導(dǎo)語(yǔ)：新公共管理與民生稅收研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

提要：新公共管理理念要求限制政府越位，民生稅收理念關(guān)注矯正政府缺位。瓦格納定律歷來被解釋為財(cái)政支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈正比關(guān)系。除了財(cái)政支出規(guī)模外，財(cái)政規(guī)模的另一對(duì)稱外延乃是財(cái)政收入規(guī)模。將稅收收入納入瓦格納定律的經(jīng)典模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，有利于反思中國(guó)稅制改革問題及尋求未來調(diào)整的方向。本文使用中國(guó)1994-2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，依托瓦格納定律的經(jīng)典數(shù)學(xué)模型進(jìn)行檢驗(yàn)。結(jié)果顯示，中國(guó)稅收各指標(biāo)中僅有營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅與房產(chǎn)稅4個(gè)稅種不具有瓦格納特性。進(jìn)一步分析，具體問題涉及兩大方面：一是中國(guó)稅收規(guī)模增長(zhǎng)出現(xiàn)了剛性趨勢(shì)，二是中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了價(jià)值偏差。在新公共管理與民生稅收二維視角下，我國(guó)新一輪結(jié)構(gòu)性減稅需要改革完善具體稅種制度，有機(jī)整合稅種，發(fā)揮其各自優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：新公共管理　;民生稅收;　稅收收入　;瓦格納定律　;實(shí)證

一、問題的提出

市場(chǎng)和政府的關(guān)系是公共經(jīng)濟(jì)與公共管理等相關(guān)領(lǐng)域永恒的主題。黨的十八大以來，該命題在國(guó)家治理理念下依托財(cái)稅機(jī)制被科學(xué)重申，“更加尊重市場(chǎng)規(guī)律、更好發(fā)揮政府作用、建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度”等一系列改革要求，反映了執(zhí)政理念和執(zhí)政水平的不斷優(yōu)化。具體到稅收領(lǐng)域，依托瓦格納定律模型對(duì)近年來樣本國(guó)家及中國(guó)稅收收入變化趨勢(shì)進(jìn)行實(shí)證分析，對(duì)進(jìn)一步科學(xué)厘定政府和市場(chǎng)關(guān)系及深化財(cái)稅體制改革具有深遠(yuǎn)意義。瓦格納定律由德國(guó)財(cái)政學(xué)家瓦格納在1882年提出，歷來被解釋為財(cái)政支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈正比關(guān)系。新公共管理理念源自國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從合理限定政府邊界的視角對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系進(jìn)行重構(gòu)，重在矯正政府越位。民生稅收理念則立足于中國(guó)國(guó)情，以保障和改善民生為重點(diǎn)，從政府責(zé)任出發(fā)對(duì)政府與市場(chǎng)關(guān)系進(jìn)行反思，重在矯正政府缺位。從新公共管理理念出發(fā)，實(shí)證分析我國(guó)不同稅種稅收收入是否具有瓦格納特性，并從實(shí)踐中總結(jié)稅收結(jié)構(gòu)變遷規(guī)律，同時(shí)結(jié)合中國(guó)國(guó)情所強(qiáng)調(diào)的民生稅收的價(jià)值追求，對(duì)中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)提出針對(duì)性優(yōu)化建議，這是對(duì)十八大理念的有機(jī)結(jié)合與緊密呼應(yīng)。瓦格納定律數(shù)學(xué)模型是本研究的路徑依托。瓦格納定律的核心觀點(diǎn)概括如下：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及人均所得不斷提高，社會(huì)需求也在不斷增多；為了滿足社會(huì)日益增長(zhǎng)的需求，公共部門的活動(dòng)也會(huì)不斷增多，進(jìn)而要求財(cái)政規(guī)模不斷增大。事實(shí)上該觀點(diǎn)成立必須要有一個(gè)假定前提，即不斷增多的社會(huì)需求只能由公共部門來滿足。這一前提否定了社會(huì)需求還存在其他滿足方式這一客觀事實(shí)。而濫觴于19世紀(jì)70年代末并迅速席卷全球的新公共管理運(yùn)動(dòng)，用事實(shí)證明了市場(chǎng)機(jī)制也能夠有效滿足某些社會(huì)需求。面對(duì)這樣的事實(shí)，瓦格納定律對(duì)于當(dāng)前財(cái)政管理實(shí)踐的指導(dǎo)明顯暴露出力不從心的局限。而除了財(cái)政支出規(guī)模外，財(cái)政規(guī)模的另一對(duì)稱外延乃是財(cái)政收入規(guī)模。立足于新公共管理運(yùn)動(dòng)背景，將財(cái)政收入指標(biāo)納入瓦格納定律的經(jīng)典模型進(jìn)行印證，結(jié)果是否能夠與支出視角的實(shí)證結(jié)論相吻合，成為本研究的邏輯起點(diǎn)和目標(biāo)指向。最重要的是，通過對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)以來世界各國(guó)不同稅種稅收收入的瓦格納特性分析，不僅在實(shí)踐上有利于從國(guó)際視野的高度為中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅提供外部經(jīng)驗(yàn)支持，而且在破除“瓦格納定律”迷信的基礎(chǔ)上探討中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于豐富與深化中國(guó)特色的公共財(cái)政理論。

