導語：企業內部環境審計規制分析一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

復雜適應系統理論（ComplexAdaptiveSystem,簡稱CAS）由遺傳算法之父霍蘭教授及其科研團隊經過長期的探究于1994年在圣菲研究所正式提出。企業的內部環境審計，一方面，遵循了企業自身的發展規律；另一方面，結合了企業相關需求的變化，因此形成了一個復雜的系統，環境審計相關問題可以運用復雜適應系統理論進行研究。

一、環境審計復雜適應系統模型構建

企業內部環境審計的出現、發展和演化可以看作是經濟社會活動中以企業為主的環境污染主體盲目追求自身利益，忽視環境保護最終導致資源環境破壞，從而引起學術界、企業、政府、公眾建立制度加以規制的必然結果，也是經濟社會發展與資源環境保護利益沖突下的產物。復雜適應系統理論主要的觀點認為，一個系統的整體功能大于其各個組成部分功能的簡單相加，系統中存在協同的、混沌的、循環的等多層次結構的物質、能量和信息之間的不斷交換。為了更好地推進企業內部環境審計，可以從相關的環境、資源、智能體和流四個層面建立復雜適應系統內部關系，進行分析和把握內部環境審計各部分的關系。環境審計的規制機理分析是基于復雜性科學的理論、方法、應用研究，復雜適應系統作為復雜性研究的新思路，使得環境規制手段和實現路徑不斷創新，環境規制方式不斷深入，規制效益逐步得到驗證，環境審計的內容逐漸發展。環境審計的傳導機制和效益研究是環境審計的靈魂，是環境審計質量的重要理論支撐。環境(E)是內部環境審計系統所處的行為環境，形成系統運行的無形保障，所有系統都無法脫離環境而存在，都受到相關約束條件的制約，環境已經成為內部環境審計體系的外部約束力，如環保法律法規、行政政策、國家宏觀調控、地方性規章制度、環保標準、行業生產標準、排污標準、企業內部環保政策文件、企業發展計劃、年度預算方案、內部審計章程和條例等共同形成內部環境審計的政治、經濟、社會環境。資源(R)是內部環境審計系統中一切加以利用的物質和非物質資源。如審計專項資金、高素質審計人員、審計計劃、審計方案、審計程序、審計證據等。智能體(A)是內部環境審計具有適應性、自主性的基礎單元，每個智能體都擁有一定的知識和信息，都在追求最大化的自身效用。如管理層、戰略委員會、企業內部環境管理機構、供應鏈管理部門、創新研發部門、人力資源部門、環保部門、基礎建設部門、財務部門等基礎單元相互影響，主體適應性表現在動態的戰略和狀態，且表現出“博弈”的特征。流(F)是指在內部審計與環境之間，以及不同智能體相互之間存在著的物質流、能量流和信息流，如環境審計報告、整改建議、應對措施等。這些流的互動和發展程度將影響內部環境審計體系的演變。于是，一個內部環境審計復雜適應系統可以表示為：CAS=(E，R，A，F)這個復雜適應系統構成了“刺激-反應”復雜模型的四個基礎單元，在此四個基礎單元上產生探測器集合和效應器集合，通過正向強化和反向弱化的匹配和反饋過程，受到主體適應性的作用，體現積木重組和涌現，并最終產生新規則的過程如下圖1所示。這個“刺激-反應”復雜模型由三部分構成：探測器集合、IF-THEN執行系統集合、效應器集合。首先，探測器由企業內部結構中的智能體即各職能部門構成，內部組織機構在企業的適應性機制中具有基礎性作用。在職能范圍內，國家宏觀調控的政策影響和節能減排法律法規的制約下，采集外部環境中與環保工作有關的信息，過濾無關信息。然后，IF-THEN執行系統對信息進行分析、處理，并根據規則做出決策。可以認為執行系統主要由管理者經驗、企業各級戰略、組織制度中包含的規則系統組成，企業行為由規則決定，在效益最大化的前提下，企業借助行為的改變來提高效益。最后，由效應器將決策信息付諸行動，即企業對環境的刺激做出反應，企業的效應器也是由企業內部機構中的各職能部門組成，但作為執行系統的職能部門與作為探測器的職能部門不同，即企業接受職能部門傳遞的信息后，分析并做出決策，指定職能部門來執行。在整個模型中，建立了吸引、排斥、資源交換、復制和組合的復雜關系，形成了新規則的構成單元、分工與分化，并導致整個系統結構的突變。

