導(dǎo)語：財(cái)務(wù)報(bào)表納稅評(píng)估思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系

納稅評(píng)估是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他有關(guān)資料，對(duì)納稅人一個(gè)納稅期限納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核分析，作出定性和定量的判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中錯(cuò)誤和異常申報(bào)問題，從而采取進(jìn)一步征管措施，達(dá)到對(duì)納稅人整體性和實(shí)時(shí)性控管的目的。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號(hào)）中將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析作為評(píng)估分析的方法之一，這也就充分說明了在納稅評(píng)估中運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的重要性。

稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是認(rèn)識(shí)過程，通過分析通常只能發(fā)現(xiàn)問題而不能提供解決問題的現(xiàn)成答，只能作出評(píng)價(jià)而不能改善企業(yè)的狀況，而納稅評(píng)估恰恰就是利用報(bào)表分析的結(jié)果，進(jìn)一步運(yùn)用約談舉證、實(shí)地核查等手段，以確定納稅人納稅申報(bào)中存在的問題及原因。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況以書面的形式提供給社會(huì)各有關(guān)方面。閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表如果不運(yùn)用分析技巧，不借助分析工具，只是簡單地瀏覽表面數(shù)字，就難以獲取有用的信息，有時(shí)甚至還會(huì)被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)引入岐途，被表面假象所蒙蔽。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，主要就是從資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表著手，收集完整資料，對(duì)企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，主要包括對(duì)數(shù)據(jù)的橫向分析、縱向分析，趨勢(shì)百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對(duì)金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100％，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義；趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)；財(cái)務(wù)比率分析是指通過將兩個(gè)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來揭示同一張會(huì)計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)不是孤立的，要把它們有機(jī)結(jié)合起來，才能真正發(fā)揮計(jì)算出的指標(biāo)應(yīng)有的作用。

結(jié)合總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》中納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)、納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用應(yīng)該體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）、企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用

根據(jù)企業(yè)的年度損益表，首先分析利潤構(gòu)成情況，弄清企業(yè)當(dāng)年利潤總額的形成來源，包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額四部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結(jié)構(gòu)變化及相關(guān)指標(biāo)的變化情況。評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)制度及稅法有關(guān)規(guī)定及兩者存在差異，重點(diǎn)審核稅法和會(huì)計(jì)的差異之處，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

1、分析主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率、銷售毛利率變動(dòng)率

主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%

主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%

主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤

銷售毛利率變動(dòng)率＝（本期銷售毛利率-基期銷售毛利率）÷基期銷售毛利率

在企業(yè)內(nèi)部管理及外部經(jīng)營條件基本不變的情況下，這四個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)、幅度應(yīng)趨于一致，一旦那個(gè)指標(biāo)變動(dòng)較其他指標(biāo)變動(dòng)出現(xiàn)異常，評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)表其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。具體來說，如果主營業(yè)務(wù)收入的增幅小于主營業(yè)務(wù)成本的增幅（主營業(yè)務(wù)利潤率及銷售毛利率必定下降），評(píng)估人員一方面應(yīng)對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中往來款項(xiàng)科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析，如果“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入問題，通過分析存貨中委托代銷商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品，結(jié)合企業(yè)有關(guān)購銷合同及應(yīng)收賬款變化情況，判斷企業(yè)是否存在帳務(wù)上少計(jì)收入問題，根據(jù)企業(yè)增值稅及所得稅申報(bào)情況，審核企業(yè)有無按會(huì)計(jì)制度不應(yīng)確認(rèn)收入而按稅法應(yīng)確認(rèn)收入企業(yè)未作納稅調(diào)整的情形；另一方面評(píng)估人員應(yīng)對(duì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)的具體構(gòu)成進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在對(duì)成本中“料”的部分改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、多計(jì)發(fā)出成本，少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題，對(duì)成本中“工”的部分重點(diǎn)查看應(yīng)付工資科目年末結(jié)余情況、工資計(jì)算表、企業(yè)員工花名冊(cè)、工時(shí)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表等輔助資料，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，對(duì)“費(fèi)”的部分應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合固定資產(chǎn)變動(dòng)及累計(jì)折舊變動(dòng)，分析是否存在改變折舊計(jì)提方法，多計(jì)成本的問題。

2、分析三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率、三項(xiàng)費(fèi)用占銷售收入的比重

三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率＝〔本期營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和-基期營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和〕÷基期營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和×100）×100％

營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比重＝營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入×100％

