導(dǎo)語：新時(shí)期環(huán)境審計(jì)的假設(shè)現(xiàn)象探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：李學(xué)嵐高永峰工作單位：安徽審計(jì)職業(yè)學(xué)院

審計(jì)假設(shè)相關(guān)研究回顧及述評

（一）相關(guān)研究文獻(xiàn)回顧20世紀(jì)60年代，西方國家審計(jì)理論界對審計(jì)假設(shè)進(jìn)行了深入研究。典型代表人物主要有：莫茨和夏拉夫、湯姆•李以及戴維•弗林特。莫茨和夏拉夫在《審計(jì)哲理》中開創(chuàng)性地提出八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)并以此構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。湯姆•李、戴維•弗林特、安德森等國外審計(jì)前輩對審計(jì)假設(shè)又進(jìn)行更為系統(tǒng)的研究。20世紀(jì)90年代以后，我國審計(jì)理論界開始對審計(jì)假設(shè)以及資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)進(jìn)行研究。我國審計(jì)理論結(jié)構(gòu)第一人———蔡春教授（1991）將審計(jì)假設(shè)定義為，對有關(guān)審計(jì)事物產(chǎn)生、發(fā)展與存在的一些尚未確知或者無法正面論證的前提條件，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認(rèn)定。在總結(jié)前人成果的基礎(chǔ)上提出五項(xiàng)審計(jì)假設(shè)：即責(zé)任關(guān)系假設(shè)、正當(dāng)懷疑假設(shè)、獨(dú)立性假設(shè)、可確認(rèn)假設(shè)和有效性假設(shè)［1］。張以寬（1997）提出了六項(xiàng)資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)：①“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要審計(jì)監(jiān)督和鑒證；②企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)法的法律責(zé)任是需要評價(jià)的；③企業(yè)環(huán)境管理工作是需要執(zhí)行監(jiān)督的；④企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理，建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性是需要經(jīng)過評價(jià)的；⑤企業(yè)為加強(qiáng)環(huán)境管理支出和污染環(huán)境造成的損失的會計(jì)核算資料是需要鑒證的；⑥國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是有能力進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督的［2］。王學(xué)龍（1997）提出八項(xiàng)假設(shè)，①與環(huán)境管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的；②審計(jì)人員與環(huán)境管理責(zé)任者之間沒有必然利害沖突；③內(nèi)部控制排除舞弊行為的或然性；④環(huán)境管理制度可行性和可驗(yàn)證性；⑤環(huán)保資金的使用要講求經(jīng)濟(jì)性、效益性；⑥審計(jì)人員會盡職盡責(zé)；⑦過去認(rèn)為真實(shí)，將來仍然認(rèn)為真實(shí)；⑧資料依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則公允表達(dá)。廖洪教授曾經(jīng)提出正當(dāng)懷疑假設(shè)、可驗(yàn)證假設(shè)、獨(dú)立性假設(shè)、證據(jù)可靠假設(shè)、內(nèi)部控制有效假設(shè)、審計(jì)效益假設(shè)六項(xiàng)假設(shè)［3］。21世紀(jì)以來，我國又有一批審計(jì)界專家、學(xué)者對于審計(jì)假設(shè)以及資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)進(jìn)行研究，取得重要研究成果。董秀紅（2001）研究了我國專家學(xué)者構(gòu)建的審計(jì)假設(shè)體系：審計(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、審計(jì)主體獨(dú)立假設(shè)、審計(jì)事項(xiàng)可疑假設(shè)、審計(jì)證據(jù)可靠假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)假設(shè)，并以此為基礎(chǔ)，提出審計(jì)假設(shè)是為了保障審計(jì)順利實(shí)施而對審計(jì)環(huán)境和審計(jì)條件作出最基本的界定，其初衷就是為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)達(dá)到既定的目標(biāo)。審計(jì)假設(shè)一旦受到破壞，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生［4］。