計方面，主要目的是查錯糾弊。雖然近幾年隨著內部審計地位的不斷提升及新的審計理念的普及，石油企業內部審計也開展了新的審計類型的探索，如信息系統審計、內部控制審計、管理審計等，但不少石油企業每年常規且投入精力最多的仍然是財務收支審計。這種簡單的以檢查、復核包括財務賬表在內的數據、資料的審計方式，顯然不能滿足企業發展的需要，更不能很好地體現內部審計的價值。

（二）尚未完全轉變服務型的審計觀念。作為政府審計的延伸，石油企業內部審計經常會以居高臨下的姿態開展工作。這不僅使得被審計單位懷有恐懼心理，還經常用欺瞞的方式來應對。此種方式下的內部審計，審計人員無法與被審計單位展開充分的溝通，對問題的發現也僅僅停留在表面，無法了解真實的情況，審計效果十分不理想。有些石油企業內部審計雖然有服務型的意識，但是在實際操作過程中，卻忽視了服務型審計的真正意義。他們的審計工作重點放在發現不足和缺陷上，對于這些不足與缺陷僅作簡單的披露和報告，提出簡單的審計建議，而不是以“服務者”的身份與被審計單位共同找出經營管理上的不足與缺陷，幫助其解決問題。

（三）忽視后續跟蹤審計及發現問題的整理與通報。許多企業內部審計認為，審計只要完成審計報告，審計任務就算完結，落實與整改都是被審計單位的責任。因而，許多審計發現的問題不了了之，得到領導重視的問題被審計單位會積極糾正，領導不過問的問題就放之任之。此外，許多石油企業內部審計沒有定期對歷年發現問題進行整理，無法對企業常年存在問題進行歸納總結，也就無法為管理層提供有價值的信息。同時對同一企業內部各二級單位審計結果也沒有進行整理與通報，忽視了對信息進一步挖掘的可能。（四）審計人員無法勝任多類型審計任務。我國石油企業內部審計人員大多來自財會崗位，專業知識面較窄，且容易形成思維定式，將財務稽核當作審計，不容易接受與理解審計理念。在進行一些專項審計或涉及生產業務方面的審計時，由于石油企業業務的特殊性，部分審計人員不熟悉或不了解生產業務的基本知識，無法勝任審計任務。此外，隨著石油企業在管理中大規模地應用信息系統，審計的方式也從手工轉向信息化，而較多的審計人員無法適應這種變化。

四、我國石油企業內部審計實現價值增值的建議

（一）樹立服務的觀念，采用參與式審計策略，更好地幫助被審計單位發現問題、解決問題。內部審計應當樹立服務第一的觀念，與被審計單位建立起一種協調的工作關系，積極協商溝通，尋求與被審計單位的合作，讓被審計單位主動檢查自己存在的問題，并向審計人員提供真實的情況。內部審計應采用參與式的審計策略，幫助被審計單位找出經營管理上的缺陷，改善管理。參與式審計策略不僅能減少因作弊隱瞞而產生的審計風險，而且對審計建議、審計決定的執行有積極影響，能夠促使被審計單位從被動受制向主動改進轉變，變“你要我審”為“我要審”。內部審計要實現長期、可觀的隱性價值，離不開被審計單位的支持與配合。此外，內部審計還應主動擔當企業的“咨詢師”，讓企業在遇到疑惑時能第一時間想到向內部審計尋求幫助。

（二）從石油企業需求出發，提供多樣的審計產品。內部審計是否能實現增值的目標，首先要考慮服務對象的需求，要對服務對象關心的問題及時作出反應，并在審計項目中直接體現。內部審計職能從傳統的監督、評價發展為確認、咨詢，使得內部審計提供多產品服務成為可能。因此內部審計人員除保持傳統審計業務的服務外，還必須主動根據石油企業的實際需要開發新的服務項目，實現價值增值。例如內部審計可以提供經營流程優化改進的服務，發起或參與和內部控制運營過程有關的改善活動，用來確認和減少經營過程中存在的控制薄弱環節，幫助公司對有關經營過程進行改革，以強化內部控制。在我國石油企業從注重規模發展向注重質量效益發展轉型期，內部審計要為企業轉型升級保駕護航，要緊緊圍繞質量效益的主線，以主要經營管理風險和影響成本效益源頭為著力點，開展審計項目。

（三）重視后續跟蹤審計，積極促使審計成果轉化。后續跟蹤審計是為了檢查被審計單位對審計建議的采納情況及對發現問題的整改情況。如果將內部審計工作僅僅限定于把發現問題及提出建議反映在書面報告上，而不落實到實際工作中，內部審計工作價值無從體現，更無法為企業價值增值提供服務。重視后續跟蹤審計，一方面能讓審計人員了解在整改過程中被審計單位會遇到的困難，以便在以后的工作中能提出更加務實的審計建議，同時也能更進一步與被審計單位探討解決問題的方法，促進審計成果的積極轉化；另一方面，能讓被審計單位重視審計整改，當被審計單位從審計整改中獲得管理效益后，會更加重視內部審計工作，更愿意與內部審計建立合作關系，內部審計的隱性價值就能創造更多的增值。內部審計人員要定期對審計發現問題進行整理，要分析這些問題是否具有普遍性，是制度缺陷，還是執行不到位，深度挖掘審計發現問題的根源，積極從源頭上解決存在的問題，防止再次發生，使審計成果轉化為管理成果，進一步發揮內部審計的增值作用。

（四）培養高素質內部審計人員，完善內部審計人員專業結構。隨著內部審計產品的多樣性及審計方式的不斷創新，內部審計人員必須具備綜合的知識和技能。一方面，審計人員要不斷更新專業知識，了解經營管理的各方面知識，具備信息化審計條件下的審計技能；另一方面，審計人員要加強石油企業專業知識，了解生產業務的一些基本知識。除此以外，內部審計人員也應加強處理人際關系的能力和技巧，只有與被審計單位以及企業管理層和各職能部門保持良好的關系，才能順利開展審計任務，增值目標才能得以實現。但是，單個人員的知識結構和技能畢竟是有限的，因而還需要通過優化人員結構來保證內部審計部門具備從事多產品服務所需要的整體素質。這就要求在人員配備上需要多種學科背景出身的審計人員，以形成合力。

作者:易濱斯 單位:中國石油集團長城鉆探工程有限公司

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