導語：基于環境經營的會計研究一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、環境經營概述

（1）環境成本。環境成本具體包括以下幾類：①企業在生產過程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產生廢棄物的處理、再生利用系統的運營、對環境污染大的材料替代、節能設施的運行等成本。②企業在生產過程中為預防環境污染而發生的成本。包括環保設備的購置、職工環境保護教育費、環境污染的監測計量、環境管理體系的構筑和認證等成本。③企業有關環保的研究開發成本。如環保產品的設計，對生產工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進行研究開發的成本。④有助于企業周圍實施環境保護或提高社會環境保護效益支出的成本。包括企業周邊的綠化、對企業所在地區環境活動的贊助、環境信息披露和環境廣告等支出。⑤其他環保支出。主要包括由于企業生產活動造成的對土壤污染、自然破壞的修復成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。這五類成本又分別由環境投資與環境費用組成。其中環境投資是指環保活動支出中相當于財務會計固定資產投資的部分，其金額會在固定資產的使用期限內通過計提折舊的方式轉化為環境費用；環境費用是指環保活動支出中相當于財務會計期間費用的部分（包括環保投資折舊費）。（2）環境收益。環境經營產生的效益，有的是直接可見的，有的是間接的，有的可使企業在短期內受益，有的則反映為長期業績的改善和提高。環境收益可分為環境保護效果與環境保護經濟效果兩個方面。環境保護效果是指環境負荷（如二氧化碳、氮氧化物、硫氧化物、生化需氧量等）的削減量，將事業所排放的環境負荷削減量和產品生命周期的環境負荷削減量，按照一定的換算方法折算為社會成本削減額。環境保護經濟效果是指參與環保活動而得到的效果，是防止環境負荷的發生、控制、去除和修復環境影響而得到的效果，分為實質性效果、預計實質性效果、附帶效果、偶發性效果和社會性效果。（3）環境指標。除了對環境成本和環境收益的核算和報告外，企業還可以通過計算一些財務指標，來反映實施環境經營與提高企業價值的關系。環境指標用于反映企業環境經營的綜合效果，企業外部的各利益相關者可據此了解企業的經營方針和經營業績，從而更好地做出相關決策。企業內部的各級管理者也有必要通過環境指標，了解目前環境經營中存在的問題，以便采取更有針對性和更為切實可行的環境經營策略。當然，環境經營指標的計算基礎是環境成本和環境收益的相關數據，所以，解決環境成本和環境收益的會計核算問題最為關鍵。

二、環境經營條件下會計問題

（一）環境報告書的企業數量少，內容參差不齊

到2007年底，我國環境報告的企業僅23家，并且無論從報告形式還是從報告內容上都不夠理想。其一是報告形式不規范：除海爾采用環境報告書的形式外，多數企業采用可持續發展報告書和社會責任報告書的形式；其二是報告內容不嚴謹，質量不高。所提供的企業環境信息少而且不規范，缺乏企業的物質流分析、資金量投入、環境經營的過程監控等數據信息。同時對提高資源利用效率、促進污染減排的措施、實際效果以及對自然及社會環境的貢獻等定量評價化分析更是少之又少。多數企業在報告書的環境部分所提供的信息基本停留在企業如何支持環境項目、在環境方面從事了哪些社會義務等的一般宣傳，這在某種程度上削弱了報告書中環境信息的披露程度，使公眾無法對企業產品生產和環境產出情況進行系統掌握，不利于企業建立和完善自我環境管理規范及節能減排目標的實現。

