導(dǎo)語：中小企業(yè)內(nèi)部審計外包風(fēng)險控制對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一個不可或缺的手段，健全的內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計是否能夠有效發(fā)揮其“監(jiān)督和評價”職能，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，在很大程度上與內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)素養(yǎng)是息息相關(guān)的。然而，我國大多數(shù)中小型企業(yè)目前尚處于初創(chuàng)期，并未意識到內(nèi)部審計制度對于組織目標(biāo)實現(xiàn)的重要性，在內(nèi)部審計人員配備及機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，或多或少與企業(yè)經(jīng)營及未來發(fā)展不相匹配，這就直接影響了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，甚至為更好的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)起到了一定的阻礙作用。本文以A公司為例，通過對A公司內(nèi)部審計外包進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司在內(nèi)部審計外包方面存在的風(fēng)險以及為其提供了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計外包；風(fēng)險控制；對策建議

一、內(nèi)部審計外包風(fēng)險控制的理論基礎(chǔ)

(一)內(nèi)部審計外包的含義

隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求。因此，在企業(yè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計發(fā)揮著十分重大的作用；另外，對于相關(guān)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力也在逐漸提升，從過去的僅了解財務(wù)相關(guān)的知識到現(xiàn)在要達(dá)到對財務(wù)、審計、公司運營、政策法規(guī)等各方面都有著足夠了解的全面性人才。然而，中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往無法達(dá)到以上要求，因此企業(yè)不得不向外界聘請專業(yè)人員。由此，內(nèi)部審計外包項目產(chǎn)生。起初，內(nèi)部審計外包這一審計模式是由全球知名的國際四大會計師事務(wù)所建立的，也可稱其為內(nèi)部審計外部化，主要是指把企業(yè)的部分或者全部的內(nèi)部審計工作交給外部的會計師事務(wù)所代為執(zhí)行。

(二)內(nèi)部審計外包的理論基礎(chǔ)

1.委托理論。該理論認(rèn)為企業(yè)的監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失共同組成了成本。由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離產(chǎn)生了監(jiān)督成本；而管理者為了向企業(yè)所有者定期出具報表以及內(nèi)部審計人員的內(nèi)部審計報告，由此產(chǎn)生了守約成本。隨著經(jīng)濟(jì)活動日漸復(fù)雜，企業(yè)對于內(nèi)部審計人員的能力提出了更高的要求，即要求內(nèi)審人員不僅需要有扎實的專業(yè)知識，還需要對行業(yè)的發(fā)展有所了解。但是，企業(yè)內(nèi)部很少具有符合要求的內(nèi)部審計人才。因此，企業(yè)采用外部審計外包的模式可以降低成本。2.核心競爭力理論。隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)找到了自己的優(yōu)勢，建立起了核心競爭力。該理論認(rèn)為，企業(yè)的一切活動都要以發(fā)展核心競爭力為中心，對于非核心競爭力，要首先考慮成本效益性。因此，這一考慮無疑為內(nèi)部審計外包提供了發(fā)展的空間。與內(nèi)部審計相比，會計師事務(wù)所有著更高的業(yè)務(wù)水平。所以內(nèi)部審計外包是企業(yè)的首要選擇。3.交易成本理論。眾所周知，企業(yè)是以盈利為目的。因此企業(yè)是選擇運用內(nèi)部資源滿足發(fā)展需求，還是選擇外包方式，成本則是很重要的考慮因素。內(nèi)部審計的執(zhí)行者是人，在內(nèi)部審計專業(yè)的人才日趨增加的背景下，同時企業(yè)出于成本效益的考慮，開始選擇既能夠使得企業(yè)成本最低且能夠滿足自身的發(fā)展需求的方式，由此內(nèi)部審計外包便獲得了良好的發(fā)展機(jī)會。