李雪，詹原瑞（2003）則以莫茨和夏拉夫提出的八條審計(jì)假設(shè)為代表，詳細(xì)分析和闡述知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)假設(shè)將受到?jīng)_擊，提出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件等八項(xiàng)假設(shè)，重新構(gòu)建與知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)假設(shè)體系［5］。方修宇（2004）以審計(jì)環(huán)境作為起點(diǎn)，從三個(gè)層次提出了六條審計(jì)假設(shè)：審計(jì)能夠揭露錯(cuò)誤和舞弊假設(shè)、審計(jì)結(jié)果公允性假設(shè)、公認(rèn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行假設(shè)、審計(jì)主體可信賴假設(shè)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以評價(jià)假設(shè)［6］。余中福，郭亦瑋（2005）則認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)假設(shè)內(nèi)容，有什么樣的審計(jì)假設(shè)，又決定可以達(dá)到什么樣的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)假設(shè)之間相互影響、相互作用，審計(jì)目標(biāo)對于審計(jì)假設(shè)起主導(dǎo)作用，同時(shí)，審計(jì)假設(shè)又是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)需求所派生出來的，是支持審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的理論基礎(chǔ)及履行審計(jì)目標(biāo)的前提條件［7］。胡志勇，劉花（2005）在總結(jié)國內(nèi)外審計(jì)假設(shè)研究基礎(chǔ)上提出，審計(jì)時(shí)空假設(shè)、適當(dāng)懷疑假設(shè)、證據(jù)證明力假設(shè)、可驗(yàn)證假設(shè)等［8］。劉國常（2006）基于審計(jì)關(guān)系框架提出審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)包括下列要素：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、可以驗(yàn)證假設(shè)、專業(yè)勝任能力假設(shè)、制度基礎(chǔ)假設(shè)、無反證判定假設(shè)、信息傳遞假設(shè)［9］。劉兆明（2006）認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)要包括審計(jì)主體假設(shè)、信息可驗(yàn)證假設(shè)、內(nèi)控有效性假設(shè)、無反例判定假設(shè)、正當(dāng)懷疑假設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)，并且提出審計(jì)假設(shè)的六個(gè)特點(diǎn)：客觀性、公理性、推理性、可修正性、相對性和指導(dǎo)性［10］。俞校明（2009）在分析莫茨和夏拉夫等前人審計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上，提出基于決策有用觀下的審計(jì)假設(shè)體系：審計(jì)主體假設(shè)、可驗(yàn)證假設(shè)、審計(jì)有效假設(shè)、認(rèn)同一慣性假設(shè)［11］。朱萍、劉志軍（2009）提出，環(huán)境審計(jì)假設(shè)是為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)而對某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開展環(huán)境審計(jì)應(yīng)具備的前提條件［12］。在2010年以后，相對以前年度，審計(jì)假設(shè)以及資源環(huán)境假設(shè)研究及成果較少。（二）相關(guān)研究成果述評1.概況與評價(jià)（1）研究成果內(nèi)容。可概括為三大方面。第一，審計(jì)產(chǎn)生的原因假設(shè)。例如，責(zé)任關(guān)系假設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)等。第二，審計(jì)要素假設(shè)。例如，正當(dāng)懷疑假設(shè)、審計(jì)主體假設(shè)（獨(dú)立性假設(shè)、專業(yè)勝任能力假設(shè)）、證據(jù)證明力假設(shè)、審計(jì)證據(jù)可靠性假設(shè)、有效性假設(shè)等。第三，審計(jì)假設(shè)特點(diǎn)或者要求研究。例如，客觀性、公理性、推理性、可修正性、相對性、指導(dǎo)性等。（2）研究成果數(shù)量。從審計(jì)理論體系角度觀察，資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)理論研究成果較少，尚未引起資源環(huán)境審計(jì)及相關(guān)理論與實(shí)務(wù)工作者高度重視。在中國知網(wǎng)人文與社科學(xué)術(shù)總庫中搜索時(shí)，分別以“資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)”、“審計(jì)假設(shè)”作為題名，并以精確或者模糊作為限制條件，其他的搜索條件均不作任何限制，則分別得到無法搜集到一篇文章和148篇文章。再分別以“資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)”、“審計(jì)假設(shè)”作為主題，以精確作為限制，其他搜索條件也均不作任何限制，搜索結(jié)果分別是，未能夠搜到一篇文章和113篇文章。