導(dǎo)語(yǔ)：人力資源的第三目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

人力資源會(huì)計(jì)是在60年代才開始出現(xiàn)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。大家所普遍認(rèn)同的人力資源會(huì)計(jì)的定義是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)所下的：人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。由此定義不難看出，人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括以下兩點(diǎn)：一是向企業(yè)管理部門提供輔助人力資源決策的信息；二是向企業(yè)外部投資人、債權(quán)人及國(guó)家等提供關(guān)于企業(yè)使用和擁有人力資源狀況的信息。這兩點(diǎn)也是很多有關(guān)人力資源的論著中都曾經(jīng)提及的。但除了這兩個(gè)目標(biāo)外，人力資源會(huì)計(jì)是不是還可以有它的第三目標(biāo)呢？

一、人力資源會(huì)計(jì)的第三目標(biāo)——通過對(duì)人力資本的利潤(rùn)分配調(diào)動(dòng)職工的工作積極性

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源在企業(yè)中所起的作用日益突出，以智力、技術(shù)進(jìn)行投資已不再是新鮮事，已成為必然趨勢(shì)。在此條件下，人力資源不應(yīng)再僅僅局限于向企業(yè)內(nèi)部、外部提供信息，而應(yīng)有其第三目標(biāo)，即調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，促進(jìn)智力資源的能動(dòng)利用。

我們應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)調(diào)動(dòng)職工積極性這一目標(biāo)呢？幾乎在所有的關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的論著中都談到，人力資源的確認(rèn)，一方面要增加人力資源，另一方面要增加人力資本。卻很少有人提及要對(duì)人力資本分配利潤(rùn)。筆者認(rèn)為，要想真正調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，必須要對(duì)人力資本的擁有者（即職工）進(jìn)行利潤(rùn)分配。另外，作為企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的主要因素，職工也理應(yīng)作為勞動(dòng)力、智力的投入者分享企業(yè)盈利。

我們還應(yīng)看到，當(dāng)前情況下，很多效益好的單位往往以各種形式向職工發(fā)放獎(jiǎng)金和福利。事實(shí)上我們完全可以將其納入利潤(rùn)分配的軌道，這樣不但能增加職工的主人翁意識(shí)，而且可以使對(duì)職工的收入分配有法可依，由此來規(guī)范企業(yè)的行為。

二、尋求恰當(dāng)?shù)睦麧?rùn)分配基礎(chǔ)——人力資產(chǎn)和人力資本應(yīng)以反映職工即期創(chuàng)利能力為主

人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)反映的信息不外乎以下三種：①人力資源的取得、開發(fā)等歷史成本；②人力資源未來可創(chuàng)造的價(jià)值；③人力資源即期的創(chuàng)利能力。那么，以哪種信息作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)才能達(dá)到上述目的呢？

顯而易見，對(duì)職工進(jìn)行利潤(rùn)分配的依據(jù)應(yīng)該是該職工即期為企業(yè)創(chuàng)造的收益。人力資源的取得、開發(fā)等歷史成本能夠?yàn)槠髽I(yè)制定合理的錄用、辭退等決策提供依據(jù)，但其顯然不是人力資產(chǎn)和人力資本所應(yīng)反映的主要信息。因?yàn)槿〉谩㈤_發(fā)等歷史成本與職工所能為企業(yè)帶來的收益并不相關(guān)（能力越低的職工所需要的開發(fā)成本往往越高）。人力資源未來可創(chuàng)造的價(jià)值能夠反映人力資源的老化程度，但在很大程度上依賴于職工的剩余工作年限。職工越年輕，其所能為企業(yè)創(chuàng)造的未來收益就相對(duì)越高，但其當(dāng)期創(chuàng)造的收益可能遠(yuǎn)不如年齡較大而工作經(jīng)驗(yàn)豐富的職工。以之作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)從而給年輕職工分配較多的利潤(rùn)顯然也不合理。而人力資源即期的創(chuàng)利能力能夠決定企業(yè)即期的收益。即期創(chuàng)利能力高的職工理應(yīng)多分得當(dāng)期利潤(rùn)。因此，人力資產(chǎn)和人力資本應(yīng)以反映人力資源即期的創(chuàng)利能力為主，而把取得、開發(fā)等歷史成本和未來可創(chuàng)造的價(jià)值作為人力資源反映的輔助信息。只有這樣，才能建立恰當(dāng)?shù)睦麧?rùn)分配基礎(chǔ)，真正調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，并促使企業(yè)管理當(dāng)局注重企業(yè)人力資源的有效利用，挖掘其潛在的創(chuàng)利能力，同時(shí)注意人力資源的及時(shí)更新，制定成本最小化的錄用、辭退等決策。

