導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)特征及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）客體的無(wú)形性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)按其內(nèi)容可以劃分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)、權(quán)利類無(wú)形資產(chǎn)、關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)以及特殊類無(wú)形資產(chǎn)四種。其中知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)就是本文所述的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的范圍，主要分為著作權(quán)（版權(quán)，主要包括計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)和作品登記等）和工業(yè)產(chǎn)權(quán)（產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權(quán)，主要包含商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)等）。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的客體是知識(shí)產(chǎn)品，是智力活動(dòng)創(chuàng)造的無(wú)形的成果，能夠無(wú)形地增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。例如，商標(biāo)權(quán)的客體是商標(biāo)，企業(yè)憑借商標(biāo)和其他競(jìng)爭(zhēng)者區(qū)分開(kāi)來(lái)——消費(fèi)者通過(guò)商標(biāo)來(lái)識(shí)別廠商及產(chǎn)品質(zhì)量。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的定義，即企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，我們可知，無(wú)形性是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，同時(shí)也是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)特征。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無(wú)形性一方面造成了其確認(rèn)的困難，另一方面造成了其初始成本計(jì)量的困難。關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，一方面，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，無(wú)法進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，因而其存在與否成為審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)；另一方面，作為一類無(wú)形資產(chǎn)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)的前提條件是可辨認(rèn)性，即能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等。通常管理層對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性的判斷較模糊，因而容易導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不恰當(dāng)確認(rèn)。關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量，自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)在創(chuàng)造的過(guò)程中難以找到承擔(dān)對(duì)象，或者其成本歸集十分復(fù)雜。如果按歷史成本對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行初始計(jì)量，成本的歸集具有很大的主觀性，因?yàn)橐淮沃R(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造的成功肯定歷經(jīng)了無(wú)數(shù)次的失敗，而這些失敗的費(fèi)用按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)支出的規(guī)定將被費(fèi)用化，最后資本化的支出依賴專業(yè)判斷能力。

（二）法律效力的時(shí)間有限性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

和企業(yè)的其他有形資產(chǎn)不同，知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不是隨著其客觀載體的滅失而消亡，它具有非損耗性的特征。但這并不表示知識(shí)產(chǎn)權(quán)是永續(xù)存在的，法律為知識(shí)產(chǎn)權(quán)的效力規(guī)定了硬性的法定壽命。知識(shí)產(chǎn)權(quán)在法定期間內(nèi)受法律保護(hù)，法定期間屆滿后，知識(shí)產(chǎn)權(quán)則失去法律效力。以專利權(quán)為例，從申請(qǐng)日開(kāi)始，發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，專利權(quán)期限屆滿后，專利權(quán)失去法律效力。為知識(shí)產(chǎn)權(quán)規(guī)定法定壽命主要是為了促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)品的創(chuàng)造和更新，為知識(shí)經(jīng)濟(jì)注入新活力。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的年限問(wèn)題直接影響了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的攤銷(xiāo)，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)劃分為使用壽命有限和使用壽命不能確定的兩個(gè)類別。知識(shí)產(chǎn)權(quán)適用無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：使用壽命有限的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)；而對(duì)于使用壽命不確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，雖然在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。按照準(zhǔn)則，知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)力期限，如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)等到期續(xù)約，若有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期也應(yīng)計(jì)入使用壽命。以商標(biāo)權(quán)為例，根據(jù)《商標(biāo)法》規(guī)定，從核準(zhǔn)注冊(cè)日開(kāi)始，商標(biāo)權(quán)有效期為10年，期滿之后可以申請(qǐng)續(xù)展，并且續(xù)展期要計(jì)入商標(biāo)權(quán)的使用壽命。因此，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)法定壽命的判斷和辨別，以及后續(xù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)方法的選擇為管理層操縱盈余提供了很大的空間。

（三）價(jià)值易變性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的原理，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值取決于其載體給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)收益的現(xiàn)值。而處在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)為了保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快新的知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)和更新速度，技術(shù)經(jīng)濟(jì)含量更高、功效更強(qiáng)大的知識(shí)產(chǎn)權(quán)會(huì)逐步或迅速地取代原有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。因此，由于企業(yè)因該知識(shí)產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的未來(lái)收益的不確定性以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)更新?lián)Q代的頻繁性兩方面的原因，隨著技術(shù)的進(jìn)步，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值具有極大的易變性，即企業(yè)原有知識(shí)產(chǎn)權(quán)很有可能貶值。而知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的易變性給管理層操縱盈余提供了很好的“借口”，管理層可能少計(jì)減值準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的高估。

二、知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)通過(guò)計(jì)劃的審計(jì)程序獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，來(lái)審查知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否正確。進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該充分了解知識(shí)產(chǎn)權(quán)區(qū)別于有形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，并根據(jù)這些特征準(zhǔn)確把握知識(shí)產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并設(shè)計(jì)出具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