再分別以“資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)”、“審計(jì)假設(shè)”作為主題，以模糊作為限制條件，其他的搜索條件均不作任何限制，搜索結(jié)果則分別是65篇和1050篇文章（截止于2012年5月15日）。（3）總體評價(jià)。上述成果豐富了審計(jì)假設(shè)以及資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)理論內(nèi)涵，具有一定代表性、科學(xué)性。同時(shí)，研究成果質(zhì)量適用性不充分、預(yù)見性不足。部分審計(jì)假設(shè)、資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)有一定差距，對基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用顯示更大的局限性。研究成果數(shù)量令人深思，一定程度上表明，資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)研究潛力巨大。2.評價(jià)原因（1）審計(jì)假設(shè)以財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主題而作出假設(shè)，適用于注冊會計(jì)師審計(jì)假設(shè)為重點(diǎn)，以注冊會計(jì)審計(jì)為歷史背景等。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料是可驗(yàn)證的假設(shè)、公認(rèn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行假設(shè)等。這一問題的根源在于，前述審計(jì)假設(shè)及研究成果尚未研究或者較少考慮到資源環(huán)境及其審計(jì)實(shí)務(wù)需要，當(dāng)時(shí)各國資源環(huán)境相對充沛，國家治理不需要國家審計(jì)在資源環(huán)境領(lǐng)域發(fā)揮重要推動作用，審計(jì)假設(shè)也不需要未充分考慮國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，沒有必要將國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)放置在國家治理、良治高度。（2）資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)不僅應(yīng)用“海量級”學(xué)科知識與技能，而且跨地區(qū)、跨專業(yè)。資源環(huán)境審計(jì)理論是跨學(xué)科、跨專業(yè)、邊緣性、應(yīng)用性學(xué)科理論，橫跨多個(gè)學(xué)科是特征之一。資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)是跨地區(qū)、跨業(yè)務(wù)部門?？绲貐^(qū)是指國家資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)大多數(shù)是跨縣、市、省級等行政區(qū)域性界線而使審計(jì)范圍超越一般審計(jì)機(jī)關(guān)正常審計(jì)管轄范圍。跨專業(yè)是指在當(dāng)前階段，我國省級以下審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)在績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)等專業(yè)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查中實(shí)現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。但是，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)又分別屬于審計(jì)機(jī)關(guān)的相應(yīng)業(yè)務(wù)部門，在不同業(yè)務(wù)部門分別對口管理情況下，就需要組織協(xié)調(diào)，需要有很強(qiáng)的審計(jì)管理能力。我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)，又遇到資源環(huán)境分屬多個(gè)部門管理，面臨對多個(gè)行業(yè)、部門、單位及其多個(gè)層級進(jìn)行審計(jì)，具體審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)又因資源環(huán)境種類繁多、口徑不一，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜程度、審計(jì)時(shí)間較大跨度、整個(gè)審計(jì)管理難度是其他的專業(yè)審計(jì)或者審計(jì)調(diào)查都難以與之相比較。我國地域遼闊、資源豐富且分布不均、環(huán)境復(fù)雜變化較快、形勢日益嚴(yán)峻是客觀現(xiàn)實(shí)，多個(gè)部門歸口管理資源環(huán)境事務(wù)，制度不盡完善、執(zhí)行又打折扣是現(xiàn)階段基本國情。已有審計(jì)假設(shè)及在資源環(huán)境領(lǐng)域假設(shè)尚未考慮或者難以適應(yīng)國家治理宏觀背景需要。假設(shè)是根據(jù)一定的事實(shí)材料和理論知識，對于研究對象的未知性質(zhì)及其原因或者規(guī)律的某種推測性的說明，也是一種將認(rèn)識由已知推向未知，進(jìn)而變未知為已知的一種思維方法。