三、人力資源的計(jì)量和核算——以兼顧可靠性與相關(guān)性的標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法為基礎(chǔ)

1.人力資源的計(jì)量

傳統(tǒng)人力資源的計(jì)量方法有成本法和價(jià)值法。成本法計(jì)量的依據(jù)是職工的取得、開發(fā)及替代等成本，其優(yōu)點(diǎn)是可靠性較強(qiáng)；而價(jià)值法的計(jì)量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內(nèi)的未來可創(chuàng)造價(jià)值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價(jià)值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力，從而相關(guān)性較強(qiáng)。但以兩者計(jì)量的人力資產(chǎn)和人力資本均難以反映人力資源的即期創(chuàng)利能力，無法作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。因此，筆者認(rèn)為，必須兼顧可靠性和相關(guān)性要求，以標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法對(duì)人力資產(chǎn)和人力資本進(jìn)行計(jì)量。

標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法的計(jì)量依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)工作年限內(nèi)以工薪報(bào)酬反映的職工即期創(chuàng)利能力。即將職工在標(biāo)準(zhǔn)工作年限內(nèi)按當(dāng)前工薪水平計(jì)算的工薪報(bào)酬資本化，并以之計(jì)量人力資產(chǎn)和人力資本。其前提是企業(yè)必須制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工作年限（如20年），以適應(yīng)于所有的職工。為了便于理解，以下幾點(diǎn)需要說明。

（1）工薪報(bào)酬能夠反映職工的創(chuàng)利能力。一個(gè)開放、健全的市場(chǎng)具有自動(dòng)的資源配置功能，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，通過人才的自由流動(dòng)和雙向選擇，人力資源的配置可以達(dá)到平衡，從而使職工的工薪報(bào)酬與其創(chuàng)利能力相關(guān)。

（2）應(yīng)以職工的標(biāo)準(zhǔn)工作年限，而不是剩余工作年限的工薪報(bào)酬的資本化數(shù)額計(jì)量人力資產(chǎn)和人力資本。只有以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)工作年限進(jìn)行計(jì)量，才能保證人力資產(chǎn)和人力資本反映職工即期創(chuàng)利能力，而不受職工年齡的影響，從而可以作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。

（3）人力資產(chǎn)和人力資本按當(dāng)前工薪水平計(jì)量，應(yīng)逐期調(diào)整。按當(dāng)前工薪水平計(jì)量是為了保證信息的可靠性，而為了保證信息的相關(guān)性，又必須對(duì)人力資產(chǎn)和人力資本逐期進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)殡S著職工工作經(jīng)驗(yàn)、勞動(dòng)熟練程度的提高以及物價(jià)的上漲，工薪水平必然存在上漲的趨勢(shì)，所以需要按期對(duì)人力資產(chǎn)和人力資本進(jìn)行調(diào)整。

（4）人力資產(chǎn)不需要攤銷或計(jì)提折舊。由于一定年限內(nèi)職工的勞動(dòng)能力一般不會(huì)隨年齡的增長(zhǎng)而下降，而且，人力資產(chǎn)不像非流動(dòng)實(shí)物資產(chǎn)那樣需要在其報(bào)廢時(shí)付出貨幣資金進(jìn)行重疊，人力資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)也不存在損失（只須以人力資產(chǎn)與人力資本對(duì)沖即可），所以不必對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

2.人力資源的核算

有關(guān)人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報(bào)酬的支付、對(duì)人力資本的期末利潤(rùn)分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。在談人力資源的核算以前，首先需對(duì)以下問題進(jìn)行說明。

（1）物力資本與人力資本按同比例分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)是由物力資本與人力資本共同創(chuàng)造的，人力與物力在成為資本之后，就應(yīng)一視同仁，因此應(yīng)對(duì)物力資本與人力資本按相同的比例分配利潤(rùn)。

（2）工薪報(bào)酬應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤(rùn)，而不應(yīng)再作為費(fèi)用列支。因?yàn)槁毠ひ詣趧?dòng)力進(jìn)行投資從而成為投資人，對(duì)其勞動(dòng)力支付的工薪報(bào)酬理應(yīng)視同對(duì)權(quán)益所有者支付的利潤(rùn)。