二、中國(guó)稅收收入的瓦格納特性檢驗(yàn)

立足于中國(guó)國(guó)情，對(duì)照新公共管理運(yùn)動(dòng)價(jià)值取向，我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅改革事實(shí)上與新公共管理運(yùn)動(dòng)“小政府”的價(jià)值理念高度吻合，按照新公共管理的價(jià)值邏輯，可以推知財(cái)政收入規(guī)模變化趨勢(shì)應(yīng)該呈收斂或平穩(wěn)態(tài)勢(shì)，但實(shí)際情況正好相反，中國(guó)近年來的財(cái)政收入增速以超越GDP增速的狀態(tài)持續(xù)上漲，引發(fā)了廣泛的社會(huì)關(guān)注。在這種宏觀背景下，對(duì)中國(guó)稅收收入進(jìn)行瓦格納檢驗(yàn)，有利于反思中國(guó)稅制改革問題及尋求未來調(diào)整的方向。本文將新公共管理運(yùn)動(dòng)與中國(guó)實(shí)踐相結(jié)合，使用中國(guó)1994-2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，依托瓦格納定律的經(jīng)典數(shù)學(xué)模型依次進(jìn)行ADF檢驗(yàn)、協(xié)整檢驗(yàn)和Granger因果檢驗(yàn)，檢驗(yàn)的具體計(jì)算過程均通過專業(yè)軟件Eviews6.0完成。需要特別指出的是，瓦格納定律有六個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式（詳見表1），但都是以財(cái)政支出指標(biāo)為自變量，本研究以稅收收入指標(biāo)替代財(cái)政收入指標(biāo)，第二個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式?jīng)]有對(duì)應(yīng)指標(biāo)，需要剔除，因此稅收收入的瓦格納數(shù)學(xué)表達(dá)式只有五個(gè)。就選用數(shù)據(jù)的起止時(shí)間而言，之所以選擇1994年作為起點(diǎn)，是因?yàn)橹袊?guó)財(cái)政體制在該年正式施行了分稅制，經(jīng)濟(jì)上的民主和分權(quán)在制度層面得以實(shí)現(xiàn)，而瓦格納定律的內(nèi)在假定條件之一即民主體制；除此之外，這一階段還是中國(guó)開始關(guān)注并效仿西方新公共管理改革的時(shí)期，以1994年為起點(diǎn)亦與新公共管理背景相吻合。選用的所有數(shù)據(jù)均來自相應(yīng)年份的《中國(guó)財(cái)政年鑒》，并換算為以1994年為基期的真實(shí)值。指標(biāo)說明如表2。為節(jié)省篇幅，以下正文僅列出對(duì)指標(biāo)總稅收T的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果①。根據(jù)研究方法的基本要求，首先對(duì)指標(biāo)LGDP、指標(biāo)LT、指標(biāo)LAT、指標(biāo)LRT以及指標(biāo)LAGDP各自數(shù)據(jù)進(jìn)行ADF檢驗(yàn)（相關(guān)結(jié)果詳見表3）。表3結(jié)果顯示，在5%顯著性水平下，稅收T各指標(biāo)的對(duì)數(shù)與GDP的對(duì)數(shù)不能同階平穩(wěn)，不可直接進(jìn)行回歸，否則得出的結(jié)果將不可靠。下一步須對(duì)其一階差分序列進(jìn)行ADF檢驗(yàn)。如表4顯示，所有變量均為一階單整序列[I(1)]。同階單整序列滿足了協(xié)整分析的前提條件。運(yùn)用Engle-Granger兩步法進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。結(jié)果如表5。表5數(shù)據(jù)顯示，協(xié)整分析的殘差序列平穩(wěn)，證明相關(guān)被解釋變量與GDP指標(biāo)之間具有長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系。依托瓦格納定律五個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式，對(duì)中國(guó)總稅收與GDP這兩個(gè)變量進(jìn)行Granger因果檢驗(yàn)（詳見表6）?？紤]4期滯后，相伴概率P值小于0.1即可認(rèn)為拒絕兩個(gè)指標(biāo)不具有特定方向因果關(guān)系的原假設(shè)。根據(jù)表6數(shù)據(jù)，被檢驗(yàn)的五個(gè)表達(dá)式在不同滯后期內(nèi)由GDP至T方向的單向因果關(guān)系都成立，其經(jīng)濟(jì)含義即中國(guó)稅收總收入在規(guī)模的趨勢(shì)變化上隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展在增大，中國(guó)總稅收規(guī)模具有瓦格納特性。由表7可看出，中國(guó)稅收各指標(biāo)中，僅有4個(gè)不具有瓦格納特性，分別是營(yíng)業(yè)稅（T2）、消費(fèi)稅（T3）、個(gè)人所得稅（T5）與房產(chǎn)稅（T7）。除此之外，其他所有稅種都具有瓦格納特性。