假設(shè)如果經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)是正確的，則能夠發(fā)展為規(guī)律甚至達(dá)到理論層次；若經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)得到否定的結(jié)論，則應(yīng)該被舍棄。審計(jì)假設(shè)要與時(shí)俱進(jìn)，因?yàn)?，審?jì)假設(shè)適用于專業(yè)領(lǐng)域?qū)崉?wù)時(shí)，事關(guān)審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)效率高低、審計(jì)效果好壞，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。解決資源環(huán)境審計(jì)深層次、根本問題必然需要國家層面支持，是由于資源環(huán)境問題事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略選擇與治理決定的。資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)是資源環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)核心內(nèi)容之一，是開展資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)必須考慮的基礎(chǔ)因素，甚至是開展資源環(huán)境審計(jì)工作的決定性條件。如果審計(jì)假設(shè)不充分有效，在其預(yù)見性、科學(xué)性、適用性不高情況下，資源環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然較高，甚至很可能直接導(dǎo)致資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)將以失敗而告終。

基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)主要內(nèi)容

在總體上，基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)可以劃分為兩個(gè)層次。第一個(gè)層次，資源環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)具有相類似而不相同的“公共”假設(shè)。這一層次的資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)即一般意義資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)，主要包括資源環(huán)境審計(jì)的原因假設(shè)、審計(jì)主體假設(shè)、審計(jì)證據(jù)假設(shè)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)、審計(jì)報(bào)告假設(shè)等基本資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)。審計(jì)主體、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告是任何專業(yè)審計(jì)都不可缺少的要素，資源環(huán)境審計(jì)也不例外，無需再進(jìn)行深入討論。眾所周知，審計(jì)按審計(jì)主體不同，可以分為三大審計(jì)———國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)，三大審計(jì)產(chǎn)生原因不同。馮均科（2011）、楊肅昌（2011）等專家、學(xué)者以及國家審計(jì)署前任審計(jì)李金華、現(xiàn)任審計(jì)長劉家義等對國家審計(jì)與國家治理關(guān)系有論述。諸如，國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國家治理，國家治理的需求決定了國家審計(jì)的產(chǎn)生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計(jì)的方向。研究認(rèn)為：資源環(huán)境審計(jì)成為國家審計(jì)日益重要的領(lǐng)域，其原因也是國家治理需要，特別是資源環(huán)境在國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略地位日益重要背景下。在一定程度上，資源環(huán)境審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化。資源環(huán)境審計(jì)原因假設(shè)對于資源環(huán)境審計(jì)存在與發(fā)展十分重要，由于資源環(huán)境審計(jì)對象與其他專業(yè)審計(jì)對象存在較大差別，甚至審計(jì)對象不具有可比性，且資源環(huán)境審計(jì)對象具有極強(qiáng)的獨(dú)特性、復(fù)雜性。資源環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的原因假設(shè)，主要是指責(zé)任關(guān)系假設(shè)。根據(jù)資源環(huán)境管理及其審計(jì)特點(diǎn)，資源環(huán)境審計(jì)原因假設(shè)中的責(zé)任及其關(guān)系，不應(yīng)該僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，更應(yīng)包括社會責(zé)任———科學(xué)規(guī)劃、資源節(jié)約、合理利用和維護(hù)生態(tài)平衡。