導(dǎo)語：企業(yè)納稅籌劃思考論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：稅收實質(zhì)是國家為了行使職能，取得財政收入的一種方式。它有三個特征，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。企業(yè)作為納稅人，繳納的稅款具有無償性，這就構(gòu)成了企業(yè)的永久性負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的一項基本權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度的維護(hù)自己利益的的行為，具有明顯的排他性和利己性的特征。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃，有分國別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說，就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬以下，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應(yīng)稅銷售額在臨界點左右的企業(yè)來說，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進(jìn)項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應(yīng)納稅額無差別平衡點（以生產(chǎn)企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當(dāng)增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進(jìn)行納稅籌劃，以實現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進(jìn)行對照。

表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

世界各國對多數(shù)出口商品實行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進(jìn)口商品加征一道增值稅，使其與國內(nèi)產(chǎn)品公平競爭。對于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報關(guān)進(jìn)口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時，由于我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進(jìn)口商品實行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司，以較為優(yōu)惠的價格購入商品，增加產(chǎn)品競爭力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現(xiàn)增值稅的籌劃？從財務(wù)的觀點看，有以下幾個方法。一是實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊結(jié)算方式，延長入賬時間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當(dāng)期銷售額和銷項稅額

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，還存在著無使用價值的固定資產(chǎn)的處理問題。稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下條件：

1．屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；

2．企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

3．銷售價格不超過原值的貨物

若不具備以上條件，應(yīng)依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計征增值稅。

另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購原材料時，依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項稅額抵扣，這兩項進(jìn)項稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大，應(yīng)考慮是否分離出來單獨(dú)成立一個小公司，減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的公司，應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅；不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的，應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計，當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為，那末應(yīng)分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對俱樂部的經(jīng)營進(jìn)行獨(dú)立核算時產(chǎn)生疑問。我們來計算一下。如果獨(dú)立核算，公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費(fèi)人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

二、營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅共有九個稅目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營業(yè)額是利用因應(yīng)稅項目計價的營業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認(rèn)有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預(yù)收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進(jìn)度50%。若按開出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經(jīng)營中流動資金的壓力

做好營業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家有關(guān)政策的規(guī)定，以下幾個行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。

2．金融業(yè)的免稅政策。對信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和利用不動產(chǎn)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅。的免稅政策。

3、保險業(yè)的免稅政策。農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

4.文化體育業(yè)的免稅政策。紀(jì)念館、文化館、博物館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館及文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，免繳營業(yè)稅。宗教場所舉辦的文化宗教活動的售票收入，免繳營業(yè)稅。與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)免繳營業(yè)稅。