(三)內(nèi)部審計外包的模式

目前，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)規(guī)模的不斷壯大以及交易類型的多元化，使得內(nèi)部審計變得越來越重要，同時，內(nèi)部審計外包逐漸引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。與歐美國家相比，我國內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展相對較為落后，至今并沒有形成一套完整的理論體系，許多說法都僅僅流于書面，并沒有得到社會的認(rèn)可和接受。再看歐美國家，內(nèi)部審計已經(jīng)廣泛運用于實踐領(lǐng)域，理論與實踐相結(jié)合，形成了一套系統(tǒng)完整的內(nèi)部審計方法。因此，在國際上有以下三種內(nèi)部審計外包的模式受到了社會廣泛的認(rèn)可和接受：1.完全外包。完全外包即企業(yè)完全雇傭外部獨立的第三方機(jī)構(gòu)展開內(nèi)部審計。該模式適用于規(guī)模較小的正處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，該類企業(yè)沒有能力和資源建立自己的內(nèi)部審計制度，只能采用這種“完全外包”的審計模式，將自己的內(nèi)部審計外包給更具專業(yè)資質(zhì)的外部第三方機(jī)構(gòu)(即會計師事務(wù)所)來執(zhí)行。完全外包有利有弊。它的弊端主要體現(xiàn)在以下幾個方面；首先，將企業(yè)的內(nèi)部審計委托給會計師事務(wù)所執(zhí)行，但是事務(wù)所對于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)情況并不了解，因此內(nèi)部審計的執(zhí)行效果很難得到保障；其次，完全外包使得外部審計人員需要接觸企業(yè)各個層面的信息，這就無疑使得企業(yè)面臨著信息被泄露的風(fēng)險；最后，完全外包使得企業(yè)無心再建立自身的內(nèi)部審計部門，這勢必會對企業(yè)未來的發(fā)展造成一定的阻礙作用。但是，完全外包也有一定的優(yōu)勢，即完全外包會降低企業(yè)內(nèi)部審計的成本。2.補(bǔ)充式外包。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大,使得內(nèi)部審計部門的工作日趨復(fù)雜,此時,當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計人員面臨無法處理的特殊情況時,就需要尋求外部獨立的第三方機(jī)構(gòu)的幫助。補(bǔ)充式外包解決了企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力不高的缺陷,通過會計師事務(wù)所的介入,可以有效的提升內(nèi)部審計工作的效率和效果。但是,過分依賴外部審計人員的工作會對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。3.審計管理咨詢式外包。通常情況下，在企業(yè)的內(nèi)部審計部門面對難以解決的問題時，就會向外部獨立的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。相比起補(bǔ)充式外包模式，審計管理咨詢這一模式只是要求會計師事務(wù)所的專業(yè)人員對企業(yè)的內(nèi)部審計進(jìn)行指導(dǎo)，該模式中的外部審計人員不會直接參與到內(nèi)部審計工作中。因此，該模式就有效的規(guī)避了企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險。但是，該模式也有一定的缺陷，即由于內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高使得外部審計人員提出的方案不能夠有效的執(zhí)行，從而并不能對審計效果產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用。4.協(xié)力式外包。協(xié)力式外包與補(bǔ)充式外包有相同之處,但是補(bǔ)充式外包僅僅是為了滿足企業(yè)的內(nèi)部審計需求這一目的，但是協(xié)力式外包則更看重對于企業(yè)核心競爭力的增加。該模式的核心就是將企業(yè)內(nèi)部審計的工作進(jìn)行分類，根據(jù)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平高低分配到不同的類別當(dāng)中。如果某一審計領(lǐng)域所涉及的公司商業(yè)機(jī)密較多時，則會較多的安排自己的內(nèi)部審計人員配合外部人員進(jìn)行審計。因此，這種審計模式則能夠更大程度的規(guī)避企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險。

