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一、國外財政監督的經驗與啟示

1.國外財政監督的基本做法。

（1）財政監督職責。首先，重視對內部職能部門的監督，例如澳大利亞通過監督內部各部門的工作行為，促進各部門依法行政，提高工作效率；其次，重視對財政收支的監督，例如法國財政部門設有財政監察專員、公共會計、財政監察總署和稅務稽查等監督機構，對財政收支過程進行監督；再次，發達國家都十分重視對國有企業的指導與監督；最后，重視對社會中介機構的再監督。國際上會計師事務所等社會中介機構在行使社會監督職能時都直接或間接地接受財政部門的監督，以保證社會監督機構執業的公正，如新加坡財政部成立了一個會計委員會，財政部長任主任，專門負責對注冊會計師的資格審查和證書的頒發，同時會計師協會的最高領導成員中必須有財政部委任的成員。

（2）財政監督機構設置。發達市場經濟國家都根據其財政監督制度設立了不同的監督機構，并規定其監督職責。如實行立法監督模式的國家，通常由議會或國會行使最高財政監督職權；實行行政監督模式的國家，主要是將財政監督職權賦予財政部門或其內設機構；實行司法監督模式的國家，主要由審計法院或會計法院對財政資金分配、使用主體及其使用情況進行監督。

（3）財政監督機構人員管理。發達市場經濟國家普遍重視對財政監督機構人員的管理。例如在法國，財政部對財政監察人員的選拔條件非常嚴格，監察人員必須是在財政部工作一定年限的高級文官，并且由財政部長任命，每一年輪崗一次，如其嚴重失職，將交由審計法院處理。在澳大利亞，財政監督部門都設有一個信息技術監督部門，在任的工作人員必須既懂得財稅專業知識，又熟悉計算機操作。

（4）財政監督方式。發達市場經濟國家都有一套科學合理的財政監督方式，主要體現在兩方面：首先，非常重視預算支出的事前、事中監督，事前監督主要是議會或政府事前對預算編制的合法性及合規性進行審查監督，事中監督是對政府、公共行政部門和國有企業預算執行過程進行監督，確保預算編制的科學性和合理性及財政資金的安全性與效益性。其次，重視日常監督、專項監督和個案監督的有機結合。例如：法國財政部派駐的財政監察專員與公共會計的職責主要是對財政支出情況進行日常監督，設在財政部內的財政監察總署會隨時按照財政部長指示對涉及國家財政收支的活動及其他有關事項進行專項監督檢查。

2.國外財政監督的經驗啟示。

（1）立法完善。發達市場經濟國家十分注重財政監督的立法，堅持依法進行財政監督是發達國家的顯著特點。例如：美國的財政監督有非常詳細的法律依據和規范的程序；日本憲法對財政監督有專章專節的條文規定；德國也建立了相應的財政監督法規體系，對財政監督機構及其職責、工作任務，預算資金的申請、分配、撥付、使用，審計過程的每一個環節、每一個程序，都有法律規范和約束，使財政監督有法可依，保證了財政監督的權威性和獨立性。

（2）重視財政監督權力的制衡。發達市場經濟國家在財政監督方面非常重視財政監督權力之間的合理配置和相互制衡。例如：在法國，議會對政府預決算進行監督，財政部門對財政收支進行監督，財政監察專員對部門和大區進行監督，公共會計對公共支出撥付進行監督，財政監察總署對國有企業進行監督，稅收部門對納稅人進行監督，審計法院對政府預決算、公共會計、公共支出決策人、國有企業財務活動進行高層次的事后監督，都體現了財政監督權力之間的相互制衡。再如：在美國社會中無處不有相互制衡機制，聯邦財政預算的制定和實施也不例外。對財政監督權力進行合理配置并實現相互制衡可以有效地防范、控制政府預算執行過程中的制度風險。

（3）財政監督機構規格高，監督人員專業化程度高。為了保證財政監督的權威性與經濟性，發達市場經濟國家一般都設置了專門的財政監督機構，而且財政監督機構的規格一般都比較高，或直接隸屬于國會，或直接對總統負責，也有的獨立于國會和政府，具有獨立的監督行使權。例如：瑞典政府設置相對獨立的審計辦公室，審計對象、地點及范圍都可自行確定。在法國，財政監察總督署隸屬于財政部，對財政部長負責。在配備人員時，重視人員的專業水平與素養，嚴格管理。

（4）財政監督信息化程度高。財政監督過程中信息化程度越高，越有利于降低監督成本，提高財政監督的效率，還可以消除信息不對稱，提高財政資金的使用效率，根除財政資金使用中的權力尋租現象。例如：美國建有全國聯網的計算機系統，處理大部分的預算撥款業務和稅收征管及監督檢查業務。目前，美國聯邦稅收收入80%以上是通過計算機系統收上來的，50%左右的預算撥款是通過計算機支付的。美國還建立了全國統一的財政監督信息共享系統，監督手段較為先進。美國1.15億納稅人歷年的納稅資料，都按稅務登記號分類存入計算機系統，國內稅務局負責稅收檢查的官員可以利用此系統有重點地進行審計檢查。

