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【關鍵字】企業技術進步;稅收優惠政策

【摘要】技術進步對經濟增長的重要性日益增強,國家也采取了許多措施促進企業的技術進步。本文通過對我國現行稅收政策中促進企業技術進步的有關條款進行分析,指出存在的問題,并提出相應的建議。

技術進步是指生產、生活中采用先進技術的程度。一個國家科學技術水平越先進,生產力發展水平就越高,創造的社會財富就越多。它不僅影響著社會生產的發展,人民的生活的改善,也關系著國家和民族的興旺發達。改革開放以來,國家大規模地引進外資和先進技術,也采取了一系列的方針、政策促進國有企業的技術開發和技術改造,促進新產品、新技術和新工藝的大力實施,己初步形成了門類比較齊全、規模比較龐大的生產技術體系。但自20世紀90年代以來,國際經濟格局發生了重大變化,經濟全球化的趨勢明顯增強,步伐日益加快,由技術進步引發的產業革命正深刻地改變著人類社會經濟和影響著人們的生活面貌。技術進步對經濟增長的貢獻也越來越重要,我國技術進步對國民經濟增長的貢獻率目前己達到45％,“十五”時期加快科技進步的步伐,力爭使科技進步對經濟增長的貢獻率提高到55％左右。科學技術進步己成為國際競爭的重要因素,成為衡量一個國家綜合國力的最主要的標志。據世界經濟論壇公布的2004～2005年度全球競爭力報告,主要根據宏觀經濟管理、技術革新和公共機構質量這三項標準衡量一個經濟體的競爭力,芬蘭、美國仍分列第一和第二位,中國則排在第46位。①

我國為加強科技與經濟的有機結合,促進企業技術進步,從多個方面給予了大力支持。國家于2002年6月,由原國家經濟貿易委員會會同財政部、科學技術部和國家稅務總局共同研究制定并頒發了《國家產業技術政策》。政策分析了我國目前產業技術發展所面臨的新形勢,指出了我國產業技術發展中存在的諸多問題,闡明了我國在“十五”時期及以后的5年中產業技術發展的戰略、發展的方向,提出了加速產業技術進步的政策措施。

政策的頒發,使之成為一個指導工業、農業和國防科技工業的技術政策綱要和引導市場主體行為方向的指導性文件。同年2月,為適應建立公共財政框架和WTO規則的要求,財政部會同國家計委、原國家經貿委、科學技術部聯合下文將國家計委、原國家經貿委歸口管理的用于支持高新技術產業創新及重大裝備系統的科技三項費用,更名為“產業技術研究與開發資金”,并頒發了《產業技術研究與開發資金管理辦法》。辦法規定,由政府部門制定研發項目的規劃和指南,資金按項目進行管理,采取申報和招標相結合的方式選擇項目承擔單位。資助對象由國有企事業單位擴大為在我國境內注冊的、各種經濟成份的法人。資助項目涉及到產業發展中重大、共性、關鍵性技術的研究開發和重要科技成果的轉化。辦法還規范了產業技術研發資金的開支范圍,明確了研發成果知識產權的歸屬,完善了研發資金使用的考核與監督措施。

在上個世紀的90年代,為貫徹科學技術是第一生產力的指導方針,適應市場經濟發展需要,增強企業的技術開發與創新能力,促進科研與生產的緊密結合,加速高新技術的產業化,原國家經貿委聯合國家稅務總局、海關總署頒發了《鼓勵和支持大型企業和企業集團建立技術中心暫行辦法》(1993年261號)。辦法鼓勵在大型企業和企業集團中建立技術中心性質的技術研究、開發機構(統稱技術中心),明確了成立技術中心的宗旨和原則、應具備的條件和申辦程序。技術中心的主要任務是開展有市場前景的高技術研究,以及新產品、新技術、新工藝的開發;開展將科技成果轉化為生產技術和商品的中間試驗,對引進的國內、外新技術進行消化吸收和創新;參予制定和執行企業(集團)技術進步發展規劃;積極進行國際國內的技術合作與交流。辦法還給予了通過國家有關部門審定的技術中心若干可以享受的優惠政策。如對技術中心進口用于開發新技術、國內不能生產供應的儀器、儀表、化學試劑和技術資料按國家有關文件的規定,免征關稅和進口環節的增值稅;對中試產品定期減免所得稅;對技術中心的科技設施建設投資按零稅率計征投資方向調節稅。2002年,原國家經貿委又修訂了《企業技術中心評價指標體系》。每年對企業技術中心進行評價,先后撤銷了58個評價不合格的國家認定企業技術中心。目前,經國家及省市認定的企業技術中心已達2922家,其中,國家認定的企業技術中心332家。2003年,國家認定企業技術中心科技經費支出666億元、科技人員48萬人、申請專利15717項,分別占全國大中型工業企業的45％、34％和50％。企業技術中心正在逐步成為企業技術創新體系的核心。②

