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一、引言

隨著社會的不斷發展，充分落實社會保障制度，不斷深化關于五項保險基金的審計，以此擴大社會保障資金規模及其覆蓋范圍顯得尤其重要，維護人們的各項社會保障福利有利于經濟社會的可持續發展。從政府審計的角度看，為了滿足政府對于社會保障資金層面工作的治理需求，社會保障項目資金的運用和使用情況需要受到政府審計部門的有效監督，從而拓寬其審計范圍，推動政府審計工作有效進行及發展，并提高政府審計質量。國家審計署2012年8月的全國社會保障資金審計結果顯示，我國養老保險和農村合作醫療等18項社會保障資金積累數額高達31118.59億元，這反映了社會保障力度未跟上收入的腳步。十二五規劃綱要提出要實現基礎養老金全國統籌的目標。十三五規劃建議也提出，要實現職工基礎養老金全國統籌，建立基本養老金合理調整機制。國家審計署近期公告顯示，黨的十八大以來審計機關組織開展了各類社會保障審計項目，推動有關部門和地方政府完善安居工程建設管理及醫保基金管理制度1300多個。2017年12月至2018年3月，審計署組織全國地方各級審計機關，對31個省、自治區、直轄市的各類保障性住房及配套基礎設施等情況進行了審計，重點審計了1.77萬個項目。由這些政策舉措可以看出政府審計部門的工作在社會保障資金的運行過程中是相當重要的。在信息時代的背景之下，社會保障資金審計工作是動態變化的，其資金的審計質量還有待提升，但在社會保障資金審計過程中還存在許多問題，會影響人們的利益，產生不良的社會影響。另一方面，由于我國資本市場的變化，社會保障資金的運營模式趨于市場化，增加了審計工作難度。在業務執行過程中出現的一系列問題使現有的政府審計未能達到理想的效果，社會保障資金的審計面臨許多挑戰。苗僅想（2018）針對MC-R等計算機技術在社會保障資金審計中的應用做了相關研究，并且認為在審計過程中運用云計算技術是具有一定可行性。劉晶（2017）針對新常態下社會保障資金審計面臨的矛盾和挑戰進行分析，創新性地提出建立新的審計組織模式并轉變審計重心等對策。王儉（2017）闡述了社會保障資金的內容，思考了關于社會保障資金審計出現的問題。上述學者大多是從社會保障資金審計存在的問題入手進行分析并提出解決對策，由于社會保障資金審計課題研究的特殊性，本文沿襲前人學者的研究，結合信息時展所出現的大數據及信息技術在審計工作中的運用，重點闡述了新趨勢新技術在社會保障資金審計問題上的應用和幫助。

二、社會保障資金審計運行現狀分析

我國進行社會保障資金審計工作發現審計過程中面臨的問題涉及因素多元化。由于社會保障政策復雜，有較廣的覆蓋范圍，而且管理和經辦機構也比較多，統籌層次多樣化，給審計工作帶來了一定的挑戰。同時，審計手段和審計人員的數量等方面還存在不足的地方，這會給審計工作的開展帶來一定的阻礙，難以全方位對審計對象進行覆蓋審計，導致審計過程不夠全面，影響了審計深度和審計質量。在現有新形勢下，我國社會保障資金審計存在的問題通過梳理羅列如圖1所示。突出的問題涉及四方面，在下一章節詳細展開論述，其中包括：社會保障法規不完善不健全導致了審計過程缺乏依據；審計人員的綜合素質不能達到高質量審計的要求；審計方法和審計手段創新不夠并且相對滯后，不能跟上大數據時代潮流；在社會保障資金審計過程中對信息技術的應用不夠充分，還存在很多不足之處。

