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【摘要】目前，稅務在我國正處于發展初期，稅務率偏低。如何大力發展稅務事業，是我國稅務所面臨的難題。本文分析了我國稅務公信力的現狀，并提出了提升我國稅務公信力的幾點措施。

我國的稅務業經歷了注冊稅務師資格制度的建立、行業的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務雙重職能的確認、涉稅鑒證業務的逐步開展等發展階段，在維護社會主義市場經濟秩序和強化稅收征管中發揮著越來越大的作用，已經成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國社會主義稅收事業發展的一支重要力量。但是，在目前還沒有被社會廣泛認知的情況下，稅務作為現階段注冊稅務師行業的主要服務項目，納稅人要從眾多的稅務師事務所中選擇出可信賴的事務所確實比較難。

2006年8月，國家稅務總局的《“十一五”時期中國注冊稅務師行業發展的指導意見》中明確把“行業的社會公信力有較大提升”作為一項目標確定下來。在發展中提升稅務的社會公信力，使納稅人對事務所的優劣有一個評判的客觀標準，有利于建立公平競爭的市場秩序，可以鼓勵稅務師事務所依法規范執業的作用。

一、什么是公信力

公信力的概念源于英文詞Accountability，指為某一件事進行報告、解釋和辯護的責任；為自己的行為負責任，并接受質詢。公信力作為一種無形資產，是在長期的發展中日積月累而形成的，體現了其權威性、獨立性、在社會中的信譽度以及在公眾中的影響力等特征。

公信力的關鍵要素至少包括合法性、誠信力、規范化、專業性和約束力等，而且必須建立良好的保障機制如管理能力、治理結構、透明度、管理規范化與專業化程度，對項目的落實、組織的自我監督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。

我國法規規定注冊稅務師可以承擔稅務和稅務稽查業務，出具的涉稅業務報告具有“鑒證功能”。注冊稅務師的這種“鑒證功能”與《注冊會計法》所說的注冊會計師出具的審計報告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說的具有“公信力”。

二、影響稅務公信力的因素分析

（一）稅務尚未被社會廣泛認可

1.納稅人接受度不夠

國家稅務總局2006年11月的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定：“個人年度所得在12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后的3個月內，必須自行辦理納稅申報。”但個稅申報在開局之年便遭遇了尷尬的冷場，很多納稅人持觀望態度，申報的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報個稅。盡管《辦法》上規定：“可以委托有稅務資質的中介機構代為辦理納稅申報”，但申報初期基本上沒有通過稅務來辦理的現象出現，這與律師行業還相差很遠。人們如果碰到法律訴訟，一般都會去找個律師或向律師咨詢，而目前稅務市場上還沒有形成這種概念，說明稅務還沒有被社會廣泛認可。

2.中介機構獨立性不足

我國稅務業務在1994年之前一直由各級稅務部門代辦，直到1999年才與稅務機關脫鉤。經過了幾年的發展后，大多數稅務師事務所已經實現了市場化運作，做到了自主經營，并且在社會上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務師事務所的發展出現了很大的不平衡性，有的事務所還抱著改制前的業務，存在著“等、靠、要”的依賴思想。其聘用的工作人員不少是從稅務機關退下來的，或者和相關政府部門有各種各樣的關系，讓人覺得稅務事務所與稅務機關還有“千絲萬縷”的關系；而在實際工作中，有的稅務機關過分介入涉稅事項的情況時有發生，受利益關系的驅動，少數稅務機關會利用行政職權干預稅務機構的日常業務，甚至利用職權壟斷稅務業務，嚴重影響了稅務業務的獨立開展。

（二）稅務未能給納稅人帶來真正的實效

1.稅務業務過于簡單，只會給納稅人帶來成本的增加

目前，稅務業務范圍基本可歸為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃和稅收咨詢。從業務的開展情況來看，據抽樣調查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。由于稅務籌劃、稅務咨詢這些較高層次的業務對人員的理論水平和實踐經驗要求較高，而我國現有的很大一部分人員普遍達不到這樣的水平，所以我國現有業務大多局限于涉稅服務項目，層次低、業務穩定性不夠，企業可以選擇，也可以選擇不。據深圳零點公司的調查顯示，很多企業認為請稅務最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規模的合資企業和國有企業對于那些簡單的涉稅業務，更傾向于信任自己的辦稅部門。從另一個角度來說，稅務師事務所的公信力未能達到使被人足夠放心的程度，是目前稅務處于尷尬地步的主要原因。

2.現有業務人員的能力無法滿足納稅人高端業務的需求

稅務是一項權威性、壟斷性、高智商的業務，需要從業人員具有強烈的責任感、事業心和較高的職業道德，而且精通稅法，業務嫻熟，經驗豐富。但從我國現有的稅務力量來看，數量不足、年齡偏高以及業務能力參差不齊的現象比較突出。根據資料統計：從數量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業的2％－3％，人與稅務干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結構上看，人員中擁有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％；從年齡結構看，離退休老同志占大多數。這些都使稅務難以適應市場激烈競爭的需要，嚴重影響了稅務市場的拓展。

（三）稅務市場缺少有效的監督機制

在稅務行業發展過程中，雖然制定了相關的行業準則和職業守則，但仍存在不少不足，中介行業出現的行為不規范、失信、亂收費、無序競爭、惡性壓價、損害客戶利益等均與監管不力有關，行業多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對中介機構及其從業人員有管理、監督的職責，卻沒有處理權，使主管部門對中介機構執業質量的檢查較難進行，監管作用得不到很好的發揮。加之目前中介機構的民事法律責任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機構違規成本過低，難以樹立起執業風險意識。監督機制的弱化不利于稅務業的健康發展，也直接導致了中介機構公信力的低下。