財(cái)政審計(jì)、社會保障審計(jì)、金融審計(jì)等是在維護(hù)國家利益、公共利益，參與國家治理，但是，資源環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的正反兩方面影響在時(shí)間上更長遠(yuǎn)、在范圍上更廣大、對于社會成員利益影響更直接。例如，財(cái)政資金是公共的，但是，財(cái)政資金效益或者損失可能是對大多數(shù)社會成員難以直接感受到損益，影響時(shí)間可能是短暫的，影響范圍可能是局部的，只有一個(gè)單位、部門、城市或者較小行政區(qū)域，社會保障審計(jì)、金融審計(jì)也如此。資源、環(huán)境領(lǐng)域是另一番景象，資源環(huán)境應(yīng)該審計(jì)而未審計(jì)或者審計(jì)決定未有效執(zhí)行，影響的是較大區(qū)域范圍的民眾，在時(shí)間上更持久，社會成員感受更直接。例如，我國大江、大河、大湖等水資源審計(jì)。國家是否授權(quán)進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，國家審計(jì)機(jī)關(guān)能否審計(jì)驗(yàn)證，審計(jì)結(jié)果可否理解、運(yùn)用，審計(jì)決定是否有效執(zhí)行，通過持續(xù)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)能否改變水資源管理效率低、水資源污染較重等問題，其后果影響的不僅是水系周邊民眾，極可能是流域性的甚至是全國范圍廣大群眾切身利益，影響時(shí)間可能長達(dá)幾年、十幾年或者更長時(shí)間。由于在多數(shù)情況下，資源環(huán)境的社會價(jià)值、生態(tài)價(jià)值遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在一定情況下，資源環(huán)境產(chǎn)生的正反兩方面影響無法用經(jīng)濟(jì)價(jià)值有效計(jì)量、衡量。所以，資源環(huán)境及其管理，資源環(huán)境審計(jì)關(guān)系國家治理效率、效果，資源環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的原因在于確認(rèn)或者解除國家治理中相關(guān)社會責(zé)任、生態(tài)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要是社會責(zé)任、生態(tài)責(zé)任。第二個(gè)層次，基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)核心假設(shè)。資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)要求高、審計(jì)范圍較廣、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。研究認(rèn)為，該層次假設(shè)主要應(yīng)包括：可驗(yàn)證假設(shè)、可利用或者修復(fù)假設(shè)、審計(jì)報(bào)告可運(yùn)用假設(shè)、成本效益假設(shè)。（一）可驗(yàn)證假設(shè)可驗(yàn)證假設(shè)是指根據(jù)國家治理需要，國家可以授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)在資源環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行驗(yàn)證；審計(jì)機(jī)關(guān)依法對于資源環(huán)境管理規(guī)劃、計(jì)劃、政策制定及執(zhí)行情況能夠進(jìn)行審計(jì)；對于各類資源、環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法調(diào)查、取證，不存在無法進(jìn)行驗(yàn)證或者取證的情形。該假設(shè)可以劃分為兩個(gè)層面：總體可驗(yàn)證假設(shè)和具體審計(jì)實(shí)務(wù)驗(yàn)證假設(shè)。1.總體可驗(yàn)證假設(shè)是指根據(jù)國家治理的需要，解決資源環(huán)境深層次、根源問題，授予國家審計(jì)機(jī)關(guān)適當(dāng)權(quán)力，讓其能夠從資源環(huán)境整體規(guī)劃、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、結(jié)果、效果等方面全方位履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，依法驗(yàn)證。即國家審計(jì)可以驗(yàn)證國家治理需要的資源環(huán)境管理各方面工作，包括但是不限于相關(guān)資金籌集、使用等財(cái)政財(cái)務(wù)事項(xiàng)，重點(diǎn)是能夠?qū)^(qū)域、全國的資源環(huán)境發(fā)展規(guī)劃、開發(fā)利用保護(hù)計(jì)劃、政策制定過程以及執(zhí)行情況履行法定審計(jì)職責(zé)。2.具體審計(jì)實(shí)務(wù)可驗(yàn)證假設(shè)，主要指國家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法對資源環(huán)境按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效審計(jì)，審計(jì)資源充分、審計(jì)管理水平較高及效果較好，不出現(xiàn)某種資源、環(huán)境發(fā)生變化，審計(jì)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行有效驗(yàn)證，難于搜集到適當(dāng)?shù)?