三、社會保障資金審計面臨的問題

（一）政府審計缺乏統一規范的條例和運行機制。我國社會保障資金審計工作面臨的首要問題是沒有統一規范的法規和條例去約束審計過程。當前，我國在許多領域還存在法律法規缺位的情況，其中就包括社會保障領域。到目前為止，關于社會保障關系調解的法律還未出臺。由于法律法規的缺失，容易出現審計機關執法過程中無法可依的情況，直接影響審計職能發揮，導致審計業務工作十分繁重，社會保障資金審計工作無序執行。目前社會保障資金審計工作的進行主要是依據行政部門法規條例，其約束性不能與立法相提并論。同時各個部門都有自己相應的行政條例及管理機制，這樣交叉重疊的部門管理規章及條例難免會存在相互抵觸的地方。缺少統一規范的條例制度，部門管理規章層次較低難以調動各個部門去配合審計工作的執行，嚴重影響了社會保障資金審計工作的進行。缺乏法律法規約束的弊端一是規范的法律法規缺失會很大程度影響審計效率，因為多項制度規范的交叉引用會加大審計工作的復雜度，阻礙審計工作的順利運行，導致社會保障資金審計效率十分低下。不僅如此，這也會致使審計工作無原則可循，難以約束審計工作，多項制度的交叉使用更是削弱了每項制度的貫徹執行力度，這一弊端使得審計人員容易自主判斷，帶有很大隨意性，不能保證審計工作的質量；二是容易致使審計監督不能貫徹落實和執行，而且沒有統一的審計依據，會影響不同部門對社會保障資金運行的理解，這不可避免會產生一定的偏差，不能保證被審計單位受審計結果約束，審計部門進行審計監督時也會因此受阻。（二）政府審計在社會保障資金領域的信息技術應用存在缺陷。在信息化時代的背景下，計算機等信息技術在社會保障資金項目運用的過程中也會出現運用不當、操作不規范等情況。雖然在審計的過程中，能相對實現對信息技術的合理充分應用，但是也相應存在許多缺陷，還需要采取措施進一步改進，使得信息技術對社會保障資金審計的作用發揮到極致。計算機技術在社會保障體系審計中的缺陷主要體現在以下三個方面：一是計算機審計的操作準則還不夠完善，使審計方法難以結合實際進行落實，審計措施的實行也受到了一定程度的限制，所以雖然有計算機技術卻難以利用它去合理開展審計工作。出現這樣的情況，短期內也是難以改善的，這便要求社保部門加強信息系統建設，增加技能培訓，使工作人員熟練使用審計軟件和SQL語言等。二是計算機技術雖然能給政府審計工作帶來方便，但同時也會存在產生網絡漏洞及病毒入侵的可能性，其安全性是不夠穩定的，計算機內保存著許多信息數據，如果安全性難以得到保證，數據庫缺乏足夠的保密性，加上社會保障資金工作涉及的人員并未具備足夠高的安全意識，這些因素的疊加影響或者計算機遭到入侵，都有可能使得原始數據信息被改動，審計風險會因此而加大。三是社會保障資金審計需要涉及大量的數據信息，并且這些數據是極度活躍的，所以進行審計時其審計效率將會受到一定影響。