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摘要：由于經濟全球化的發展，煤炭企業的經營環境面對著巨大的挑戰，企業若想長久發展，內審部門作為重要的管理機構，十分影響企業發展。而內部審計績效評價可以發現審計部門存在的不足之處并且進行優化，從而提高內審部門工作質量。因此，為了使內部審計能夠發揮其應有的作用，不僅要改進內部審計機構現狀，還需要優化內部審計績效評價。本文以內部審計績效評價為主題，對B公司內部審計部門和內部審計績效評價的現狀及不足進行闡述，并提出相應的整改建議。

關鍵詞：內部審計；績效評價；煤炭企業；審計質量

內部審計從萌芽時期發展到現階段，它的職能和工作重心都發生了相應的變化，如今內部審計致力于降低企業經營風險、增加企業價值。績效評價是當前大多數企業考核內審部門業績的有效方法，然而我國煤炭企業在評價內審部門績效層面還存在較多問題，無法保證內部審計績效評價結果的合理性，從而難以發揮績效評價提高內審部門工作效率的作用，更會對整個企業的健康發展產生一定的影響。B公司是在煤炭行業中具有代表性的企業。因此，本文研究B公司現存的內部審計績效評價體系，并且提出能夠保證績效評價工作有效實施的建議。

一、內部審計績效評價概念

隨著大家逐漸對內部審計有所了解，許多國內外的學者都對其定義進行研究。通過了解總結各方觀點，本文借鑒較多數學者所認同的研究成果對內部審計進行定義：內部審計是為增加企業價值、實現企業目標而建立的，不僅可以有效監督和改善內部牽制制度，而且可以監督和評價會計等相關信息。內部審計績效評價的目的是通過對內審部門的工作業績進行考核評價，促進內部審計部門合理配置審計資源，提高內審工作質量。本文借鑒多種研究成果對內部審計績效評價進行定義：在企業現有的背景下，評價主體依據部門目標建立具有可行性的績效評價體系，并通過此體系評價內審部門工作情況。

二、B公司簡介

B公司是由大同煤礦集團有限責任公司為主要發起人，聯合其他九家公司共同發起設立的股份有限公司。其所處位置是京津唐工業發展的優質能源區域，同時也是環渤海經濟園的重心，具有很好的發展潛力。本公司近年來主要經營煤炭采掘、加工以及銷售為主，鐵路工程的施工、運輸和維修為輔。公司推出的“大友”、“大沫”、“口泉”品牌在全球范圍內暢銷。B公司目前是擁有三個直屬礦、兩個控股子公司、兩個全資子公司、兩個二級控股子公司和一個分公司的百強企業。

三、B公司內部審計存在的問題

（一）B公司內部審計部門設置不科學。公司部門結構設立應提高企業競爭優勢的核心，能夠協調公司的市場范圍等等。B公司的審計部門由總經理管理，審計委員會并未對審計部門直接管理。從獨立性上分析，低級別的內審部門沒有權威性，這就導致內審部門會承受來自同級部門的影響和騷擾，削弱了其獨立性。從審計范圍上分析，由于下級很難對上級進行監督和評價，審計工作受到一定限制，難以監督總經理的決策及經濟行為，最終難以糾察管理層凌駕于控制之上的風險。從監督力度上分析，地位較低的審計部門會大大降低在追查差錯舞弊行為、完善內部控制制度、發現漏洞等方面的力度。（二）內部審計人員缺乏煤炭類專業知識。目前，大同煤業公司審計部門共有6名工作人員，包含一名科長。其人員結構如表1所示：根據上述表格，我們可以發現僅有一位審計人員的所學專業是采礦工建學，剩余五位員工都是會計相關領域的人才，說明大同煤業公司的內審人員專業知識儲備不足。其次，具有豐富工作經驗的審計人員呈現老齡化，年輕的審計人員無法在較有經營的前輩帶領下，熟悉并解決企業少有發生的事項，提出合理科學的審計報告。另外根據對大同煤業公司的工作人員進行訪談，發現企業的后續培訓僅僅是工作人員剛進入公司時的培訓和每個年度會邀請在各個領域相對出色的人才進行講座，并未在日常工作中加大對員工的培訓力度。