、可靠的審?jì)證據(jù)或者審計(jì)成本極高而使審計(jì)工作步履維艱、望而卻步的不能驗(yàn)證的情形。國家治理是系統(tǒng)化、連續(xù)不斷的，具體資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)需要在審計(jì)對象變化以后，審計(jì)時(shí)仍然可以驗(yàn)證、取證。如果無法驗(yàn)證，必然無法開展資源環(huán)境審計(jì)，不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，難以實(shí)現(xiàn)參與國家治理。研究認(rèn)為，資源環(huán)境具有可驗(yàn)證假設(shè)是資源環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)性假設(shè)，也是資源環(huán)境審計(jì)其他假設(shè)的“假設(shè)”，是其他資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)必須具備的前提條件。（二）可利用或者修復(fù)假設(shè)可利用或者修復(fù)假設(shè)是指資源環(huán)境審計(jì)報(bào)告被國家或者有關(guān)部門采納后，能夠通過采取科學(xué)措施有效整改，達(dá)到資源或者環(huán)境應(yīng)該具有狀態(tài)、數(shù)量或者性質(zhì)等，符合國家治理需要。這是資源環(huán)境審計(jì)最終目的，也是資源環(huán)境審計(jì)“動力”假設(shè)。如果沒有該假設(shè)，即使經(jīng)過資源環(huán)境審計(jì)，無法采取措施或者采取措施后，難以使資源、環(huán)境恢復(fù)到原狀或者國家治理需要的理想狀態(tài)，資源環(huán)境審計(jì)效果將大打折扣，甚至為零，難以發(fā)揮國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會“免疫系統(tǒng)”功能，難以體現(xiàn)國家審計(jì)在資源環(huán)境領(lǐng)域參與國家治理成果。因?yàn)?，國家審?jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)主要目的，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展、全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，整改地區(qū)或者全國資源開發(fā)利用中的不當(dāng)行為、環(huán)境保護(hù)中的不足之處，恢復(fù)應(yīng)有或者法定狀態(tài)，從體制上、機(jī)制上消除、抑制不符合國家治理需要的行為、現(xiàn)象。如果資源環(huán)境不再具有利用或者可修復(fù)價(jià)值，那么資源環(huán)境審計(jì)意義得不到體現(xiàn)。正是資源環(huán)境經(jīng)過審計(jì)以后，具有更大的價(jià)值，才需要開展資源環(huán)境審計(jì)，否則，毫無意義。另一方面，這也是資源環(huán)境具有可驗(yàn)證假設(shè)的重要作用所在。資源環(huán)境審計(jì)可利用或者修復(fù)假設(shè)是目的性、目標(biāo)性假設(shè)，如果沒有該假設(shè)，或者不具備該假設(shè)條件，將難以實(shí)現(xiàn)國家治理需要的資源環(huán)境審計(jì)目的、目標(biāo)，只能停留在目的、目標(biāo)的理論階段，也不能通過審計(jì)實(shí)務(wù)達(dá)到理想結(jié)果、效果，實(shí)現(xiàn)國家治理的意圖。因?yàn)?，資源環(huán)境審計(jì)只是國家資源管理環(huán)境保護(hù)的重要手段、方式，達(dá)到資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)、目的———資源環(huán)境可利用或者可修復(fù)，才是開展資源環(huán)境審計(jì)所需要的，體現(xiàn)國家審計(jì)參與國家治理的免疫系統(tǒng)功能。（三）審計(jì)報(bào)告可理解并可運(yùn)用假設(shè)審計(jì)報(bào)告可理解并可運(yùn)用假設(shè)是指審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)或者調(diào)查以后，國家或者地方有關(guān)部門、社會公眾能夠理解并有效正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果，采取相關(guān)措施優(yōu)化資源開發(fā)規(guī)劃、提高資源利用效率效果與整體效益、提高并維持環(huán)境保護(hù)處于高質(zhì)量。我國審計(jì)機(jī)關(guān)的“權(quán)力”與“權(quán)利”都十分有限，甚至還有些不足，如果資源環(huán)境審計(jì)報(bào)告不能得到國家及有關(guān)部門或者單位社會公眾理解、有效運(yùn)用，資源開發(fā)與環(huán)境惡化等將難以得到根治，勢必影響國家經(jīng)濟(jì)與社會的可持續(xù)發(fā)展。資源環(huán)境審計(jì)在國家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部、全社會系統(tǒng)中將受到質(zhì)疑，甚至有可能失去其重要性的可能。國家治理是系統(tǒng)工程，國家審計(jì)在資源環(huán)境領(lǐng)域參與國家治理，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)、治理的最終目的、目標(biāo)需要采取一定方式、方法。