（三）大數據背景與政府審計方法、手段相對滯后的情況相矛盾。在大數據新形勢下，信息化技術發展是非常快的，我國審計部門順應當下電子信息化和審計內容復雜化的趨勢，幾乎都在審計時運用了計算機來進行工作，突破了審計證據傳統方法的限制。此外該類審計涉及的內容十分多樣，需要調查的數據主要牽涉勞動保障、財政、稅務、銀行等多部門，數據采集將會有一定難度。另外因為各部門統計方法不一致，要想在數據庫做對比會有很大不便，數據分析的難度和工作量大到難以想象。即便如此，社會保障部門還是需要不斷完善數據庫管理系統，以實現社會保障資金工作的信息化和網絡化。社會保障資金業務信息呈現出數字化特征，但是并沒有實現互聯網審計，特別是基層政府審計部門在數據信息和計算機審計方面還存在缺位，進而影響著審計效率和質量。另一方面，由于社保資金在運行環節具有一定復雜性，決定了其需要計算機信息系統和數據庫系統，所以社會保障資金審計手段也需要適應時展的要求。即使部分部門實際工作中已經突破了原有傳統手工查賬搜集證據方法的局限性，其運用計算機審計的水平還是有待提高，特別是針對數據及編程語言的一些操作，更是了解片面，不能貫徹落實。在實際工作中，問題主要出自采集數據和轉換清理驗證兩個流程，在審計過程中不僅需要關注財務數據指標還需要關注非財務信息等相關數據，整個流程的數據量是十分大的，但是仍會有一些部門還在使用傳統手工記賬方法，有些則是使用Excel。雖然有的部門可以使用專業信息系統，具備較高的信息化程度，但是其數據的多樣性也會加大審計工作量。因此，運用怎樣的審計方法及手段去適應大數據時代的要求還需要進一步探討。（四）政府審計人員綜合素質與高質量審計要求有差距。審計質量的高低很大程度取決于審計人員的綜合素質，審計人員的綜合素質密切影響著審計程序的質量。審計工作對審計人員有著較高的專業要求，尤其是社會保障資金審計工作的專業要求更高，因為社會保障資金審計工作很復雜，需要審計的內容很多，審計人員也會有較大的壓力。從我國社會保障資金項目現在的審計隊伍來看，審計人員年齡大的占比較高，30-45歲的居多。此外，學歷結構會對審計質量有著較大影響，高學歷審計人員會在審計工作的定位、執行和責任規范及質量控制的工作中有著事前意識，會根據審計過程前后所發生的問題進行詳細分析并想出相應的解決方法。據調查，我國社會保障資金審計的高學歷人才是匱乏的，本科生所占比例最高，其次是大專生，研究生層次的人數占比很少，與高質量的審計要求有一定距離。在知識結構層面，也不能滿足社會保障資金高質量審計的需要，審計人員還是需要進一步加強專業知識的培養和運用。綜合來看，目前我國審計工作人員學歷還是相對偏低，審計技能和基礎知識不夠扎實，涉及面不廣，缺乏政治理論水平和相關法律知識，并且高素質的業務精英缺乏，這將直接對我國社會保障資金審計質量造成影響。