具體分析：三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率結(jié)合起來分析，本期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占主營業(yè)務(wù)收入比重應(yīng)與基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占基期主營業(yè)務(wù)收入比重結(jié)合起來分析，前后兩個(gè)指標(biāo)變動(dòng)情況應(yīng)基本保持一致，如果變動(dòng)太大,需結(jié)合企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付賬款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”等往來科目，看企業(yè)是否存在通過預(yù)提費(fèi)用形式多列支費(fèi)用,有沒有將應(yīng)列入長期待攤費(fèi)用的項(xiàng)目一次性進(jìn)入管理費(fèi)用，有沒有將應(yīng)資本化的利息直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)營業(yè)費(fèi)用則應(yīng)分析具體項(xiàng)目構(gòu)成，如果其中運(yùn)輸費(fèi)用變動(dòng)較大，一方面應(yīng)和企業(yè)當(dāng)期銷售的變動(dòng)結(jié)合起來分析，看企業(yè)是否存在產(chǎn)品發(fā)出應(yīng)確認(rèn)銷售而未確認(rèn)的情況，另一方面還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)取得運(yùn)輸發(fā)票的審核協(xié)查，以判斷企業(yè)是否存在使用虛假運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅、列支費(fèi)用的情形；此外還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表，看企業(yè)超過稅法允許列支部分的費(fèi)用有沒有作納稅調(diào)整，如工資及計(jì)提的“三費(fèi)”、交際應(yīng)酬費(fèi)、開辦費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、無形資產(chǎn)的攤銷、遞延資產(chǎn)的攤銷等。

3、營業(yè)外收支增減變動(dòng)分析

營業(yè)外支出變動(dòng)率＝（本期營業(yè)外支出數(shù)－基期營業(yè)外支出數(shù)）÷基期營業(yè)外支出數(shù)×100％

營業(yè)外收入變動(dòng)率＝（本期營業(yè)外收入數(shù)－基期營業(yè)外收入數(shù)）÷基期營業(yè)外收入數(shù)×100％

分析：營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入及支出，一般情況下，發(fā)生數(shù)額不會(huì)太大，如變化較大或本期發(fā)生額較大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

（1）、企業(yè)是否將收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金等計(jì)入營業(yè)外收入科目，是否按規(guī)定納稅。

（2）、企業(yè)處置的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

（3）、結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表及相關(guān)資料，判斷企業(yè)處置資產(chǎn)的損失是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)或備案，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

（4）、企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的罰沒支出、捐贈(zèng)支出等是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。

(二)、企業(yè)營運(yùn)能力分析的具體應(yīng)用

企業(yè)營運(yùn)能力分析指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

存貨周轉(zhuǎn)率＝銷售成本÷平均存貨

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均應(yīng)收賬款

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷平均資產(chǎn)總額

其中平均數(shù)＝（年初數(shù)＋年末數(shù)）÷2

分析：這幾個(gè)指標(biāo)應(yīng)和基期數(shù)結(jié)合起來考慮，存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快，表明企業(yè)存貨占用水平較低，流動(dòng)性較強(qiáng)，銷售能力增強(qiáng)，存貨轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金、應(yīng)收賬款速度加快，而如果企業(yè)應(yīng)納稅額減少，應(yīng)考慮企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入，虛增成本的問題。此時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核存貨收、發(fā)、存記錄的真實(shí)性及存貨計(jì)價(jià)方法前后的一致性，核實(shí)企業(yè)是否存在人為調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，從而虛增發(fā)出存貨的成本減少庫存存貨成本。

(三)、稅負(fù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析

1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅收入×100％

將此指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對(duì)比，如果與行業(yè)指標(biāo)偏離較大，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目和其他指標(biāo)開展分析。

如果銷售收入增幅較大，而稅負(fù)指標(biāo)下降，首先根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表查看企業(yè)存貨與期初比是增加還是減少，結(jié)合存貨收發(fā)記錄，查看有無隱瞞銷售行為，有無發(fā)生視同銷售行為不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅的行為；其次，分析存貨的主要構(gòu)成，將存貨的銷售價(jià)格、購進(jìn)價(jià)格與上期相比的變化情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析進(jìn)項(xiàng)稅金構(gòu)成情況，查證有無擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)四小票抵扣比例較高的應(yīng)重點(diǎn)開展核查；此外還需查看銷售收入的主要構(gòu)成，查證有無價(jià)外費(fèi)用、混合銷售行為等不提銷項(xiàng)稅金或錯(cuò)用稅率問題。

2、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率＝應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

如果所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率而接近企業(yè)所得稅適用稅率，企業(yè)可能存在擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。作為評(píng)估人員應(yīng)首先認(rèn)真閱讀企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，查看稅法和會(huì)計(jì)制度之間有差異的地方，如工資、交際應(yīng)酬費(fèi)、捐贈(zèng)、長期待攤費(fèi)用的攤銷等，企業(yè)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整，此外還應(yīng)詢問企業(yè)是否存在如非貨幣性交易、債務(wù)重組、對(duì)外投資等事項(xiàng)，如有則進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)對(duì)這些事項(xiàng)的稅務(wù)處理，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。對(duì)費(fèi)用、成本列支合法性的審核，則應(yīng)結(jié)合前面費(fèi)用、成本變動(dòng)率的分析情況進(jìn)行審核。

總言之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與有關(guān)涉稅指標(biāo)的分析不是孤立的兩個(gè)方面，評(píng)估人員在實(shí)際評(píng)估過程應(yīng)將它們結(jié)合起來進(jìn)行綜合運(yùn)用，同時(shí)也必須考慮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，考慮增值稅和所得稅有關(guān)涉稅指標(biāo)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅和所得稅的聯(lián)合評(píng)估。