(四)風(fēng)險控制的一般程序

企業(yè)的風(fēng)險控制一般分為“風(fēng)險識別”“風(fēng)險分析”和“風(fēng)險應(yīng)對”這三個階段。風(fēng)險識別是對企業(yè)面臨的各種潛在事項進(jìn)行確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)采用一系列的技術(shù)來識別有關(guān)事項并考慮有關(guān)事項的起因，對企業(yè)過去和未來的潛在事項以及事項的發(fā)生趨勢進(jìn)行計量。風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)特定條件，運用定量或者定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，并對風(fēng)險的狀況進(jìn)行綜合評價，以便為制定合理的風(fēng)險應(yīng)對策略提供依據(jù)。風(fēng)險應(yīng)對是指經(jīng)過風(fēng)險識別與分析之后，對風(fēng)險存在的情況實施相應(yīng)的決策加以控制。

二、A公司內(nèi)部審計外包風(fēng)險的案例分析

(一)A公司簡介

A公司成立于1997年11月，是一家中小型餐飲企業(yè)，主要由3位投資者出資注冊。近幾年來，A公司發(fā)展較為迅速。公司治理設(shè)有董事長、董事、監(jiān)事、總經(jīng)理等層次。總體來說，該公司在近幾年發(fā)展?fàn)顩r較為穩(wěn)定。

(二)A公司內(nèi)部審計外包的必要性

1.有利于降低交易成本。近年來，隨著A公司業(yè)務(wù)類型的多樣化以及業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使得內(nèi)部審計工作逐漸變得繁瑣，難度逐漸加大。因此，對于內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力也提出了更高的要求。對A企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員來說，不僅要了解財務(wù)相關(guān)的知識；還需要對審計、公司運營、政策法規(guī)等各方面都有著足夠的了解。如此一來勢必會增加企業(yè)的成本，對企業(yè)未來的發(fā)展起到了一定的阻礙作用。基于此，如果A企業(yè)利用自身資源開展內(nèi)部審計工作，將會帶來很大的支出。但是如果采取內(nèi)部審計外包這一模式，成本便會大大降低。2.有利于改善審計工作質(zhì)量。與內(nèi)部審計相比，會計師事務(wù)所有著更具專業(yè)性的人才，他們在審計領(lǐng)域有著專業(yè)的素養(yǎng)以及職業(yè)判斷能力。并且他們可以按照企業(yè)自身的特征制定相應(yīng)的審計策略，并配備合適的審計人員進(jìn)行審計。該方式與內(nèi)部審計相比，不但降低了成本，還改善了審計的工作質(zhì)量。此外，外部審計人員由于受到自身信譽、自身利益及相關(guān)法律的限制，會盡自己最大的努力去開展內(nèi)審工作。3.有利于改善內(nèi)審技術(shù)。與內(nèi)審人員相比，外部審計人員所接觸到的審計業(yè)務(wù)相對較多，有著非常豐富的實踐經(jīng)驗。另外，外審人員在專業(yè)技術(shù)以及相應(yīng)的實踐方面可以給予內(nèi)審人員相應(yīng)的指導(dǎo)。通過一系列的指導(dǎo)學(xué)習(xí)過程，有助于內(nèi)審人員了解相應(yīng)的內(nèi)審業(yè)務(wù)，打破傳統(tǒng)的審計思維以及審計模式，對提高A公司內(nèi)部審計人員的審計視野打下了堅實的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計外包這一模式不但能夠提高內(nèi)審人員對于企業(yè)的內(nèi)審工作的認(rèn)知度，還能夠有效的增加內(nèi)審人員的技術(shù)水平，為企業(yè)今后的內(nèi)審工作打基礎(chǔ)。