國家在加大科技體制改革力度,建立有利于企業技術創新機制的同時,也加大了財政對科技進步的資金投入,科技資金的投入超過了財政支出的增長比率?？萍疾窟€出資建立了科技型中小企業技術創新基金。此外,政府還通過稅收、投資、利率、貼息、折舊以及政府采購等多種手段促進企業技術進步,政府支持的力度在不斷的加大。其中,國家近些年來陸續出臺的稅收優惠政策的扶持也是一個重要方面。

各國促進的技術進步的稅收優惠政策主要表現在加速折舊、投資稅收抵免、促進企業或個人增加對研究經費的投入等方面,在增值稅、營業稅、關稅和所得稅等方面給予相應的減、抵、免政策。

我國現行稅制中有關促進技術進步的內容主要包括:

一、鼓勵企業加大技術開發資金的投入,加速產品的升級換代

1.自2001年1月1日起至2010年底,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品和集成電路產品(含單晶硅片),按17％的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品、集成電路產品和擴大再生產,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。

2.為保護生態環境,促進替代污染排放汽車的生產和消費,推進汽車工業技術進步,對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費稅。

3.自2003年1月1日起,對國有企業、集體企業、股份制企業、聯營企業等各種所有制的工業企業,研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用,包括新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行科研試制的費用,不受比例限制,計入管理費用。

4.對上述盈利的工業企業當年發生的技術開發費比上年實際發生額增長達到10％以上(含10％),其當年實際發生的費用除按規定據實列支外,經主管稅務機關審核批準后,可再按其實際發生額的50％,直接抵扣當年應納稅所得額,對超過當年應納稅所得額的部分,當年和以后均不再抵扣。

5.對國家批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業,可減按15％的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅兩年。

6.對我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自開始獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅;對國家規劃布局內的重點軟件生產企業,如當年未享受免稅優惠的,減按10％的稅率征收企業所得稅。

7.集成電路設計企業視同軟件企業,享受軟件企業的有關稅收政策;對投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業,可按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優惠政策執行;對生產線寬小于0.8um(含)集成電路產品的生產企業,經認定后,從2002年開始,自獲利年度起,第一年、第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。

二、鼓勵企業積極利用“三廢”產品,提高資源使用效率

1.自2001年1月1日起,對下列貨物實行增值稅即征即退政策:利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物生產的頁巖油及其它產品;利用廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土;利用城市生活垃圾生產的電力;利用煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣及其他廢渣生產的水泥。

2.自2001年1月1日起,對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策:利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力;部分新型墻體材料產品。

3.企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的,可在5年內減征或者免征所得稅。

三、促進企業加強與科研院所、高等學校的合作,增強企業技術研發能力

1.企業技術開發和新產品研制,在依靠自身技術力量的同時,應通過多種形式與科研院所、高等學校開展合作,增強企業技術開發能力。對企業單位(不包括外商投資企業和外國企業)資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費,經主管稅務機關審核確定,其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。

2.企業技術開發可以采取自主開發的形式,也可以委托其他單位開發和與其他單位聯合開發。

國家鼓勵企業與其他單位(包括企業、事業單位、科研院所和高等院校)進行聯合開發。對技術要求高,投資數額大,單個企業難以獨立承擔的技術開發項目,按照聯合攻關,費用共攤,成果共享的原則,報經主管財稅機關批準后,可以采取由集團公司集中收取技術開發費的辦法。其中成員企業繳納的技術開發費在管理費用中列支,集團公司集中收取的技術開發費,在核銷有關費用支出后,形成資產的部分作為國家投資,在資本公積金中單獨反映。

四、加速企業技術成果的轉化,促進科技成果的產業化和商品化

1.對企業從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。

2.對企業進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅,超過30萬元的部分,依法繳納所得稅。

五、推進企業機器設備的更新。加大技術改造的力度

1.企業科研機構,包括研究所、技術中心等,直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料,免征進口關稅和進口的增值稅。

2.為鼓勵企業加大投資力度,支持企業技術改造,促進產品結構調整和經濟穩定發展,對投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40％,可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時,未予抵免的投資額,可用以后年度新增的企業所得稅稅額延續抵免,但抵免的期限最長不得超過5年。

3.允許下列企業的固定資產實行加速折舊:一是在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業的機器設備;二是促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備;三是集成電路生產企業的生產性設備,四是外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件,可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法的方法加速折舊。