四、B公司內部審計績效評價存在的問題

（一）內部審計評價脫離部門目標。B公司內審部門的目標是提高審計資源的利用率、控制審計成本。然而B公司內部審計績效評價的評價指標并未跟據內部審計部門目標所制定，只是簡單的、形式上的完成任務，既浪費了審計委員會對內審部門績效評價的精力和物力，又不能得出科學的評價成果。（二）內部審計績效評價體系不完善。B公司現行的績效評價體系是通過內審流程來設定評價指標。首先，評價范圍不全面。B公司內部審計績效僅僅是對上述的四個層面進行評價，忽略了內部審計學習與創新這一層面，從而無法監督考核這一層面的內容，領導層也無法看到學習與成長這一維度出現的問題。其次，確定指標權重不嚴謹。B公司內部審計績效評價打分表中四個指標的權重均為25%，評價范圍沒有突出重點，嚴謹性不強，不能得出基于B公司現狀的評價結果。最后，評價指標沒有細分。B公司沒有對四個指標進行細分導致無法保證得分的準確性，評價結果不具有針對性，并不能根據評分結果追溯到真正影響績效的行為。

五、完善B公司內部審計績效評價的對策

（一）完善內部審計的對策。1.確保內部審計部門設置的科學性。內審部門的特性要求領導層支持并引導內審部門開展工作，鞏固內部審計部門在企業中的地位。建立合理的內部審計組織結構有利于更好地監督企業的經濟活動。企業的采購部、安全生產部以及人力資源部等管理部門應該受總經理的直接管理，并且審計部應該由審計委員會直接管理，這種模式下，審計部門和其他管理部門屬于互不隸屬的關系，比傳統模式下審計部門受總經理領導的組織結構更具有獨立性。其次，受審計委員會直接管理的審計部門可以更好的收集審計資料，獲取審計證據，從而充分發揮審計職能。另外，企業應通過加強對內部審計的宣傳，讓企業所有員工認識到該部門的重要性。2.培養內審人員的專業素養。煤炭行業和其他行業相比，審計內容較為廣泛，種類繁多，審計方法也較專業，這些特性就意味著內審人員僅僅掌握審計知識不能滿足部門的需要。因此，內部審計人員需要提高自身的專業素養，確保高質量的審計結果。在選拔任用人才時，企業既要著重考慮有責任心、業務能力強的應聘者，又要對其審計知識和煤炭工程相關專業知識進行考核。其次，內部審計部門的審計內容逐漸復雜化，內部審計人員需要不斷積累專業知識以適應新環境，因此內部審計人員的后期培訓顯得尤為重要。管理層可以從專業知識和職業道德素養這兩方面對內部審計員工進行培訓。另外，管理層應支持內部審計部門人員利用業余時間參加具有專業性的講座等活動。（二）完善內部審計績效評價的對策。1.充分考慮內部審計部門目標。企業應始終以內審部門的目標為焦點，充分考慮內部審計部門目標從而促進內審部門更好的開展工作，評價結果更符合內審部門的近況。平衡計分卡是以部門目標為管理核心，從多個維度評價內部審計績效。基于平衡計分卡評價內審部門的業績不僅僅只顧眼前的利益，它在實際操作時更加重視企業的潛力和持續發展的能力，將未來目標和短期的利益結合起來，從而不斷調整部門目標。因此，本文建議運用平衡計分卡的衡量方法評價內部審計部門業績。2.健全內部審計績效評價體系。本文根據B公司目前的部門目標對評價指標進行完善其評價。B公司的內部審計部門目標是提高審計資源的利用率、控制審計成本，因此引入兩個評價指標：“單個審計項目總體費用預算控制比例”、“應用審計數據平臺數據”。設立“單個審計項目總體費用預算控制比例”指標是為控制單個審計項目的費用支出，主要包括審計項目所花費的差旅費、就餐費、住宿費等。“應用審計數據平臺數據”指標是指在審計項目中運用審計平臺數據，合理運用審計資源。同時，本文根據B公司2018年內部審計部門工作情況，咨詢相關領域專家后對其進行評分，應用到B公司內部審計績效評價中，在指標的選擇、權重的確定與計算結果方面與B公司內部審計部門目標基本相符。其次，B公司的最終總得分為79.71，評價結果和公司內部審計部門工作情況基本相符。

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作者:陳子賢 陳雅鑫 單位:河北經貿大學會計學院