三、新公共管理及民生稅收視角下中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的深化

（一）中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅存在的問題。由上文實(shí)證分析可以看出，在新公共管理運(yùn)動(dòng)背景下，中國(guó)分稅種指標(biāo)絕大多數(shù)呈現(xiàn)出了不應(yīng)該出現(xiàn)的瓦格納特性。進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范分析，具體問題涉及兩大方面：一是中國(guó)稅收規(guī)模增長(zhǎng)出現(xiàn)了剛性趨勢(shì)，二是中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了價(jià)值偏差。從稅收規(guī)模角度來看，1994年稅制改革后到2007年，稅收總量保持了10余年的高增長(zhǎng)（圖1）。在此時(shí)期，稅收增長(zhǎng)保持了18.4%的高速度，超出相應(yīng)時(shí)期GDP增速。究其原因，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管技術(shù)優(yōu)化之外，稅制體系中存在的重復(fù)課稅也是重要原因。就流轉(zhuǎn)稅而言，2009年之前的生產(chǎn)型增值稅制度，由于對(duì)設(shè)備的重復(fù)征稅導(dǎo)致法定稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于理論增值額，加之營(yíng)改增前增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行導(dǎo)致的增值稅抵扣鏈條中斷，造成流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅；同時(shí)，2016年5月1日之前增值稅與營(yíng)業(yè)稅長(zhǎng)期并存的局面，不僅由于營(yíng)業(yè)稅自身制度缺陷導(dǎo)致重復(fù)征稅，還因?qū)е略鲋刀惖挚坻湕l中斷加劇了重復(fù)征稅的程度。就所得稅而言，對(duì)投資產(chǎn)生的資本利得存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重課稅。多方面原因共同作用，導(dǎo)致稅收增速超過GDP增速。圖1還顯示，2008年到2016年，中國(guó)稅收增長(zhǎng)明顯呈現(xiàn)為先降后升再降的波浪型。2008年，稅收增長(zhǎng)速度為18.9%，2009年迅速跌至9.8%形成谷底，2010年則又迅速回升至23%的水平，2011年保持平穩(wěn)，2012-2016年則持續(xù)下降。究其原因，2008年由于國(guó)際金融危機(jī)影響，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入下行通道；與此同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，中國(guó)推出結(jié)構(gòu)性減稅政策。兩方面原因共同作用，導(dǎo)致稅收增速在2009年出現(xiàn)驟跌。隨著積極財(cái)政政策的推行，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)獲得有效推動(dòng)，加之稅收征管的強(qiáng)化，使得稅收增速又于2010年回升并于次年保持了基本穩(wěn)定。2012-2016年稅收增速出現(xiàn)下降，其制度原因是結(jié)構(gòu)性減稅尤其是營(yíng)改增大力推進(jìn)，導(dǎo)致減稅效應(yīng)明顯。從稅收結(jié)構(gòu)角度來看，中國(guó)雖然在新公共管理運(yùn)動(dòng)中強(qiáng)調(diào)科學(xué)厘定政府與市場(chǎng)的邊界，大力提倡市場(chǎng)作用的有效發(fā)揮，但由于稅制改革過于關(guān)注對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的刺激，而相對(duì)忽略了對(duì)民生、公平等的踐行，導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)價(jià)值偏差。主要問題表現(xiàn)為：一方面，稅制改革的公平性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。新公共管理運(yùn)動(dòng)典型國(guó)家的稅制改革證明，對(duì)于公平的追求應(yīng)作為稅制優(yōu)化的基本原則，各國(guó)實(shí)踐也證明了改革的效果。