四、完善社會保障資金審計的建議

（一）轉變社會保障資金審計工作思路。根據相關部署，2017年12月至2018年3月，審計署組織全國地方各級審計機關，重點審計了1.77萬個項目，在審計項目過程中發現許多由于法律缺位而導致的問題。因此，社會保障資金審計過程的順利運行，離不開相應法律法規的約束和保證。應盡可能加快一體化的社會保障運行管理機制的落地，調動各部門根據統一的制度進行審計。只有法律的影響力才能夠有效促成各部門的配合以保證社保資金審計運作制度化，使相關部門在審計的過程中實現有法可依，而且能使審計結果更有說服力、審計工作更具執行力，增加社會公眾對社會保障審計工作的認可。建立相應的監督機制和審計的聯動機制，不僅有利于社會保險基金投資立法，而且有利于實現有效管理投資和控制風險。另一方面，社會保障資金審計不僅需要發揮監督和管理的效用，還需要深入研究所存在的相關問題，融入新的思路去突破傳統方式的限制；不能只局限于發現問題,還需要往績效審計靠攏,要充分發揮審計的“免疫”作用，立足于政策的導向作用，根據政策指引去落實和進行相關審計工作，從中有效統籌和管理遇到的各項情況，從體制、機制、制度層面分析新問題,總結經濟運行中的經驗和做法,提出審計建議,促進深化改革和體制創新,有利于我國社會保障體系更加完善及可持續發展。（二）構建社會保障資金云審計平臺。在“互聯網+”及信息化時代的背景下，審計工作正逐步運用信息技術及數據共享等工具。信息技術的發展是構建云審計平臺的技術支撐，政府的統籌規劃在很大程度上提供了政策支持。由于區域發展差異及各級地方審計機關審計工作投入的不一致，審計信息化也會因此發展不協調，通過云審計平臺可以解決社會保障資金審計需求問題，促進各級審計機關審計信息化能力的協調發展。構建云審計平臺能有效統籌管理我國不同類型的社會保障資金，提高社會保障資金審計效率。在實際審計工作中，對于增加很快的社保資金審計數據，云審計平臺也能依靠審計業務的數據庫提高工作效率并且進一步實現均衡發展，審計結果也可以在該平臺進行分享，有利于提高社會保障資金審計水平。通過社會保障資金云審計平臺，各級審計機關和政府審計人員能在平臺上分享及獲取社會保障資金審計經驗、審計結果、審計模型，共同研討社保資金審計問題。結合我國審計機關使用計算機審計的發展現狀，本文認為采取由國家層面的審計機關統一部署、各省市審計機關配合使用、由云審計平臺服務提供商統一提供的、根據云審計平臺服務使用者的審計需求建立的、包括社會保障基金數據采集、數據存儲、數據處理、數據分析等在內的、由IaaS、PaaS、SaaS三種服務模式組成的社會保障基金云審計平臺，不僅符合我國社會保障資金審計發展現狀，而且有利于形成促進社會保障基金云審計平臺順利發展的建設方案。社會保障基金云審計平臺由基礎設施層、平臺層、應用層以及用戶層構成，如圖2所示。社會保障基金云審計平臺的應用過程，就是平臺相關方（主要為審計機關工作人員）運用審計平臺提供服務，完成社會保障資金審計工作，從而提高審計效率，降低審計風險的過程。社會保障基金云審計平臺的應用流程主要包括審計數據采集、審計數據預處理、審計數據分析、審計預警等方面，應用流程設計如圖3所示：（三）創新審計方法，充分利用現代化審計手段。社會保障審計創新審計方法，可以從以下三個方面著手。一是對審計程序和審計方法需要作出一定程度的創新，因為社會保障資金的管理不僅涉及國務院相關部門，還受到政府的牽制，有著縱向和橫向的雙重管理。基于這些情況，政府審計人員亟需改變其資金審計方式，選擇靈活的審計方式，比如說同一層級、互相交叉、上下級別等三層次進行結合審計。二是需要充分調動可以利用的資源，最好是通過全覆蓋的形式對社會保障資金項目進行一個全面的監督，合理地把審計任務下放到各相關部門，也可以委托給社會審計組織審計。三是需要開展社會保障資金聯網審計，將社會保障業務系統和業務數據進行聯網審計，達到資源共享的效果，需要使用大數據等信息技術，構建大數據審計工作模式，實現一體化數據分析和審計，促進審計能力和效率的進一步提高，增加審計監督的廣度和深度。此外，增強業務數據與財務數據及行業數據之間的對比和關聯度，加大數據集中力度，提高審計人員運用信息化技術審視審計問題并進行分析判斷的能力。（四）提高社會保障資金審計人員的綜合素質。在大數據普及的信息化新形勢下，對政府審計人員的綜合素質要求愈發嚴格。不僅對審計人員的專業知識和審計技能有很高的要求，還需要培養具備審計知識和數據挖掘技術等的復合型人才，要求審計人員掌握并熟練運用現有的計算機技術和操作數據系統，以便提高審計效率和審計質量。提高社會保障資金審計工作人員的綜合素質的具體措施如下：首先應注重政府審計工作人員會計、審計專業知識的提升，注重審計業務水平及技能的發揮。審計人員不僅需要熟練的業務能力，也需要一定的責任感和使命感。審計人員應該樹立正確的三觀，正確的三觀可以指導審計工作順利進行，這些都是促進審計人員綜合素質提高乃至社會保障資金審計工作完成的措施。同時還需要積極引進高素質人才，招聘高學歷審計人員，以促進審計隊伍整體素質提高。此外，培養和提高審計人員的綜合素質需要定期培訓相應的理論知識和政策。只有掌握并熟悉社會保障資金審計有關政策法規，才能更有效避免審計雷區，處理好審計過程中面臨的問題。所以提高審計人員的綜合素質對于提高社會保障資金審計質量有很大幫助。

作者:鄧小娟 肖功為 單位:邵陽學院

本文轉載于《財政監督》2019年第13期，內容僅供廣大讀者參考閱讀！