導(dǎo)語：審計(jì)制度完善與創(chuàng)新論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]我國加入WTO后，按照遵守國際規(guī)則、逐步開放市場(chǎng)的承諾和WTO規(guī)則的要求，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程將進(jìn)一步加快，同時(shí)政府管理過程就必然要按照WTO及其成員的要求來進(jìn)行。WTO的有關(guān)規(guī)則要求將使我國的制度環(huán)境發(fā)生根本的變化，國家審計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等也將發(fā)生深刻的變化。國家審計(jì)制度逐漸暴露出許多弊端，因此，國家審計(jì)制度必須完善與創(chuàng)新；國家審計(jì)功能必須重新定位，以確保其發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

[關(guān)鍵詞]WTO；國家審計(jì)制度；弊端；完善；創(chuàng)新

審計(jì)制度是對(duì)審計(jì)工作管理體系和管理制度的總稱，是在一定的社會(huì)基礎(chǔ)上形成的審計(jì)工作各個(gè)方面的關(guān)系，審計(jì)制度包括審計(jì)主體之間的關(guān)系，以及如何界定各自的審計(jì)范圍和職能。目前，國際上大部分國家都實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。各國都根據(jù)本國的政治需求與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立了不同的審計(jì)管理體系和管理制度。我們國家也一樣有這樣的審計(jì)制度，目的是對(duì)國家有限的資源監(jiān)督以保證其合理地開發(fā)和使用，我國同其他國家一樣，逐步形成和完善了國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)三位一體的審計(jì)主體形式，各自在不同的職能職責(zé)范圍內(nèi)行使其審計(jì)監(jiān)督權(quán)力。

我國加入WTO后，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程將進(jìn)一步加快。WTO的前提條件是對(duì)其運(yùn)行機(jī)制和規(guī)范的認(rèn)可，一旦成為其成員就必然要受到該運(yùn)行機(jī)制的制約。加入WTO我國政府必須遵守這種運(yùn)行規(guī)則，政府管理過程就必然要按照WTO規(guī)則來進(jìn)行。WTO的有關(guān)規(guī)則要求將使我國的制度環(huán)境發(fā)生根本的變化，國家審計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等也將發(fā)生深刻變化。這些變化給國家審計(jì)提供了巨大發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一、國家審計(jì)體制的弊端

（一）現(xiàn)行國家審計(jì)制度在一定程度上影響審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性，只有獨(dú)立性存在才能發(fā)揮它的權(quán)威性。我國《憲法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)；《審計(jì)法》又明確規(guī)定，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主，人員調(diào)配、辦案經(jīng)費(fèi)等受本級(jí)政府管轄。這種雙重的管理體制，影響著審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一些經(jīng)濟(jì)案件的有效監(jiān)督，使審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和威懾力有所削弱，制約著審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。如被管轄者難于監(jiān)督管轄者的經(jīng)濟(jì)行為；審計(jì)工作受到一定程度的行政干預(yù)；現(xiàn)行的人事管理制度影響著審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立行為；審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以得到保證。

（二）現(xiàn)行審計(jì)制度制約審計(jì)機(jī)關(guān)在國家宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用

審計(jì)機(jī)關(guān)要想在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用，就必須在地位上擁有監(jiān)督和約束政府行為的權(quán)力。即政府的權(quán)力越大，審計(jì)所擁有的監(jiān)督力度和廣度也越大，這才能保證審計(jì)功能的發(fā)揮。我國現(xiàn)行審計(jì)制度將國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在同級(jí)政府內(nèi)，并接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，事實(shí)上是政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種有限獨(dú)立性的設(shè)置，在一定程度上制約了國家審計(jì)機(jī)關(guān)在宏觀調(diào)控中的監(jiān)督保障作用，它所發(fā)揮的作用必然是有限的。審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，盡管各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一再要求審計(jì)人員從微觀著手、宏觀著眼，既要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，又要從體制、機(jī)制上找問題，但事實(shí)上很難做到，在對(duì)政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)時(shí)，往往感到力不從心，這也是我國國家審計(jì)制度存在先天不足所造成的。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)難以處理地方利益與國家利益的矛盾

地方政府作為地方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織者和管理者，肩負(fù)著必要的政府行政管理職能。地方政府在履行職責(zé)時(shí)必須考慮地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，并以維護(hù)這種利益為己任。現(xiàn)行審計(jì)制度將地方審計(jì)機(jī)關(guān)置于地方政府的領(lǐng)導(dǎo)之下，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)地方利益與中央政府及國家整體利益存在沖突時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)必然會(huì)服從地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，參與保護(hù)主義，難以獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行其審計(jì)職責(zé)，維護(hù)國家利益。

（四）現(xiàn)行審計(jì)制度阻礙了審計(jì)工作規(guī)范化進(jìn)程，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)監(jiān)督作為一種國家法定的制度，必須依據(jù)制度的規(guī)定，履行審計(jì)監(jiān)督的職能，按照審計(jì)法規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)開展工作。這就要求任何單位和個(gè)人，不能人為地?cái)U(kuò)大或縮小審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和權(quán)限。但現(xiàn)行的審計(jì)制度，使審計(jì)監(jiān)督并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的制度化。審計(jì)機(jī)關(guān)每年按照法定程序制訂的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在具體執(zhí)行過程中，當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)往往給審計(jì)機(jī)關(guān)交辦事項(xiàng)或強(qiáng)令審計(jì)機(jī)關(guān)參與一些與審計(jì)職能不適應(yīng)的業(yè)務(wù)，超越審計(jì)監(jiān)督范圍和權(quán)限，并且要求審計(jì)機(jī)關(guān)出具結(jié)論性的審計(jì)材料。這種“充分”的權(quán)力又超越了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性。由于審計(jì)機(jī)關(guān)目前普遍缺少自我保護(hù)意識(shí)和合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)結(jié)論往往留下了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的過程中，審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序也難以規(guī)范化，從而使政府審計(jì)監(jiān)督權(quán)彈性也過大，不適應(yīng)審計(jì)。