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本文將通過與國際標準的對比，分析我國銀行業信息披露的問題。

商業銀行信息披露的側重點與一般企業不同。一般企業的盈利能力比其他方面更受關注，但對商業銀行而言，穩健經營要比高額利潤更為重要。因為很多銀行的倒閉或者被政府接管是由于缺乏支付能力而不是盈利能力差。而且，一家銀行因管理不善而倒閉時，往往會危及其他銀行甚至整個銀行體系的安全，進而損害國民經濟和公眾利益。因此，對銀行信息的考察和評價，側重于對銀行經營安全性和流動性的要求，其次是盈利性。巴塞爾銀行監管委員呼吁各國商業銀行應著重披露以下信息：資本充足狀況、質量狀況、盈利狀況和風險管理狀況等方面。我國商業銀行在這些信息的披露方面與國際標準存在不少差距。

一、資本充足狀況

我國人民銀行與巴塞爾協議的要求存在一定差距，主要體現以下三個方面：

首先，在風險權重的設定上，高估了我國商業銀行的資本充足率。

其次，計算資本充足率時，按照國際慣例，只有準備金與特定資產減值無關時，方可作為附屬資本參與資本充足率的計算。我國商業銀行在計算資本充足率時，均將呆賬準備金作為附屬資本處理。但由于我國對特定貸款的損失不另提取特定貸款損失準備，提取的呆賬準備實際是與特定貸款的損失密切相關，將其作為附屬資本參與資本充足率的計算高估了資本充足率。

另外，我國計算資本充足率，是以國內會計制度為基礎。如果按照謹慎性的國際會計準則，我國銀行龐大的不良資產，嚴重不足的準備金水平等因素將意味著巨大的潛在虧損。

二、資產質量狀況

資產質量關系到商業銀行的穩健程度和盈利能力，因此倍受商業銀行管理者、監管者和外部信息使用者的關注。近年我國一些商業銀行開始對外披露不良貸款余額。以中國銀行、光大銀行和深發展為例，根據它們公布的信息，1998年末，三家銀行的不良貸款比例分別為10.29％，16％和22％。但由于以下若干原因，我國關于資產質量的信息披露可能是國際標準差距最大的部分。

1、不良貸款的分類標準。我國《貸款通則》把銀行不良貸款按“一逾兩呆”分類。這種貸款分類辦法主要是盯住時間，而且是在問題發生之后才予以歸類的，與國際通行的“五級分類”做法不符。

2、我國中央銀行已經要求改革貸款分類方法，采取五級分類辦法。但新方法更多的依賴專業判斷，人為操縱的余地較大。因此，新分類法能否真實反映銀行信貸資產狀況，取決于銀行嚴格的程序，公正、一致的判斷。

3、貸款清分的結果屬于敏感信息，不僅觸及某家銀行的利益，而且涉及整個中國銀行業。因此，在信息披露上應格外慎重。

三、盈利性狀況

我國目前能夠提供衡量銀行盈利性所需要的信息，如凈利差、資產收益率、資本收益率、分行平均利潤、人均利潤等數據。但由于我國商業銀行采用的會計政策與國際會計標準差距很大，導致盈利狀況產生巨大偏差。主要體現在以下幾個方面。

1、準備金提取嚴重不足。商業銀行信貸資產在全部資產中占據了較大的份額，其呆賬準備金提取是否充分是衡量商業銀行會計政策是否穩健的重要指標之一。我國貸款呆賬準備金的計提按年末貸款余額的1％與上年末呆賬準備金余額之間的差額提取，并從成本中列支。與國外通行的做法相比，實際上存在下述若干差異：

計提比例方面，大多數國家按貸款余額的1％棗2％提取一般準備金，該比例是與這些國家的資產質量狀況相適應的。我國不良貸款率遠遠不止1％棗2％，也按此比例提取，導致準備金嚴重不足的狀況。