（二）重視環境報告的對外披露，忽視環境會計信息

為管理服務的職能涉及環境會計信息披露及服務于管理層的內容有以下幾個方面：①企業環境會計的特點和作用、性質及構成要素；②企業環境會計計算的目標期和范圍；③環境保護成本，包括環境保護成本的范圍、分類、計算方法；④環境保護收益，包括環境保護收益的分類、衡量方法即根據環境保護成本來辨別環境保護收益；⑤環境保護活動的經濟收益，包括相關經濟收益、經濟收益的測量方法、環境保護收益評估經濟價值的方法；⑥合并環境會計的處理，包括合并范圍、合并環境會計處理；⑦環境會計信息披露，包括環境保護活動的過程和結果、環境會計構成的重要內容、環境會計合并結果；⑧內部管理的實行，包括對外披露信息和內部管理信息的關系、內部管理工具的發展；⑨環境會計數據分析指標，包括分析指標的意義和作用、分析指標的概念和內容；⑩環境會計披露格式和內部管理表格，包括外部報告披露格式、內部管理報表格式、環境會計應用中涉及的各種表格。第①～⑦項主要涉及環境會計信息的核算和環境報告的對外披露，而第⑧～⑩中則特別對用于內部管理的環境信息進行要求。當前，多數企業只關注其對外披露的環境報告書及其質量，而較少關注分部環境會計信息在環境經營中所起的作用。

（三）重視環境成本核算，忽視環境收益核算

我國《企業環境報告書編制導則》中規定，環境績效是指企業在生產經營過程中進行資源開發和利用、環境保護與污染治理所取得的可計量的有形收益和無形收益。要求企業在環境報告書內容中，要報告降低環境負荷的措施和績效，同時要求企業將報告期內的環境績效與之前財政年度進行比較；要求企業核算在降低環境負荷、降低環境負面影響等各項環保活動中獲得的環境效益和上述環保活動所產生的直接或間接經濟效益，但并未就環境效益和經濟效益給出具體的、可操作性的計算方法，僅提供了一些反映耗用量或排放量的技術性指標，對環境會計信息的提供沒有任何涉及。這勢必將導致具體實施過程中，環境會計信息特別是環境收益方面的信息要么口徑掌握不一致，要么甚至被忽略。

三、適應環境經營的會計應對措施

（一）政府方面

近年來，環境經營問題得到了很多國家政府部門的重視。美國、日本、挪威、丹麥等國家都頒布了相關的法規或指南，來規范環境會計業務，可以說國外環境會計的發展已經相當成熟，我國環境保護部可以借鑒國外成功的環境會計經驗，這樣不僅可以少走彎路，更有利于與世界的接軌。政府各部門應從實際操作層面，為企業提供具體的規范和指導。

（二）企業管理部門方面

企業管理部門是會計信息的內部利用者，他們對環境會計信息的需求程度，往往決定這些信息的內容范圍和詳細程度。管理部門在進行環境戰略規劃時，應突出強調利用量化的會計指標，將其作為制定環境經營目標的重要手段；在環境改進項目的評估過程中，應充分考慮環境投入的成本、環境改進帶來的直接和間接經濟效益，并且增加反映環境改善效果的評價指標；在對相關部門和人員的業績進行評價考核時，要把環境因素作為一項內容，特殊情況下甚至可以考慮實行環境改善的一票否決制。

（三）企業會計部門方面

企業會計部門是環境會計信息的提供者，環境會計信息質量的好壞，很大程度上往往取決于會計部門。首先，應當安排專門從事環境會計核算、環境會計報告編制、環境項目的成本與效益分析、環境績效評價等工作的會計人員，將實施環境會計的職責落實到人。其次，應當借鑒國內和國際上成功實施環境會計企業的經驗，研究這些企業如何構建環境經營體制，如何建立會計部門與其他職能管理部門的有效溝通，以及在各種管理活動中發揮環境會計信息的作用。再次，應當研究本企業面臨的環境問題，協同其他職能部門一起探尋解決環境問題的有效途徑；探索適合本企業的環境成本和環境效益計量方法，提出適合本企業的環境績效評價指標。最后，應當與研究機構或大學聯合，成立專門的課題研究組，探索和總結導入環境會計的方法與途徑，分析和解決實施過程中遇到的問題。環境經營雖然需要企業花費投入，但同時也可以為企業帶來直接或間接的回報。企業的會計系統應當而且也可以計量這些投入和回報。我國現有的環境會計在定位上較為注重容易量化的環境成本信息，而忽視環境收益的計量與報告。出于利益上的考慮，企業管理當局往往就會本著節約的原則，盡可能削減這些開支。恰恰這種削減環境支出的觀念是既不利于短期利潤目標實現，更不利于長期可持續發展的。所以，通過計量和報告環境收益，從而反映環境經營業績，對我國企業來說刻不容緩。

本文作者：張永成工作單位：西安航空學院