(三)A公司內(nèi)部審計外包面臨的主要風(fēng)險

1.法規(guī)及監(jiān)督控制風(fēng)險。我國內(nèi)部審計發(fā)展相對較晚，內(nèi)審?fù)獍@一審計模式尚未成熟，相關(guān)的法律法規(guī)不健全，這勢必會造成對審計工作人員行為約束的缺失。因此會造成很多潛在的不安全因素，使得不法分子有機(jī)可乘，造成違法行為。對于A公司來說，內(nèi)審會涉及到公司的各個層面，如果缺乏約束相關(guān)外部審計人員的規(guī)章制度，可能會造成不法分子泄露公司相關(guān)信息，對公司造成損失。2.削弱內(nèi)部審計獨立性的風(fēng)險。A公司在實施內(nèi)部審計外包這種審計模式時，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性進(jìn)行了多次的權(quán)衡；同時，A公司對于相關(guān)審計人員和審計機(jī)構(gòu)也提出了保持自身獨立性的要求。獨立性作為審計的靈魂，國家及其相關(guān)政府部門勢必會建立相關(guān)的機(jī)構(gòu)通過制定一系列規(guī)章制度對審計人員起到一定的約束作用。但是，A公司內(nèi)部審計的獨立性仍然會受到不同程度的影響。由于公司兩權(quán)分離現(xiàn)狀的存在，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法獨立于經(jīng)營者而存在，尤其是對于A公司這類中小型企業(yè)來說，獨立的可能性更小，這就阻礙了內(nèi)部審計工作的有效執(zhí)行。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨立性，使得內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。3.泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密的風(fēng)險。內(nèi)審部門作為A企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管部門，所涉及的部門較為廣泛。而內(nèi)部審計外包這一審計模式只是將內(nèi)部審計人員換成了具有專業(yè)素養(yǎng)的外部人員，但不會改變內(nèi)部審計的根本屬性。外部人員為了更好的開展內(nèi)審工作，勢必會接觸到A公司的重要商業(yè)資料。這便會增加A公司商業(yè)機(jī)密泄露的風(fēng)險。

三、A公司內(nèi)部審計外包風(fēng)險的原因分析

(一)與內(nèi)審?fù)獍嚓P(guān)的法律法規(guī)不健全

我國內(nèi)部審計發(fā)展相對較晚，國內(nèi)沒有可靠的案例用來借鑒和學(xué)習(xí)，只能學(xué)習(xí)外國的相關(guān)經(jīng)驗，缺乏科學(xué)規(guī)范的法律法規(guī)作為指導(dǎo)。目前，我國出臺的相關(guān)法律法規(guī)只是針對內(nèi)部審計，但對于內(nèi)審?fù)獍姆ㄒ?guī)卻少之又少，這便使得部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)時缺乏相關(guān)的法律依據(jù)。主要表現(xiàn)為以下兩個方面。1.內(nèi)審?fù)獍ㄒ?guī)的缺失。我國現(xiàn)存的法規(guī)都只是針對內(nèi)部審計的，有關(guān)內(nèi)審?fù)獍姆ㄒ?guī)條例仍處于空白狀態(tài)，這就使得部分企業(yè)在實施內(nèi)審?fù)獍鼤r缺乏必要的法律依據(jù)。針對這一現(xiàn)象，SEC提出如下規(guī)范條例：上市公司必須設(shè)置內(nèi)部審計部門，這一條例約束了上市企業(yè)內(nèi)審?fù)獍?.內(nèi)審?fù)獍卸?biāo)準(zhǔn)不健全。現(xiàn)如今，歐美國家有自己的一套較為系統(tǒng)的內(nèi)審?fù)獍鼒?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，而這一套標(biāo)準(zhǔn)是針對歐美國家的實際制定的。如果我國采用歐美國家的這套標(biāo)準(zhǔn)而不結(jié)合中國自身實際情況的話，會出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。所以，有關(guān)我國內(nèi)審?fù)獍南嚓P(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步建立。

(二)外部人員的內(nèi)審動機(jī)存在局限性

由于A公司采用了內(nèi)審?fù)獍膶徲嬆Ｊ剑虼酥恍枰c第三方機(jī)構(gòu)簽訂短時間的委托合同，這便使得外部人員對于公司的了解并不充分。因此，外部人員出于成本效益的考慮，只會對A公司目前的經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督并提出合理的內(nèi)審報告，但是對于如何使得A公司能夠在未來獲得良好的發(fā)展機(jī)遇相關(guān)的問題，外部人員不會提出相應(yīng)的指導(dǎo)建議和策略。