二、環境審計復雜適應系統的復雜性與特征

在這個復雜系統中，環境、資源、智能體都具有認知、溝通、學習、合作和競爭的能力，與此同時，環境審計運行與發展中出現的矛盾與沖突也是系統內部智能體之間博弈、互動產生的非均衡結果，企業需要在“命令-控制”型和市場化工具的約束下，不斷地調整自身行為，開展環境審計，才能適應復雜競爭環境并取得企業價值，這種應變的能力也被稱為適應性能力。CAS理論中的“適應性主體”的特性也剛好符合當前對企業的期望，因此企業的內部環境審計具有復雜適應系統的典型特征。它的復雜性體現在四個方面：一是企業在經濟、政治、社會活動中的環境保護目標是強化整體效用，要求企業必須充分考慮各方面因素，因而它們的環境審計過程是復雜的。二是環境審計正處于新興的、初級的發展階段，在與外界進行不斷信息交換的過程中反饋得到的問題具有復雜性。三是環境審計必須與企業戰略相適應，隨著我國供給側結構性改革的要求，企業的經營環境不斷變化，發展戰略逐步調整，而與之適應的環境審計方法的演變是復雜的。四是企業內部各個智能體以追求自身利益的最大化為目標，一切變動都將打破現在既定的利益格局，引起各職能之間的利益沖突，因而推動或阻礙環境審計兩股力量之間的博弈將是非常復雜的。企業內部環境審計CAS系統具有四個特征：一是基于適應性主體。適應性主體可以有目的性地對周圍環境進行感知，通過與環境的交流過程對自身情況進行調整并適應環境需求，或者是在與其他多個智能體進行競爭或協作時，獲得最大的生存條件和更大的利益空間。企業內部參與環境審計的各個部門就是在適應的過程中競爭與協作的關系，最終的期望是實現環境保護的目的，實現企業綜合業績和可持續發展。二是共同演化。企業內部管理層、審計委員會、戰略委員會、環保部門、創新研發部門、人力資源部門等多個智能體在多樣性的客觀條件下，從一種統一形式共同演化為另一種統一形式，從反饋中加強自身的存在，這個過程就是主體的共同演化。三是混沌的邊緣。CAS系統有能力將混亂秩序整合成一個特殊的平衡，每個智能體為了自身的存在和遺傳延續都會加強與其他主體的配合，在自我發展的領域下，與多樣性的系統之間趨向動態的平衡，如審計部門和環保部門在這個狀態下，都會根據對方的行動來調整自己的行為，以減少企業在排污時面臨的管制風險和維護企業的社會形象。四是涌現現象。涌現現象的出現是因為適應性主體受到規則支配的相互作用和自身的運行規律限制，基于主體間前后關聯的耦合性和非線性，使得涌現出來的整體行為比各個部門的簡單疊加更為復雜，從正面導向來說，企業內部環境審計在涌現過程中由于資源的有效配置機制，可能產生有益的結果，促進企業節能減排。從反面導向來說，負反饋的涌現也可能導致信息流通、人力、物力、財力管理上的漏洞和弊端，使涌現的生成過程無法起到正向作用。