而我國(guó)稅制改革更多是從刺激經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，偏重于效率。另一方面，具體稅種的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不夠理想，比較突出的有消費(fèi)稅征稅范圍過窄、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策雜亂、個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)較弱、房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)能力薄弱等問題。另外，現(xiàn)行分稅制下營(yíng)改增后地方稅體系缺失問題也非常突出。綜上所述，中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)入深水區(qū)，如何使其更有效促進(jìn)財(cái)稅體制作為國(guó)家治理基石的核心作用，須進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)研究與思考。（二）中國(guó)深化結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議。針對(duì)以上問題，綜合考慮新公共管理運(yùn)動(dòng)及民生稅收的要求，將國(guó)際稅收改革經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況有機(jī)結(jié)合，中國(guó)深化結(jié)構(gòu)性減稅可從以下三大方面進(jìn)行努力：第一，優(yōu)化增值稅制度。營(yíng)改增作為最大的結(jié)構(gòu)性減稅，實(shí)現(xiàn)了稅制完善效應(yīng)、減稅減負(fù)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)優(yōu)化效應(yīng)和改革促發(fā)效應(yīng)。截至目前，營(yíng)改增全面推開一年有余，實(shí)踐中尚存在制度優(yōu)化的余地。另外增值稅制度原生的缺陷可能在一定程度上抵消改革效率，為了避免這種后果，應(yīng)對(duì)增值稅制度優(yōu)化進(jìn)行深入思考。第二，優(yōu)化所得稅制度。新公共管理的價(jià)值理念要求政府盡可能少干預(yù)市場(chǎng)，反應(yīng)在稅收制度上，企業(yè)所得稅制度應(yīng)注意向“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”方向轉(zhuǎn)變，盡可能減少稅收制度對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)直接誘導(dǎo)，保證稅制的中性。民生價(jià)值理念對(duì)個(gè)人所得稅制度影響直接，應(yīng)盡快落實(shí)個(gè)人所得稅由“分類”向“綜合”模式過渡，以高效發(fā)揮個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。第三，其他稅種優(yōu)化。新公共管理理念要求政府科學(xué)適度地發(fā)揮應(yīng)有職能，落實(shí)到政府不同層級(jí)上，中央和地方的關(guān)系優(yōu)化是其應(yīng)有之意，將之與稅收制度優(yōu)化結(jié)合，地方稅體系的優(yōu)化是其著力點(diǎn)。另外，民生稅收的價(jià)值理念涵蓋對(duì)資源環(huán)境的關(guān)注，環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅等相關(guān)稅種之間的配合優(yōu)化，也應(yīng)成為當(dāng)前重點(diǎn)。

綜上所述，在新公共管理與民生稅收二維視角下，我國(guó)新一輪結(jié)構(gòu)性減稅可以通過具體稅種的制度完善，有機(jī)整合不同稅種的不同優(yōu)勢(shì)，使稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，調(diào)節(jié)作用更加有效。

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作者:郝曉薇宋伊晨 柳華平 夏銘澤 單位:1.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 2.四川省成都市國(guó)家稅務(wù)局 3.國(guó)家稅務(wù)總局