4.允許下列企業或企業有下列情況的可縮短折舊年限:集成電路生產企業的生產性設備最短折舊年限為3年;外購的達到固定資產標準或構成無形資產的軟件最短折舊年限為2年;企業技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備,折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定,但最短折舊年限不短于3年;企業購入的計算機應用軟件,隨同計算機一起購入的,計入固定資產價值;單獨購入的,作為無形資產管理,按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進行攤銷,沒有規定有效期限或受益年限的,在5年內平均攤銷;企業為驗證、補充相關數據,確定完善技術規范或解決產業化、商品化規模生產關鍵技術而進行中間試驗,報經主管財稅機關批準后,中試設備的折舊年限可在國家規定的基礎上加速30-50％。

5.企業為開發新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器,單臺價值在10萬元以下的,可一次或分次攤入管理費用,其中達到固定資產標準的應單獨管理,不再提取折舊。

上述稅收的優惠政策促進了企業的科技投入,引導和支持了科技的發展?？萍嫉陌l展反過來進一步促進了經濟的發展,促進了稅收的增長。但由于受到我國目前市場經濟整體發育的程度非常不成熟、改革的配套措施還不夠完善等多種因素的影響,促進企業技術進步的稅收優惠政策在設計上、實施上均存在著一定的問題,使得稅收政策未能充分的發揮應有的效果。

一、稅收優惠政策制訂的立法層次不高,缺乏系統性、完整性

稅收的優惠政策在各種稅的稅法、暫行條例及實施細則里的規定都不是很多,且是一些原則性的規定,更多的是財政部、國家稅務總局根據經濟的發展狀況和國家產業政策的調整變化以通知、規定等形式隨時下達的,系統性、完整性較差。

此外,隨時下達的通知、規定,有時未能廣泛、有效的進行宣傳,有些稅收優惠政策的條款規定過于簡單,彈性較大,也給稅收優惠政策的操作實施帶來一定的困難,使稅收優惠作用的發揮受到影響。

二、稅收優惠政策促進企業技術進步的力度不夠

首先,稅收優惠政策的目標不明確,覆蓋面窄:用稅收優惠政策促進科學技術進步、增強國家競爭力己被政府所充分認識,但用稅收優惠政策支持哪些產業、產品、行業、環節的發展則缺乏導向性、完整性?，F行稅收優惠政策主要涉及軟件生產企業、集成電路設計生產企業,著重于應用技術的研究領域和科技成果的轉化方面,忽略對新產品、新技術的基礎研究領域資金投入和稅收支持。

其次,稅收優惠方式比較單一。促進企業技術進步的稅收優惠主要是企業所得稅的優惠,涉及流轉稅的部分相對較少。這使得企業重視對高新技術成果的應用,忽視對高新技術的研發。而這正是促進整個社會技術進步需要國家大力扶持和風險補償的重要環節。稅收優惠主要是稅率的降低和稅額的減免,雖然也允許某些企業、某幾類設備加速折舊或縮短折舊年限,但限制條件較多。在投資抵免、投資退稅、延期納稅等方面措施不多,力度欠缺。

三、稅收優惠政策中存在著歧視、不公平的地方

一項新產品、新技術的開發研制,到轉化為生產能力,需要很多部門和單位的協調、配合?，F行的稅收優惠政策對各地區、各部門、各環節的稅收優惠程度不同,會人為地割裂科技在各部門、各環節之間的內在聯系,影響一些部門的經濟利益,損害他們進一步加強科技投入的積極性。如對不同時期批準成立的高新技術開發區的稅收優惠政策存在著不同。對技術開發費加計50％的扣除方法,扣除范圍雖然自2003年擴大到所有性質的企業,但實施中仍有諸多限制。如扣除限于盈利企業,限于企業技術開發費比上年要增長10％以上,加計的50％部分還不能超過當年的應納稅所得額,等等。這種規定對非盈利企業、對盈利但技術開發費增長未比上年超過10％的企業顯失公平。尤其對非盈利企業的稅收歧視,會導致其陷入“虧損——不能得到稅收優惠——缺乏資金投入、技術投入——虧損加劇”的惡性循環。高新技術企業本身的投資風險就非常大,虧損的原因可能是多方面因素所致,都需要國家給與必要的扶持。不能因其是否盈利才給予稅收優惠,這種限制和國家稅收優惠的目的相悖。此外,稅收優惠政策中的所得稅減免是以高新技術企業而不是以具體的項目為對象,也沒有規定減免的停止日期,造成科研項目在研發初期缺乏必要的風險補償,而進入高回報的成熟期、應用期,或隨時間推移進入相對落后期時,仍能享受減免稅的照顧。