三、提升我國稅務公信力的幾點措施

（一）以“獨立、公正”為標準

稅務作為一個中介機構，注冊稅務師在從事稅務業務時具有雙重職責，一是依法為委托人提供涉稅服務，維護納稅人的合法權益；二是輔以監督稅務機關的行政行為，維護國家稅法尊嚴，維護國家稅收權益。這種在稅收征納關系中的中介地位，決定了稅務必須站在獨立、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務、維護其合法權益服務，又要監督稅務機關是否依法征稅、維護國家稅收權益。

稅務的獨立性是指稅務師事務所在其權限內，獨立行使權，其從事的具體活動不受稅務機關控制，更不受納稅人、扣繳義務人左右，而是嚴格按照稅法的規定，靠自己的知識和能力獨立處理受托業務，幫助納稅人與扣繳義務人準確地履行納稅或扣繳義務，并維護他們的合法權益，從而使稅法意志真正得到實現。同時，還必須站在公正的立場上，在維護稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，絕不能因收取委托人的報酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務人。獨立、公正是稅務機構生存、發展的靈魂，是社會認可其公信力的最本質的保障。（二）以“品牌建設”為目標

稅務機構要樹立自身品牌，必須要加強事務所規章制度的建設，健全各項內部管理制度。1.應建立完善的風險管理制度，建立科學規范的執業質量控制體系，切實履行三級復核的職責，形成執業質量預警機制；2.應完善人力資源管理制度、崗位責任制度、能上能下的晉升制度、能進能出的人才流動制度、考核評價制度等；3.應建立公開、透明的財務管理制度，做到財務公開、透明；4.應建立公平、合理的分配制度，形成“對內具有公平性，對外具有競爭力”的分配機制和薪酬機制，充分體現行業特點；5.應規范事務所內部治理結構，完善章程、合伙協議。通過這些措施提高執業質量，創造真正的品牌，提升事務所的公信力。

（三）以“提高素質”為手段

從事稅務業務的人員至少具備以下素質：1.具有獨立、公正的中介職業道德；2.具有較強的會計、審計方面的業務能力；3.通曉國家有關稅收方面的法律、法規和政策；4.具有廣博、豐富的經濟領域知識。應加強從業人員的后續教育工作，提高其政治素質和業務素質；積極拓展業務內容，開展高層次的服務項目，為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。

（四）以“外部監督”為保障

為使機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化，以充分體現社會中介組織的客觀性、公正性和獨立性，必須加強對稅務行業的管理。要做到這一點，一要靠行政管理；二要靠行業自律管理。

1.要健全稅務的法律體系，為稅務的推行提供更具權威性的法律依據

在當今世界，稅務業發達的國家都建立了完備的相關法律體系。因為稅務業務具有很強的政策性和法律性，因此稅務對法制環境要求很高，一方面要以法律法規為依據開展業務；另一方面也需要依靠法律來保護自身的合法權益。因此，當務之急是要頒布更具法律效力的《稅務法》，從法律上確定稅收機構的法人地位，明確稅收機構的性質、宗旨、職責、業務范圍、權利和義務、資格認定、考試辦法、注冊登記和違法懲處等事項，使我國稅務業真正走上規范化、制度化、法制化的發展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規中，對稅收業務也有所規范，以更加明確稅務人與其他有關部門的關系和法律地位。

2.健全執業質量自律檢查制度，加強監管，定期檢查，確保質量

在國外，很多國家都設有專門的懲戒委員會（由行業內專業人士組成）經常對注冊會計師和事務所進行監督、檢查，要求其按行業規范和收費標準執行業務，并出具報告。我國可以借鑒其做法，對參與不正當競爭等擾亂稅務市場的行為堅決予以打擊，對違背會計師、稅務師職業道德等行為嚴懲不貸，以促使全行業從業人員共同維護執業形象，提高執業質量。

3.建立信用等級評定制度，對稅務師事務所樹立良好品牌很有幫助

目前，我國有2900多家稅務師事務所，執業注冊稅務師20000多人，在北京、上海、廣州等大城市，稅務師事務所已經超過200家。在當前稅務師事務所發展建立健全不平衡的情況下，應探索對稅務師事務所進行等級評定的方法。通過表彰先進、樹立典型，逐步建立起注稅行業的信用機制，健全會員誠信檔案制度，記錄事務所和注冊會計師守信與獎勵、失信與處罰；向社會提供查詢服務或定期向社會公告誠信檔案信息，使誠信執業者受到社會的信任和尊重，失信者受到社會和市場的懲罰，以此來全面提升行業的職業道德水平和專業勝任能力，塑造獨立、客觀、公正的職業形象，提高行業社會公信力。

“入世”后，國外稅務師事務所對我國稅務業的沖擊是巨大的，正處于發展中的國內稅務業面臨巨大的挑戰。因此必須借鑒國際經驗，發揮本土優勢，加強事務所之間的聯合，壯大稅務師事務所的規模，建立與國際接軌的稅務師事務所內部管理、運行體制，發揮稅務師的積極性，加強稅務師的危機意識和競爭意識，努力提高服務質量。只有提升了稅務的公信力，稅務業才能得到迅速、健康的發展，逐步與國際市場接軌，以迎接我國加入世界貿易組織后面臨的挑戰。