二、我國財政監督體制的完善

1.完善財政監督體制的原則。

（1）將財政監督提高到立法層次。目前我國的財政監督屬于行政范疇，沒有提到足夠的立法高度，財政監督存在一些執法空白，且其獨立性具有不足之處，還具有很濃厚的內部監督色彩，經常出現對違反財經秩序的行為處罰力度不夠或是處罰不力的現象。只有將財政監督提高到立法層次，立法機關對政府的監督會強化政府對自身行為的監督意識與責任，加強政府的監督力度。

（2）財政內部監督和外部監督并重。財政內部監督是財政部門和有關預算部門和單位的監督，主要通過建立預算編制、執行及相互分離、相互制約的權力制衡機制來實現。內部監督是一種預防機制和自我約束的內部控制機制，是財政部門內部管理水平的自我檢查和評價。同時財政監督人員應遵循財政法規、政策，為外部監督提供良好的條件。但僅有內部監督是不夠的，財政外部監督更為客觀，更能滿足有關各方的需要，更能體現財政監督的權威性和公正性，外部監督也能促進內部監督的加強。內部監督和外部監督有效結合可以從不同層次對財政分配行為進行監督，有利于提高財政監督的有效性。

（3）財政事前監督、事中監督和事后監督相結合。要想提高財政監督的效率，就應該將財政事前監督、事中監督與事后監督相結合，對經濟活動運行的全過程進行全方位、多層次的監督。通過財政事前監督，可以抑制和防范在計劃、決策等工作中將會發生的錯誤；通過財政事中監督，可以對存在于監督客體中的問題進行分析與修正；通過財政事后監督，不僅可以有效地制約監督客體在經濟活動中發生的不合法行為，還能通過對監督客體經濟活動結果的分析與研究，為規范財政事前監督和事中監督提出改進和完善的合理建議。

（4）財政監督與其他經濟監督相協調。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國已經基本建立了以財政監督、稅務監督、審計監督、社會監督為主體的經濟監督體系。財政、稅務、審計等部門都負有政府經濟監督的職責，這三者監督的目的是一致的，但監督檢查的內容和方式各有側重。應該采取有效措施加強政府經濟監督部門間的協作，實現信息共享，各司其職，密切配合，相互促進，以提高財政監督的整體效率。

2.完善財政監督體制的具體措施。

（1）健全財政監督法律體系，加強法制化和制度化建設，保證財政監督的嚴肅性與權威性。鑒于目前我國財政監督立法層次不高、缺乏專門的財政監督法律，因此應借鑒國際經驗，盡快出臺財政監督方面的法律法規，以法律的形式將財政監督機構各自的地位、職責、范圍以及監督的具體程序等固定下來，將我國的財政監督工作納入法制化的管理軌道，這是強化財政監督、提高財政監督效率的根本保障。

（2）明確各監督主體職責。各監督機構應該有明確的職責分工，各自在職權范圍內依法獨立開展監督工作。人民代表大會主要負責審批財政預決算，并對預算的編制環節進行監督；財政部門主要對財政收支過程進行事前與事中監督控制；稅務部門主要是按照國家的稅收政策和征管法規，對納稅人履行納稅義務的情況進行檢查監督；審計部門主要是對財政資金的使用及管理情況進行事后監督。

（3）健全社會監督網絡，提高外部監督效率。具體包括：①政府應該充分利用公眾和媒體的力量加強財政透明度建設。政府應通過廣播、電視、報紙雜志、互聯網等媒體，宣傳財政管理的法律法規，公開預算的編制、制定、實施過程，在方便社會公眾了解財政制度與政策的同時，提高社會公眾對財政管理工作的關注度和參與意識。②聘請專業人士，加強財政監督審查力度。目前，人大常委會的預算監督機構普遍存在著專業力量薄弱的問題，而這種情況不可能在短期內得到根本解決。如今比較可行的辦法就是聘請有關專家或專業人士參與到預算監督的前期工作中，提高財政監督的水平。③發展公民組織參與財政監督，建立多層次財政監督網，一方面可以對政府履行職責的情況進行監督與約束，另一方面由于公民組織具有獨立性特征，可以對政府預算中存在的不足提出批評意見和完善的措施，從而可以提高預算的實施績效。

（4）加強財政監督的信息化建設。高度的信息化可以降低財政監督的成本，提高財政監督的效率。計算機是信息化建設不可或缺的工具，必須充分利用計算機技術，研究先進科學的管理方法，實現電子計算機聯網和信息共享，提高財政監督的水平。要在政府部門建立全國計算機聯網，實現部門內部及各部門之間、政府與納稅人、財政資金撥付與使用單位之間的信息共享，強化財政資金的收繳、撥付和使用，進行全過程的跟蹤監督。

主要參考文獻

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4.宮曉霞.我國公共財政體制框架下財政監督若干問題的探討.財會研究，2005；5

【論文關鍵詞】財政監督外部監督事前監督事中監督

【論文摘要】本文在借鑒國際財政監督實踐經驗的基礎上，對如何完善我國財政監督體制及提高政府財政監督效率提出了政策建議。