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1我國企業研發支出的稅收優惠現狀

我國現在實行的是以企業所得稅為主，以流轉稅優惠、加速折舊、額外費用扣除等為輔的稅收優惠體系以促進企業的研究與開發支出。在一定程度上加大了企業的研究與開發投入，從而促進企業的創新活動。

1.1企業所得稅對研發支出的優惠新企業所得稅法及其實施條例于2008年1月1日起施行，與原稅法相比，加大了對企業研發活動的支持力度，有了很多新的優惠規定：

1.1.1新稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生時的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計50%扣除。新稅法中將內資企業研發費用加計抵扣應納稅所得額政策適用對象由工業企業擴大到所有企業，同時取消了內外資企業研發費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件，規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

1.1.2新稅法規定，企業里由于技術進步，產品更新換代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提固定資產的折舊。但是采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。該項優惠政策統一規定了加速折舊優惠的范圍和方式，體現稅收優惠由直接優惠向間接優惠的轉變。

1.2增值稅對研發支出的優惠我國目前把東北老工業基地和中部地區26個老工業基地城市，內蒙古東部五盟市以及汶川地震受災嚴重地區，納為增值稅轉型改革試點。在這些區域推行的是消費型增值稅而非傳統的生產型增值稅，即允許幾乎所有的外購項目實行按抵扣憑證上注明的稅額進行抵扣，無論是固定資產還是流動資產均可憑購貨發票上注明的已納稅款在當期應交增值稅中予以抵扣。這對企業的研發活動給予了一定的鼓勵和支持，很大程度上促進這些區域企業的發展。

2我國企業研發（R&D）支出的稅收優惠存在的問題

盡管我國現行的稅收優惠政策在支持企業研發活動中起到了很大促進作用，使得企業的研發支出逐年上升。我國也在稅收優惠政策方面不斷加強和改進，已逐漸趨于完善。但是面對現今企業和經濟的發展形勢，目前的稅收政策還是存在很多亟待解決的問題：

2.1對適用研發稅收優惠的行業范圍沒有明確的界定新企業所得稅法中沒有對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費加計扣除優惠的適用行業范圍予以明確。從中央和地方政府頒布的鼓勵自主創新的稅收政策來看，以下的項目都可以享受研發支出加計扣除的稅收優惠：工業設計和軟件開發；大型的維護和技術升級項目；信息技術的運用；文化創意；技術先進型服務等。

2.2技術開發費所包含的具體內容不夠明確技術開發費的確認有幾個問題應當明確：一是技術開發費發生地點的確定。是否只有在實驗室或研發中心進行的活動才符合加計扣除的要求，發生在生產線上的研發活動能否加計扣除。二是支付給第三方的技術開發費是否享受加計扣除的稅收優惠。三是技術改造、產業升級中的具體研究開發項目，產品改良與工藝改進等是否可以申請加計扣除。四是技術開發費中被確認為無形資產的部分是否可享受加計扣除的優惠。

2.3加計扣除及加速折舊有限制在企業的研發階段和產品開發期需要大量的研發費用的投入，擔這個時期企業往往尚無經營業績，一般處于虧損狀態。稅法中規定的當年不足抵扣的部分遞延期限不能超過5年，如果五年的抵扣仍然不能完全抵扣完全，就會使得企業不能充分享受這個階段的稅收優惠。

2.4研發設備的增值稅進項稅金不能抵扣雖然我國現在正在從生產型增值稅向消費型增值稅轉變。但是目前我國除幾個特定區域實行消費型增值稅外，大部分地方還實行生產型增值稅，即不允許企業在購置研發設備等固定資產時的增值稅以進項稅金抵扣，這種做法加大了當期企業的增值稅負擔，增加了我國企業的研發成本，削弱了我國企業的國際競爭力。

2.5未考慮高科技人員個人所得稅抵扣問題技術創新中最主要的投入和基礎在于人力資本，而我國現行的個人所得稅法中并對慮研發人員予以稅收優惠。這樣不能調動高科技人員的研發積極性。

3我國企業研發（R&D）支出稅收優惠的改進措施

分析了我國企業研發支出稅收優惠的現狀，認識了現今存在的問題，可以針對性地提出幾點改進意見，以完善我國的稅收優惠體制。

3.1擴大研發支出加計扣除范圍我國對于可以加計扣除并沒有明確的規定，而且可扣除的范圍比較小，不利于企業的刺激企業的研發活動?？梢栽谝韵路矫婕哟罂鄢秶菏紫龋夹g開發費發生的地點不應只局限于實驗室和研發中心，只要發生了研發支出，則不論技發生的地點在哪里只要是為研發的支出均應適用加計扣除。其次，支付給第三方的技術開發費應允許享受加計扣除的稅收優惠。否則企業在自行研究開發與外包研發間進行的商業選擇會因稅收優惠被扭曲，從而對整體經濟效率產生影響。

3.2擴大固定資產的加速折舊范圍我國的稅法現在只是對能促進技術進步，產品更新換代較快以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產才允許用加速折舊的方法計提折舊，而其它的固定資產卻不能。折舊范圍的局限使得很多企業的很多固定資產不能享受稅收優惠，在一定程度上阻礙了企業的研發活動。因此應該擴大固定資產的加速折舊范圍，使得更多用途的固定資產可以加速折舊，抵減當期的所得稅。

3.3縮短我國企業用于R&D的機器設備的折舊年限我國規定企業用于研究開發的機器設備價值低于10萬元的列入技術開發費在當期計算加計扣除；超過10萬元的，計提折舊并將折舊列入技術開發費的范疇在當期計算加計扣除，折舊年限確定為3－5年。所以縮短我國企業用于R&D的機器設備的折舊年限將有助于企業緊跟技術潮流，確保研發設備投資的良性循環。

3.4對企業用于R&D的機器設備的進項稅金允許抵扣現行“生產型”增值稅規定固定資產所負擔的稅款不能抵扣，使得資本有機構成較高的高新技術企業和高科技產品的稅負增加，直接影響對高新技術的投資的積極性，制約了科技企業的發展?！吧a型”增值稅導致對購入固定資產重復征稅，造成出口產品價格包括某些稅收成分在內，不能實現充分退稅，也直接影響高新技術產品出口。

3.5對研發人員的個人所得稅予以稅收優惠高科技人才在研發活動中起著舉足輕重的作用，對研發人員的一些稅收鼓勵可以加大他們的研發積極性。例如對高新技術研發人員的工資獎金或股權分紅收入提高其免征額或者在計算個人所得稅時可以扣除一定比例等。這樣的優惠舉措才可以提高研發人員的研發積極性，從而促進科技發展。

4結束語

綜上所述，我國從改革開放以來已越來越關注研發支出的稅收激勵機制，也在不斷改進實施措施。但由于我國的國情限制，未能達到優化狀態，與發達國家也存在很大的差距。從事物演變的角度來看，通過對現狀的深刻認識剖析，對問題的慎重思考總結，可以充分相信我國稅收優惠體制會逐步趨于完善。

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摘要：研究與開發活動對經濟增長，社會進步以及綜合國力的提高具有非常重要的作用。在當今知識經濟條件下，研究與開發（R&D）能力更是成為衡量及決定一個國家科技進步和綜合競爭力重要因素。本文在借鑒發達國家用于激勵R&D支出的稅收優惠政策后,提出了對我國R&D支出稅收政策的改進思路。

關鍵詞:研發支出稅收優惠激勵政策