與資源環(huán)境相關(guān)的各級政府及相關(guān)資源環(huán)境部門、企業(yè)事業(yè)單位以及社會公眾能夠理解審計(jì)報(bào)告等審計(jì)文書內(nèi)容，積極主動采納資源環(huán)境審計(jì)建議、執(zhí)行審計(jì)決定，運(yùn)用審計(jì)信息適當(dāng)參與資源管理、保護(hù)環(huán)境，關(guān)注相關(guān)的審計(jì)建議、執(zhí)行有關(guān)審計(jì)決定。如果審計(jì)報(bào)告不能被理解，審計(jì)結(jié)果、建議不具有操作性、不能夠運(yùn)用，資源環(huán)境審計(jì)目標(biāo)是不可能實(shí)現(xiàn)、不能夠完全實(shí)現(xiàn)。基于國家治理、服務(wù)于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)發(fā)揮作用的程度，關(guān)鍵是其審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果被國家以及社會公眾等理解程度、運(yùn)用程度，且這兩者高度相關(guān)。資源環(huán)境審計(jì)報(bào)告可理解并可運(yùn)用假設(shè)成立與否，主要在于審計(jì)機(jī)關(guān)提供的對外審計(jì)報(bào)告能力，這涉及國家審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)管理體制。該假設(shè)是國家資源環(huán)境審計(jì)關(guān)鍵的假設(shè)，在基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)體系中是承上啟下的。主要因?yàn)椋趯?shí)現(xiàn)國家治理戰(zhàn)略目標(biāo)，需要通過一定方式、途徑，在可驗(yàn)證假設(shè)作為前提成立之后，本假設(shè)也成立的同時(shí)，可利用或者修復(fù)假設(shè)才可能成立。（四）成本效益假設(shè)成本效益假設(shè)主要是指基于國家治理的審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境領(lǐng)域?qū)徲?jì)，需要研究成本效益，投入多少人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等審計(jì)資源，通過資源環(huán)境審計(jì)取得的成果、效果要大于投入的各種資源價(jià)值。這一假設(shè)主是從國家治理不僅有國家審計(jì)還有其他系統(tǒng)參與，國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展資源環(huán)境審計(jì)是國家治理方式之一，如果不能夠?qū)崿F(xiàn)國家治理既定效益，有可能失去其存在價(jià)值。成本效益假設(shè)還包括具體審計(jì)項(xiàng)目方面，在一般條件下，單個(gè)資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目投入的審計(jì)資源價(jià)值要小于該項(xiàng)目產(chǎn)生的各種效益價(jià)值。在衡量資源環(huán)境審計(jì)效益時(shí)，不僅要有經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)，更要有資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)的社會效益、生態(tài)效益。不僅要站在現(xiàn)在的時(shí)間維度，更要從長期的可持續(xù)發(fā)展維度進(jìn)行計(jì)量。不僅要從一個(gè)單位、部門、地區(qū)角度，重要的是從更大范圍甚至從全國乃至全球高度計(jì)量。事關(guān)人類生存發(fā)展的資源管理、環(huán)境保護(hù)可以忽略不計(jì)成本，成本效益假設(shè)不適用。例如，二氧化碳排放量過多而引起的全球氣候變暖，要從子孫后代生存環(huán)境，全球氣候變暖影響全人類生存角度考量。這一假設(shè)說明資源環(huán)境審計(jì)既不能不開展，也不能盲目開展。它主要是從指導(dǎo)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)劃、選擇項(xiàng)目的實(shí)踐角度提出的假設(shè)。基于國家治理需要，該假設(shè)要求資源環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)一樣要力行節(jié)約、注重審計(jì)現(xiàn)場管理，審計(jì)過程中的效率，審計(jì)之后的效果、效益。因此，要加大資源環(huán)境審計(jì)技術(shù)研究力度，以強(qiáng)大的資源環(huán)境科學(xué)技術(shù)成果作為支撐，降低資源環(huán)境審計(jì)成本，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在不具備的審計(jì)勝任能力條件下，要加強(qiáng)與資源管理、環(huán)境保護(hù)等有關(guān)部門交流與合作。成本效益假設(shè)在每個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目的全過程都需要考量、落實(shí)。

基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)內(nèi)部各要素關(guān)系