計提依據方面，國外通常除了按上述比例統一提取外，還依據貸款的質量狀況，按不同比例提取特種準備金，質量狀況越差的貸款提取比例越高。我國計提準備金不另提特種呆賬準備。結果低估了信貸資產的損失程度。

計提范圍方面，國外一般要求除貸款、應收利息外，還應考慮其他資產的可收回性，并根據實際情況計提準備或直接沖銷。我國則對委托貸款和拆出資金不提呆賬準備金。

按照今年證監會關于公開發行證券公司信息披露的新規定注，我國擬上市銀行和上市銀行實行國際通行的貸款五級分類，并相應計提特別準備金。但上市銀行的資產規模和業務量與四大國有銀行相比畢竟是少數。就我國銀行業的整體而言，呆賬準備金的計提仍然嚴重不足。

2、利息收入的高估。我國相關法規對商業銀行利息收入的確認規定了較嚴格的時限，如1997年及以前年度逾期兩年以上（含兩年）貸款應收的利息于實際收到時計入當期損益；1998年和1999年逾期一年以上貸款應收的利息于實際收到時計入當期損益；2000年逾期半年以上貸款應收的利息于實際收到時計入當期損益。由此可見，商業銀行的逾期貸款按權責發生制計提應收利息的時限不斷減少，使應收利息和利息收入的核算更體現謹慎性會計原則。但聯系我國現狀和比較國際做法都表明，商業銀行利息收入仍存在一定程度的高估。具體表現在：（1）我國貸款的實際情況表明，貸款一旦逾期，其收息率是很低的。（2）按照現行規定，那些尚未到期但已經發生欠息現象的貸款，仍將其應收利息計入收入。實際上，這部分貸款的收息率同樣是非常低的。國外的做法，應收利息如果自結息之日起超過一定期限仍未收回，則不論該筆貸款是否到期，均應停止將其計入收入。

3、利息支出的低估。目前，商業銀行應付利息的計提一般都是分存期檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近年我國連續七次下調利率，這種計提方法導致賬面應付利息余額低于實際應付利息余額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字。應付利息的低估的另一面，是當期利潤的高估。

4、一些資產項目的高估。例如“應付福利費”、“住房周轉金”，我國允許當職工的福利支出大于計提時，在應付福利費、住房周轉金的借方掛賬，國際慣例則要求立即列入費用。再如“待處理財產損益”，我國允許暫掛資產項目，但這部分已經不能給企業帶來未來的利益，在性質上已經不屬于資產的定義，按照國際慣例應立即沖銷。這些問題并非商業銀行獨有，而是我國一般企業的普遍現象。這些企業（如中國石化）在準備海外上市時，就按照國際慣例進行調整。

由于上述原因，我國銀行披露的盈利數據一旦按國際慣例進行調整，將產生很大差異。

四、風險管理狀況

巴塞爾委員會主張加強對風險狀態的信息披露。一般情況下，銀行信息披露的重點是信用風險、市場風險以及流動性風險。巴塞爾銀行監管委員會要求銀行針對這些風險提供充分的量化及定性信息。對于操作風險與法律風險等不易于量化的風險，巴塞爾委員會要求銀行披露有關的定性信息。

我國銀行在定性信息的披露方面基本能夠滿足要求。但在定量信息方面，由于我國銀行在風險管理方面剛剛起步，沒有采用衡量、監測風險的技術與方法，缺乏大量的管理數據，因此無法提供國際標準要求的大部分定量信息。（作者單位：中國銀行財會部）

注：2000年11月2日，中國證監會了《公開發行證券公司信息披露編報規則》第1號至第6號，規定擬上市銀行在其招投說明書中應披露“最近三年年末貸款的‘五級’分類情況”，各級貸款呆賬準備金計提比例。上市銀行在其財務報表附注的主要會計政策中“披露計提呆賬準備的范圍和方法。根據余額一定比率計提的一般準備，應說明該比率是如何確定的：根據個別款項的實際情況認定的特別準備，應說明認定的依據，如根據對借款人還款能力、財務狀況、抵押擔保充分性等的評價。”