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摘要：獨立性是內部審計的靈魂和核心，也是內部審計最為本質的特點和要求。然而，由于受到種種主客觀因素的共同影響，我國企業的內部審計獨立性還有所缺失，需要在這方面重點加強。

關鍵詞：企業內部審計；獨立性；加強對策

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展和完善，現代企業管理制度在我企業的治理結構中發揮了重要作用，也基本得到了普及，企業規模化、規范化、集團化的經營理念也在逐步實施過程中。企業規模、公司治理、經營性質等方面的深刻變化，勢必也將對內部審計工作的獨立性提出更高更具體的要求。

二、企業內部審計獨立性不強的主要問題

1.內部審計機構設置不科學

內部審計機構是企業內部的一個重要職能部門，從隸屬關系和實際情況來看，大多數企業內部審計機構都是隸屬于總經理或總會計師管轄的，并且同時受到國家審計機關及其上級主管部門內部審計機構的共同指導和監督。然而，在一些企業的實際執行過程中，很多內部審計機構并沒有進行單獨設置，而是被其他部門領導或者實行共同辦公，這種情況在很大程度上導致內部審計機構及其人員都可能受到不同的利益牽絆，很難完全秉持客觀、公正的審計立場來開展對經濟活動、財務事項的監督，不利于內部審計工作獨立性，也難以真正發揮出內部審計工作的職責和權限。

2.內部審計法規體系不完善

目前，我國針對內部審計法律法規體系的建設還不夠完善，導致對內部審計工作的監督和管理力度有待加強。目前審計工作可供參考的法律依據主要是由國家審計和社會審計分別頒布的《審計法》和《注冊會計師法》，而內部審計工作可供參考的就只有《審計署關于內部審計工作的規定》，法律級次明顯不足，在實務操作中難以執行，并未上升到法律層面的高度，導致內部審計同國家審計、社會審計之間明顯存在法律地位上的差異，內部審計機構和人員難以得到應有的重視和待遇。由此可見，內部審計缺乏充足的法律依據，法律法規體系不健全，都將嚴重削弱內部審計及其人員的獨立性。

3.內部審計人員專業素養有待提升

一支高素質的內部審計人才隊伍是確保內部審計部門發揮效用的關鍵，也是促進企業可持續健康發展的基本保障之一。內部審計人員的專業水平高低在很大程度上決定了內部審計水平和監督水平的高低。如果內部審計人員專業素質不過硬，那么內部審計工作將難以順利開展，最終對審計結果和質量產生負面影響。企業內部審計人員專業素養不高主要體現在以下幾個方面：首先，企業內部審計人員的理論水平和業務技能較差。很多企業的內部審計人員又同時在財會等其他部門兼任其他職務，因此往往不具備審計專業知識。其次，一些內部審計人員缺乏良好的職業道德，受到社會不良風氣的影響，擅自利用職務之便以權謀私。最后，由于內部審計部門及其人員直接向企業的領導層匯報工作，因此很多企業在調配審計人員方面具有較大的波動性和隨意性，內部審計人員的頻繁調換不利于內審工作的連續性，導致內審監督效果被削弱。

三、提高企業內部審計獨立性的對策

1.建立審計委員會制度，提高內部審計獨立性

內部審計機構的設置情況，將直接影響到內部審計工作的獨立性，同時也對內審監督的效力和審計結果的公允產生重要影響。大量的實踐經驗表明，內部審計機構在由最高領導直接領導下，最后可能發揮出最佳的職能效果，內審的權威性、專業性、獨立性能夠得到最大限度的體現?，F代企業管理制度下，一般由董事會下設的獨立董事負責的審計委員會負責內部審計相關工作，內部審計隸屬于審計委員會，主要負責日常的內部審計活動，內部審計機構可以不受限制的接觸企業董事會。內部審計工作主要分為兩部分展開。一是針對企業經理層進行監督的內部審計活動。這類活動主要由審計委員會組織開展，內部審計機構需要按時向審計委員會匯報工作的開展情況和審計結果。二是針對企業其他職能部門、下屬分支機構層面進行的內部審計活動。這類活動由企業總經理負責組織開展，審計結果也需要報給審計委員會進行備案，內部審計機構同時向總經理和審計委員會負責。從職能劃分上來看，審計委員會對內部審計工作進行監督，通過對內部審計的工作計劃、預算管理、人事安排、審計結論進行把關，提高內部審計的獨立性。

2.建立健全內部審計法律法規體系

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展和完善，越來越多的企業已經意識到社會中的各項經濟行為都是需要依靠法律法規來制約和規范的。內部審計法律法規體系的健全，不但能夠更好地幫助內部審計人員規避法律風險，將有限的精力和資源投入到更加重要的審計領域中去。鑒于此，我國有關部門應當加緊對內部審計法律法規的制定和完善，將內部審計通過法律形式固定下來，才能夠進一步突出內部審計工作的必要性和重要性。唯有通過法律形式將內部審計部門及人員的職責和權限進行明確，企業才有討論和實施內部審計具體規章制度及細則的空間，從而全面提升內部審計機構的地位和層次。面對瞬息萬變的內、外部經濟發展環境，將內部審計工作納入法制化發展軌道，將是用法律保障內部審計獨立性的必經之路。

3.提高內部審計人員的專業素質和職業道德

企業要重視加強內部審計人才隊伍的建設，唯有如此，才能真正將內部審計制度落到實處，并且促進內部審計工作的持續化發展，最終達到內審目的。內部審計人員需要系統學習內部審計有關業務知識，全面了解和熟悉企業內部的相關制度和經營活動，并能夠通過定期培訓、講座等形式及時更新知識體系，提高自身的專業素質。內部審計人員的獨立性需要依靠強大的職業道德修養和敬業精神，同時還需要較高的人際交往能力。新的形勢下，企業可以通過開辦職業道德講座和業務培訓等形式，有意識地提高內部審計人員的業務素質和道德修養。另外，企業還需要進一步培養內部審計人員的責任意識和法律意識，切實提高內審質量。內部審計工作具有較強的綜合性，內審人員除了具備一般的財會知識以外，還需要跟上時展步伐，積極補充有關于信息、網絡、經濟管理等各方面的專業知識，提高自身的綜合素質，能夠解決在實際工作中所遇到的各類問題。由此可見，企業應當加大對內部審計人員的鍛煉和培養，創造機會將其培養為同時具備商業、人力、風險控制等方面的全能型人才。客觀來看，內部審計工作種類繁多、工作量大、工作內容煩瑣，因此審計人員必須盡快在實務操作中積累經驗，抓準內部審計過程中的關鍵環節和重點內容，真正讓內部審計工作發揮出作用。

四、結語

面對競爭日益激烈的國內外競爭環境，內部審計已經成為現代企業制度中不可或缺的重要內容，在推動企業規范管理、依法經營、提高市場核心競爭力、實現健康可持續發展方面起著不可替代的作用。內部審計的獨立性是內部審計工作能否取得理想效果的關鍵，對內部審計的工作思路、重點、方法都將產生直接而深遠的影響，內部審計人員必須嚴格秉承獨立性的要求，用嚴謹的職業理念和高尚的職業道德來應對來自市場和企業內部的挑戰。

作者:張海龍 單位:福建省水利水電工程局有限公司

參考文獻:

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