下面我們對(duì)關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行討論。①人力資源的投入。人力資源的投入一方面是企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)；另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等。其計(jì)算公式為：人力資本＝人力資產(chǎn)＝職工年薪之和×標(biāo)準(zhǔn)工作年限。分錄為借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”。而人力資源的取得和開發(fā)成本則以“人力資源投資”賬戶反映，并在一定期間內(nèi)將其攤?cè)胭M(fèi)用。②人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”，貸記“人力資產(chǎn)”。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力資源投資”，則列作損失。③工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤(rùn)，以“利潤(rùn)分配—工薪報(bào)酬”賬戶來反映。借記“利潤(rùn)分配—工薪報(bào)酬”，貸記“現(xiàn)金”。④對(duì)人力資本的期末利潤(rùn)分配。由于將工薪報(bào)酬視作職工預(yù)支的利潤(rùn)，所以應(yīng)首先將本年工薪報(bào)酬加上年終凈利算出本年的實(shí)際凈利，然后按相同的比例在人力資本與物力資本之間進(jìn)行計(jì)算分配，并以“利潤(rùn)分配—未分配職工利潤(rùn)”賬戶反映尚未支付給職工的利潤(rùn)。對(duì)人力資本進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配—未分配職工利潤(rùn)”。⑤人力資產(chǎn)和人力資本的期末調(diào)整。人力資產(chǎn)和人力資本應(yīng)根據(jù)每期期末的工薪水平進(jìn)行調(diào)整，如果職工的工薪水平上升，則應(yīng)根據(jù)上升差額與標(biāo)準(zhǔn)工作年限的乘積借記“人力資產(chǎn)”，貸記“人力資本”，否則反之。

四、人力資源信息的報(bào)表披露——人力資產(chǎn)與人力權(quán)益的雙向反映

計(jì)量和核算人力資源的最終目的是要在報(bào)表上披露關(guān)于人力資源的信息，人力資源信息的披露至少應(yīng)分為兩部分。

1.人力資產(chǎn)信息的披露

應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方單列“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)人力資源的即期創(chuàng)利能力。其流動(dòng)性類似于固定資產(chǎn)，由于我們強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動(dòng)性，所以應(yīng)將其列于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之間；為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利于進(jìn)行用人決策，應(yīng)將“人力資源投資”項(xiàng)目列于“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目之前；為了反映人力資源的老化程度，還應(yīng)在“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目下列示其中所含的按當(dāng)前工薪水平計(jì)算的職工剩余工作年限工薪資本化數(shù)額。

2.人力權(quán)益信息的披露

人力權(quán)益至少包括人力資本和未分配職工利潤(rùn)兩部分。①人力資本的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目下設(shè)立“人力資本”明細(xì)項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的勞動(dòng)力投資，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目，應(yīng)改以“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目下的“物力資本”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。②未分配職工利潤(rùn)的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤(rùn)”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤(rùn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)改以“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下的“未分配物力投資者利潤(rùn)”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。

至于“人力資本”與“物力資本”、“未分配職工利潤(rùn)”與“未分配物力投資者利潤(rùn)”的排列順序問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)分別將“人力資本”和“未分配職工利潤(rùn)”列于“物力資本”和“未分配物力投資者利潤(rùn)”之前，這樣不但能促使管理者以及其他部門重視人力資源的利用，而且也符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中要求企業(yè)破產(chǎn)時(shí)應(yīng)優(yōu)先償付職工工資的思想，在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，人力資本比物力資本有優(yōu)先償付權(quán)。

最后需要說明的是，從表面上看對(duì)人力資本進(jìn)行利潤(rùn)分配會(huì)損害物力投資者的利益，但筆者認(rèn)為，這樣可以極大地提高職工的勞動(dòng)積極性和主觀能動(dòng)性，同時(shí)也可以促使企業(yè)最大程度地挖掘職工的潛能，合理進(jìn)行決策，以使人力資源達(dá)到最優(yōu)配置，從而大大提高企業(yè)的資本利潤(rùn)率。因此不會(huì)對(duì)物力投資者的利益造成大的影響，甚至可能使物力投資者獲得更高的收益。更為重要的是，職工成為權(quán)益所有者在相當(dāng)大程度上體現(xiàn)了社會(huì)主義制度的本質(zhì)。