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企業稅務籌劃是在合理合法的前提下達到節稅目的。但由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，在現行財務制度中，有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案，由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為納稅人開展稅務籌劃提供了可行性。本文主要從增值稅概念入手，論述納稅人增值稅涉稅分析與節稅策略。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。

一、增值稅納稅身份選擇

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換必然要增加會計成本，比如增設會計賬薄，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。

除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。企業可以根據本企業生產特點作出有利的選擇。我們用以下兩個例子可說明這種選擇的節稅效率。

假定某勞動密集型企業，企業產成品中含有外購材料成本比例較小，年應納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17％增值稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，為5.1萬元。在這種情況下，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因此企業應納增值稅額為45.9萬元（300X17％－5.1）。如果將該企業平均分設為5個企業，各自作為獨立核算單位，那么分立后的5個單位年應稅銷售額均為60萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用6%征收率。盡管小規模納稅人不得抵扣進項稅額，但5個企業增值稅的總稅負只有23.1萬元(60×6%×5+5.1)。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負22.8萬元。

假定該企業為資本密集型企業，企業產成品中含有外購材料成本較大，進項稅額較多（若為34萬元），本環節的增值幅度比較小，其它條件均同上例。在這種情況下，一般納稅人企業應納增值稅額為17萬元（300X17％－34）。而分立后5個單位增值稅的總稅負則為52萬元(60×6%×5+34)。顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人增加稅負35萬元。

二、兼營、混合銷售涉稅分析與節稅策略

兼營是企業經營范圍多樣性的反映。從稅收角度來看，可進行納稅籌劃。兼營主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同；b.不同稅種，不同稅率。現行增值稅法規定，納稅人從事兼營業務，如果分別核算不同的業務，則分別計稅，如果未分別核算的，則一律從高適用稅率。因此，從事兩種以上兼營行為的納稅人，應當分別核算：a.兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，則可按其所適用的不同稅率各自計算納稅額。b.兼營非應稅勞務的，企業應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業額，按其適用營業稅稅率征收營業稅。

混合銷售是指一項銷售行為，既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。稅法規定從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以上述業務為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業稅勞務，不征增值稅，一并征收營業稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。由于一般情況下，增值稅的稅負要高于營業稅的稅負，因此，納稅人應盡量將增值稅的應稅行為控制在50%以下，從而爭取被認定為營業稅的混合銷售行為，只需繳納稅負比較低的營業稅，從而達到節稅的目的。

三、價外費用涉稅分析與節稅策略

增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，對于價外費用，雖然無法取得專用發票，但稅法規定增值稅一般納稅人外購貨物（除固定資產外）所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，只要是經主管地方稅務局認定方可開具的貨物運輸業發票，即可根據運費結算單據所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。因此，增值稅一般納稅人在選擇運輸單位時，應選擇能開具符合扣稅要求的運輸結算單據的運輸單位。

四、銷售方式涉稅分析與節稅策略

在實際經濟活動中，為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優惠的價格。稅法規定：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為計稅銷售額；但將折扣額另開發票的，則不得從計稅銷售額中扣除。因此，納稅人在采用折扣銷售時，應注意將銷售額和折扣額在同一張發票上注明。