在總體上，基于國家治理需要，四項(xiàng)假設(shè)之間存在科學(xué)邏輯關(guān)系，并可概括為兩條路線。四項(xiàng)假設(shè)具體關(guān)系如下圖。一是，在一般情況下，國家資源環(huán)境審計(jì)要考慮成本效益假設(shè)，特別是資源環(huán)境審計(jì)將產(chǎn)生的社會效益、生態(tài)效益。國家治理過程中，除非特殊情形，如果不符合這一項(xiàng)假設(shè)，沒有必要進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)，可以采取其他方式對資源環(huán)境進(jìn)行管理、控制。資源環(huán)境審計(jì)符合成本效益原則，即成本效益假設(shè)成立之后，審計(jì)報(bào)告才有必要、有可能被理解并運(yùn)用，資源環(huán)境也有可能被利用或者修復(fù)，才可申請國家治理授權(quán)并實(shí)施審計(jì)驗(yàn)證。成本效益假設(shè)成立，審計(jì)報(bào)告能被理解、運(yùn)用，必須是資源環(huán)境可修復(fù)或者可利用，即可以修復(fù)假設(shè)成立?？疾熨Y源環(huán)境可修復(fù)或者利用情況，需收集資源環(huán)境審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證資源環(huán)境實(shí)際狀況與標(biāo)準(zhǔn)符合程度，因此，需要可驗(yàn)證假設(shè)成立。反之，若成本效益假設(shè)不成立，則無需理解審計(jì)報(bào)告，無法或者沒有必要開展資源環(huán)境修復(fù)、利用，不必要申請國家治理授權(quán)、審計(jì)驗(yàn)證。二是，先考慮資源環(huán)境具有可驗(yàn)證假設(shè)的可能性，如果此假設(shè)不成立，審計(jì)機(jī)關(guān)未得到資源環(huán)境審計(jì)授權(quán)或者審計(jì)機(jī)關(guān)難以驗(yàn)證、取證，國家資源環(huán)境審計(jì)難以繼續(xù)開展。只有在資源環(huán)境狀況或者相關(guān)信息可驗(yàn)證之后，才可能考慮實(shí)施修復(fù)或者利用工作。假設(shè)資源環(huán)境可修復(fù)或者可利用，才考慮資源環(huán)境審計(jì)報(bào)告可理解并運(yùn)用程度以及其假設(shè)。在此之后，從總體上考慮整體資源環(huán)境審計(jì)成本效益。上述的兩條路線說明，基于國家治理的資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)要素是一個(gè)整體，缺一不可。同時(shí)，四項(xiàng)假設(shè)總體作為一個(gè)體系，構(gòu)成資源環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一個(gè)理論要素?；趪抑卫淼男枰捻?xiàng)假設(shè)總體作為一個(gè)整體，對于審計(jì)實(shí)務(wù)是必須要考慮的。所以，核心假設(shè)對于審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)及實(shí)務(wù)都是不可或缺的。現(xiàn)階段，我國資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)難以在地方審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是市級、縣級審計(jì)機(jī)關(guān)全面開展，驗(yàn)證假設(shè)不成立或者資源環(huán)境可修復(fù)利用假設(shè)不成立，即審計(jì)機(jī)關(guān)未能獲得審計(jì)驗(yàn)證的全面授權(quán)或者審計(jì)機(jī)關(guān)未有足夠的審計(jì)資源、審計(jì)管理水平不足以全面、科學(xué)、有效驗(yàn)證資源環(huán)境管理事業(yè)。資源環(huán)境可利用或者修復(fù)假設(shè)不成立———資源環(huán)境因破壞嚴(yán)重后，難以再被修復(fù)或者利用，審計(jì)機(jī)關(guān)無法出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告被理解、運(yùn)用價(jià)值大幅度降低，甚至不能被利用，難以再被利用。這樣，資源環(huán)境管理成本、審計(jì)成本越來越大，越來越不符合成本效益原則。

研究認(rèn)為，基于國家治理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)方式、途徑，資源環(huán)境審計(jì)、國家審計(jì)、國家治理關(guān)系，資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)包括可驗(yàn)證假設(shè)、資源環(huán)境可利用或者修復(fù)假設(shè)、審計(jì)報(bào)告可理解并運(yùn)用假設(shè)、成本效益假設(shè)。四項(xiàng)假設(shè)作為整體對于資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目是適用的，只有四項(xiàng)假設(shè)均能夠成立時(shí)，資源環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)才能夠順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)國家治理目標(biāo)。資源環(huán)境審計(jì)假設(shè)是一個(gè)整體，缺一不可，并存在科學(xué)邏輯關(guān)系。同時(shí)，資源環(huán)境審計(jì)四項(xiàng)具體假設(shè)總體作為一個(gè)體系，構(gòu)成資源環(huán)境審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一個(gè)理論要素。四項(xiàng)假設(shè)對審計(jì)理論結(jié)構(gòu)以及資源環(huán)境審計(jì)理論發(fā)展都具有重要參考價(jià)值。