三、環境審計復雜適應系統規制機理

（一）CAS系統的動力機制分析。在這個過程中，環境審計作為規制工具，需要利用各個職能部門組成的智能體主動履行環保責任的適應性和學習行為，根據“IF-THEN”的蘊含操作規則，即IF企業接收到來自環境的刺激，在一定的條件下各個職能部門的探測器確定性或隨機性地采集到環境政策優化建議、環保項目資金管理、環境污染罰款、生產車間排污標準、環境監測標準的變化等，THEN主體就此自發進行組織機構、環保設施建設計劃、環保設備采購計劃、中長期戰略安排、科技研發、人員培養等方面的行為。每一個智能體的每一組行為都會受到相應規則的制約和支配，但不同性能的智能體要實現統一的總體的目標無疑是企業獲取利潤、實現可持續發展。于是通過持續不斷的交互作用對適應性的強度做出客觀評價，在探測消息和規則之間正反饋起到強化適用度的作用，負反饋則起到弱化適用度的作用，在這一循環的鏈式反應過程中智能體根據行為效果修改適應度規則并與其他規則進行一致性檢查，最終在市場經濟的大環境下，根據變化調整自身行為并達到較高適用度的企業能夠繼續獲利和生存，反之則被市場淘汰。（二）CAS系統的阻力機制分析。利益因素是環境審計產生阻力的主要原因，主要表現為：(1)直接的利益沖突。表明開展環境審計帶來整體利益和個人利益的沖突，職能部門和企業員工會擔心環境審計會損害自己在企業中的地位、作用。(2)間接的利益沖突。表面上，更多的屬于觀念沖突，但我們究其原因仍然可以歸結為利益沖突。環境審計的阻力有時來自職能部門，有時可能來自中層管理者，有時則來自高級決策層內部意見的不一致，缺乏專門審計技術和方法，審計人員知識儲備不夠，被審計單位環保信息不完整，環境問題的不確定性等。而且，環境審計的阻力不只是來自人們的主觀原因，實際上還有來自客觀上的原因。環境審計的危機、失敗的風險、對環境問題的揭露、可能因此遭受的行政罰款等成為環境審計的阻力。在環境審計中取得成功的企業往往都要考慮和平衡各方的利益，協調職能部門的意志與力量，加快推進環境審計變革的速率，踐行者必須要盡量削弱企業內部的阻力，并在企業內外形成公道有序的控制關系。（三）CAS系統的運行機制分析。企業環境內部審計的運行機制，就是企業的內審機構發現環境問題而后制定一定的環境審計措施，一直到實施的過程，通過什么樣的路徑對企業或者管理層的決策與行為產生影響是內部審計成敗的關鍵。環境審計作為規制工具，企業的復雜環保自適應系統，對主體履行環境保護責任和學習行為的適應性的建立、傳遞和遺傳，呈現出以下三方面的作用：1.從標識機制的角度來看，新的規則作為固定的主體身份，是系統的共同基因，體現系統的復制和非線性效應，通過“涌現”效應產生主體與環境和諧的新質。主體之間通過隨機產生的匯集行為，產生多個聚集體，這個過程當中標識機制一直在發揮作用，環境保護的CAS系統的標識體現為多部門、多領域、多中心的主體都享受了周邊環境資源帶來的直接或間接的外部性收益。按照權利義務對等原則，應當對環境保護污染治理承擔責任，企業管理層應該對多個相關職能部門進行統一部署和綜合管理。2.從內部模型機制的角度來看，主體在適應過程中受到來自外部的刺激，自行適應性調節并妥善調整內部結構。具體來說，面對內外部節能減排治理的激勵政策，主體將根據戰略目標和人、財、物、信息、運行機制以及制度落實情況，選取相應的環境責任應對模式，安排內部資源的配置和運作模式，必要時通過改變內部結構來滿足新形勢的需要。3.從積木機制的角度來看，規則約束之下的主體不可能預先準備好一個通用規則，以適應各種情況。主體經過有機組合已檢驗過的規則來闡述新的情況，和規則相結合的活動就是積木。復雜適應系統的一個顯著特征便是利用積木構建內部模型，在環境保護過程中，主體在面對環境改變時及時調整和轉變戰略、文化、制度、程序、技術等，而環境審計復雜適應系統中的這些要素就是可以靈活搭建的積木。4.CAS系統的內部控制機制分析。企業內部環境審計的內部控制目標包括評審企業內部環境保護政策的合理性、執行情況，評審企業環保行為對相關法律法規、行業標準的履行情況并提出對策和建議。查驗環保資金的籌集、分配和利用情況，提高企業環保資金的使用效率。測試企業環境責任履行和環境管理系統的實施效果，建立有效的內部控制制度，實現企業可持續發展。檢查環保信息的真實性和可靠性，評價環保效果和對利益相關者的影響等。

四、研究總結

中國改革開放四十年來，經濟快速增長，取得了卓越的成就，創造了經濟奇跡，但難以避免地付出了嚴重的生態環境代價，引起社會公眾對自身生態環境利益的強烈訴求。從生產企業的角度來說，環境作為一種生產資料，是企業賴以生存的特殊資產，環境的破壞也意味著資產的流失，企業只有理性地面對環境危機，注重經濟發展和環境保護的協調發展，才能延續現有的經濟成就，并創造賦予綠色價值的經濟奇跡。本文從復雜適應系統理論的系統演化動力來源與內在要素之間的相互作用這一獨特的視角出發，描述環境審計在企業內部的規制機理，利用環境審計等新興規制工具，填補現有的內部控制不足，有利于提升規制效率，減少規制成本。環境審計作為一種信息化規制工具，是提高企業環境活動質量，強化環境管理不可或缺的手段之一，是企業實現經濟效益和社會效益雙贏的有效途徑，應該得到重視和推廣。

參考文獻：

[1]上海審計學會.環境審計研究[J].上海審計,2001,(06):7-18.

[2]孫巖,楊肅昌.從被動到主動:促進內部環境審計開展的新思路[J].生態經濟,2006,(02):85-87.

[3]孫巖,楊肅昌.企業內部環境審計定義研究[J].審計與經濟研究,2005,(06):28-31.

[4]劉莉萍.行為導向的企業環境責任審計模式研究[D].中國海洋大學碩士畢業論文,2015,8.

[5]姜廷廷.企業信息化環境下內部控制有效性對審計定價的影響研究[D].遼寧科技大學碩士畢業論文,2015,7.

[6]丁慧茹.企業環境審計實施內容推進研究———基于內部審計視角[D].南京審計學院碩士畢業論文,2015,7.

[7]黎明,但小麗.我國企業內部環境審計探討[J].會計之友,2014,(06):110-112.

[8]張潔慧.我國企業內部環境審計的現狀及對策研究[J].商業經濟,2015,(09):105-107.

作者:潘興蔚 陳潔 單長吉 鄒明嘉 單位:昭通學院