(三)外部人員對于內(nèi)審業(yè)務(wù)的了解程度有限

由于A公司所聘請的外部審計人員并非是該公司的長期員工，不會對該公司提供長時間的內(nèi)審服務(wù)，而且外部人員對A公司的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展方向并不能夠清晰的了解。另外，外部人員出于對成本的考慮，并不能在短時間深入了解A公司。另外，由于該項業(yè)務(wù)需要外部人員和A公司的內(nèi)審人員配合開展，因此雙方進(jìn)行交流的時候，很容易引起不必要的誤會。這就使得外部人員很難獲取并了解A公司的信息。

四、A公司內(nèi)部審計外包風(fēng)險控制的對策建議

(一)加強(qiáng)對內(nèi)部審計外包的監(jiān)管

A公司在開展內(nèi)部審計工作之前，應(yīng)當(dāng)首先對本公司存在的風(fēng)險進(jìn)行識別并分析以及預(yù)先制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。另外，A公司應(yīng)當(dāng)聯(lián)合本公司專業(yè)素養(yǎng)較高的內(nèi)審人員組成監(jiān)督組織，對外部人員的內(nèi)審工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查的內(nèi)容主要包括外部人員是否能夠按照正確的方式對企業(yè)現(xiàn)階段存在的風(fēng)險進(jìn)行識別并分析，外部人員是否嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行內(nèi)審工作。此外，A公司還應(yīng)當(dāng)對外部人員進(jìn)行業(yè)績評價，以此來約束外部人員。

(二)將內(nèi)審部門與管理層相分離，由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)

A公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置審計委員會，由企業(yè)外部的獨立董事或者高校教授等獨立于A公司的相關(guān)人員來擔(dān)任審計委員，這樣一來，不僅使得A公司的內(nèi)審部門獨立于管理層而單獨存在，而且對企業(yè)的管理層也起到了一定的制約作用。因此，A公司可以將內(nèi)審業(yè)務(wù)分為兩個部分：第一部分的內(nèi)審人員直接由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，向?qū)徲嬑瘑T會直接提交內(nèi)審報告，審計委員會向其支付薪酬，不受到管理層的約束，有利于提高其獨立性；而另一部分的內(nèi)審人員由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，直接向公司管理層負(fù)責(zé)。

(三)A公司應(yīng)當(dāng)理性的選擇外包機(jī)構(gòu)

A公司在選擇利用內(nèi)部審計外包這一審計模式時，應(yīng)當(dāng)理性的選擇外包機(jī)構(gòu)，需要綜合的考慮以下三個方面的因素。1.事務(wù)所的資質(zhì)。規(guī)模較大的事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)較為繁雜，經(jīng)驗較為豐富，其審計人員也具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。因此，A公司在選擇事務(wù)所時應(yīng)當(dāng)首先考慮事務(wù)所的資質(zhì)、知名度、從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)等方面。2.事務(wù)所的聲譽。信譽較高的事務(wù)所不僅所提供的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量高，而且審計風(fēng)險也較低。因此，A公司在選擇事務(wù)所時，應(yīng)當(dāng)對比各個事務(wù)所的行業(yè)口碑，選擇聲譽較好的事務(wù)所進(jìn)行審計。3.事務(wù)所的獨立性。A公司在選擇事務(wù)所時，應(yīng)當(dāng)將外部審計和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)選擇不同的事務(wù)所進(jìn)行分別審計，這樣不僅可以保持審計人員的獨立性，而且所得出的審計結(jié)論也更有可信度。

五、結(jié)語

由于我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小企業(yè)規(guī)模的不斷壯大與其自身人力資源不充足相矛盾，所以內(nèi)部審計外包越來越引起了中小企業(yè)的關(guān)注。內(nèi)審?fù)獍环矫嬗欣谔嵘龑徲嫻ぷ餍剩档统杀荆涣硪环矫嬗欣谔嵘髽I(yè)的競爭力。但同時我們需要對內(nèi)審?fù)獍斐傻囊恍╋L(fēng)險進(jìn)行識別、分析并加以應(yīng)對。

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作者：馬陽 單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)