四、現行增值稅制度存在著制約企業技術進步的因素

1994年的稅制改革,從保證國家財政收入的角度出發,增值稅選擇了“生產型”模式,不允許企業抵扣購入固定資產的進項稅額。加之我國目前固定資產的折舊期限較長,折舊率較低,高新技術企業的資本有機構成高,原材料成本相對較少,允許抵扣的進項稅額小,勢必造成高新技術企業的增值稅的稅負高于其他企業。重復征稅,使得高新技術產品出口也無法徹底退稅,降低了產品的國際競爭力。隨著科學技術的飛速發展,高新技術企業購進專利技術、非專利技術,受讓無形資產的開支增多,而這一部分支出的稅負不能抵扣,增加了高新技術企業的稅負,影響其科技投入與研發的積極性。

五、稅收優惠政策執行中的不規范,妨礙了稅收優惠作用的積極發揮

對位于高新技術開發區內的企業,不論是否是高新技術企業都給予稅收優惠,而對區外的高新技術企業較難給予稅收優惠。對高新技術企業的審核不嚴格,使一些企業通過“假注冊”來騙取稅收優惠。一些企業片面理解稅收的優惠政策,濫用稅收優惠條款,將一般的經營性收入和非技術性收入混入技術性收入中,逃避納稅。有些稅收優惠政策沒有規定優惠的期限及相關的限制條件,使得一些取得優惠待遇資格企業改變經營方向后仍享受著優惠,使稅收優惠沒能發揮其應有的作用。

針對上述存在的問題,應充分的借鑒國際經驗,進一步加大稅收政策對企業技術進步的促進力度。

首先,在指導思想上應將稅收優惠政策對企業技術進步的事后鼓勵變為事前扶持和事后鼓勵相結合,尤以事前扶持為重的原則,規范稅收優惠的法律、法規,加強稅收的征收管理。國家稅務部門應對歷年下達的通知、規定中的稅收優惠的條款進行清理、規范,加大宣傳的力度,為投資者創造良好的外部環境。加強稅務部門的嚴格執法,依法優惠,充分發揮稅收優惠政策的效應。

其次,擴大稅收優惠政策的受益面和受惠程度。稅收優惠政策不光只局限于高新技術企業和經濟技術開發區,應突破部門、行業、區域及所有制、盈利水平的限制,只要企業從事的是新產品、新技術、新工藝,能提高勞動生產率和經濟效率,又符合國家的產業政策,稅收都應該給予大力扶持。對企業技術開發費用的扣除取消盈利企業的限制,企業不論盈虧,技術開發費只要比上年增長超過10％(含10％)以上,都應該允許加計50％的扣除,對當年應納稅所得額不足抵扣的,允許向后結轉5年。對高新技術企業使用的機器設備等固定資產在允許實行加速折舊的同時,準許對固定資產的原值按物價上漲指數調整。

最后,改革和完善增值稅制,減輕高新技術企業的稅收負擔,促進企業的科技投入。生產型的增值稅實行十年有余,對固定資產不予抵扣,存在著的重復計征問題,讓改革的呼聲常年回蕩。將生產型的增值稅改為消費型,可能帶來財政收入的大幅度震蕩,令政府難下稅制改革的決心。不過,為了配合2003年10月底出臺的《實施東北地區等老工業基地振興戰略的若干意見》,2004年9月14日,財政部、國家稅務總局終于向遼寧、吉林、黑龍江、大連四省(市)下發了《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》的通知,確定了在東北地區的裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業等六大行業自2004年7月1日起,對納稅人購進(包括接受捐贈和實物投資)的固定資產、用于自制(含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或應稅勞務、通過融資租賃方式取得的固定資產,以及為固定資產所支付的運輸費用等項目,只要取得開具的增值稅專用發票、交通運輸發票以及海關進口增值稅繳款書等合法扣稅憑證的進項稅額準予按規定抵扣。盡管這次增值稅抵扣范圍擴大的改革,姍姍來遲,但是一個良好的開端,它即是中央為振興東北老工業基地采取的重大措施,也是為今后在全國范圍內實施增值稅的轉型探索經驗。試點范圍選擇了六大行業中沒有包括高新技術企業,相信不遠的將來終會涉及。此外,對企業購進的(包括自行開發的)專利權、非專利技術等無形資產所發生的特許權使用費、技術轉讓費等也可比照購進免稅農產品、運輸費用那樣按一定比例扣除進項稅額。這樣,企業稅負的減輕對促進整個社會的科技進步都將起到重要的作用。

注釋:

①《世界經濟論壇公布全球競爭力排名,中國排第46位》,2004、10、14新華網。

②《332個企業技術中心獲認定》,北京現代商報。

2004、10、13新浪網。

參考文獻:

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