（一）針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)無(wú)形性特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)的無(wú)形性讓我們得知，知識(shí)產(chǎn)權(quán)并不一定能被反映到企業(yè)的賬面上去。因此從報(bào)表審計(jì)的角度，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須符合會(huì)計(jì)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：首先符合資產(chǎn)的定義，即企業(yè)能夠控制該知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并控制其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益；其次，因知識(shí)產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；最后，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成本能夠可靠計(jì)量。因此，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)方面，審計(jì)師首先必須將知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)際存在作為審點(diǎn)，核查知識(shí)產(chǎn)權(quán)的文件資料，核對(duì)每一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)增加和減少的授權(quán)批準(zhǔn)文件，以核查知識(shí)產(chǎn)權(quán)增減交易的合法性，并證明財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的知識(shí)產(chǎn)權(quán)其所有權(quán)歸屬于或受控于被審計(jì)單位。另外，審計(jì)人員應(yīng)著重關(guān)注被審計(jì)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否具有可辨認(rèn)性，這主要通過(guò)核查某知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，并且確認(rèn)這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。最后，審計(jì)師也要關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本是否能可靠計(jì)量。典型地不符合知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)條件的是自創(chuàng)商譽(yù)，自創(chuàng)商譽(yù)雖然符合無(wú)形資產(chǎn)的定義且能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但是其在開(kāi)發(fā)創(chuàng)造過(guò)程中花費(fèi)的成本卻不能可靠計(jì)量。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)初始計(jì)量方面，根據(jù)不同的獲取方式，審計(jì)師的審點(diǎn)不同。對(duì)于外購(gòu)或接受贈(zèng)送及債務(wù)重組等方式獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，審計(jì)師核查較簡(jiǎn)單，主要核查其發(fā)票或合同等原始憑證和資料，來(lái)確定其初始價(jià)值的正確性。而針對(duì)自創(chuàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，審計(jì)師要著重審查知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)情況。首先，審計(jì)師要審核被審計(jì)單位對(duì)“研究”與“開(kāi)發(fā)”階段的劃分是否正確，其次，審計(jì)師要審查兩個(gè)階段的賬務(wù)處理，看被審計(jì)單位對(duì)研發(fā)費(fèi)用是否正確地資本化和費(fèi)用化，保證知識(shí)產(chǎn)權(quán)初始成本的完整性。

（二）針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律效力特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

從前文可知，知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律效力的時(shí)間有限性使得知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)的準(zhǔn)確性存在重大錯(cuò)報(bào)。為了應(yīng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)不正確導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊，審計(jì)師必須在以下幾個(gè)方面著重審核：首先，在確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用壽命上，審計(jì)師要運(yùn)用職業(yè)判斷能力，檢查被審計(jì)單位來(lái)自法定部門(mén)的關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的授予證書(shū)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)購(gòu)買(mǎi)合同等相關(guān)文件和資料，確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法定壽命，并核查被審計(jì)單位關(guān)于使用有限的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和使用壽命不確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的劃分是否正確。其次，審計(jì)師要關(guān)注使用壽命有限的知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)方法是否恰當(dāng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量和種類比以往多的多，不同類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有不同的特點(diǎn)，在2006年新準(zhǔn)則的規(guī)定下，知識(shí)產(chǎn)權(quán)不再一律按照直線法攤銷(xiāo)。可供選擇的還有產(chǎn)量法和加速攤銷(xiāo)法，審計(jì)師要核查知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)方法是否恰當(dāng)反映了該知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，以及所選擇的攤銷(xiāo)方法在各個(gè)會(huì)計(jì)期間是否一致。在核查知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用壽命和攤銷(xiāo)方法后，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算其攤銷(xiāo)額，驗(yàn)證被審計(jì)單位攤銷(xiāo)金額的正確性，看被審計(jì)單位是否存在利用知識(shí)產(chǎn)權(quán)攤銷(xiāo)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)的可能性。最后，對(duì)于使用壽命不確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)思考其分類的合理性，并核查被審計(jì)單位是否在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，以及減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

（三）針對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值易變性特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

由于科學(xué)技術(shù)發(fā)展和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，原有知識(shí)產(chǎn)權(quán)不斷地被更先進(jìn)、更進(jìn)步的知識(shí)產(chǎn)權(quán)代替。因此知識(shí)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值是否準(zhǔn)確影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的具體情況的判斷。面對(duì)被審計(jì)單位管理層不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備的操縱盈余的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師首先應(yīng)該獲取和被審計(jì)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的技術(shù)鑒定、產(chǎn)業(yè)技術(shù)信息、市場(chǎng)價(jià)格信息以及近期使用狀態(tài)等的文件資料，分析判斷各項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否存在減值跡象。其次，審計(jì)師針對(duì)需計(jì)提減值準(zhǔn)備的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，獲取被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)資料，核查被審計(jì)單位是否計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并復(fù)核和重新計(jì)算其減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性以及賬務(wù)處理的合理性。最后審計(jì)師將和自身得出結(jié)論不一致的事項(xiàng)及時(shí)和被審計(jì)單位管理者溝通。

三、總結(jié)

知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獨(dú)有特性為管理層操縱盈余的目的提供了較大的空間和便利，審計(jì)師提高關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)的知識(shí)儲(chǔ)備，在充分了解知識(shí)產(chǎn)權(quán)特征的基礎(chǔ)上，識(shí)別和關(guān)注與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并作出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)。從以上可知，知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)具有非常強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，這給審計(jì)師的審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)師必須增強(qiáng)自身道德素養(yǎng)和審計(jì)水平，以保證知識(shí)產(chǎn)權(quán)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

作者:丁弘單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院