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1商業銀行實施營改增的必要性

我們從兩個角度來探討商業銀行實施營改增的必要性。

1.1從稅收的機理來分析其必要性

從增值稅的定義我們可以看到，該稅種是針對商品在生產、流通或者進出口環節產生的價值增值額來作為征稅的基數。以“增值額”作為征稅基數，是增值稅最大的特點之一，能夠有效地避免對原有價值重復征稅。另外，增值稅是以“價外稅”的形式征收的，也就是可以將稅負的轉嫁進行外在化，通過銷項增值稅減去進項增值稅的形式來實現對已征稅額的抵扣，使得在多個流轉環節中產生的稅額，能夠逐環節轉嫁到市場的最終消費者身上。對商業銀行而言，目前實行的營業稅征稅制度，不能夠充分考慮其在信貸業務經營中產生的資金成本和為日常經營而支付的場地租金、固定資產購置費、低值易耗品購置費等費用支出，造成了對商業銀行的重復征稅。對于銀行業務的另一方當事人，在從銀行接受服務或者購買金融理財產品時，不能夠從銀行得到增值稅進項專用發票，這就使得這些客戶會因為得不到進項稅額抵扣額而愿意與別的單位開展業務，尤其是目前我國的營改增試點范圍已經擴大到了其他的現代服務行業的情況下，像咨詢業、擔保業、融資租賃業企業也能夠提供與商業銀行類似的金融服務，給商業銀行業務的展開帶來了一定的威脅。所以對于商業銀行而言，進行營改增是其提高業務競爭能力的必然要求。

1.2從稅收的負擔來分析其必要性

我國營業稅稅收制度規定，在針對我國商業銀行的貨幣信貸類業務征收營業稅過程中，以利益收入的全部金額作為營業額稅，不得抵扣業務發生過程中的利息支出金額；在針對其提供的專業服務類業務中以最終收取的傭金收入全額計入營業額計稅；在針對其進行的金融產品類交易業務中，以賣出價與買入價的差額來作為營業額計稅。盡管商業銀行的業務正在朝著更加多元化的方向發展，但是傳統意義上的貨幣存貸業務依然是其核心業務，也是其營業收入的最主要組成部分。可見，商業銀行傳統信貸業務存在以收入全額征稅不得扣除已經發生的成本費用支出情況，就意味著其承擔著較為嚴重的因重復征稅問題而形成的稅負。提供服務收取傭金是我國商業銀行的第二大收入來源，該類收入在繳納營業稅時，也不能扣除業務提供過程中產生的手續費、利息、設備購買費、場地租用費等成本支出，造成較為嚴重的重復征稅，使得商業銀行不能享有較為公平的競爭環境。根據上文的分析，我們可以看到對商業銀行實施營改增稅收改革制度十分必要，營改增不僅可以保持稅收中性原則，還能夠切實地降低商業銀行的稅收負擔，提高銀行業在我國利率市場化進程中的競爭能力。

2商業銀行實施營改增的難點

2.1影響社會經濟效益

作為我國經濟發展的核心部分，商業銀行業的業務基本涉及到了社會活動的各個方面，銀行業政策細微的變動都可能會給整個社會經濟和民生帶來巨大的影響，而商業銀行實施營改增，更是使得經濟活動的所有主體都成為了銀行業增值稅鏈條的終端消費者，所以必將對整個社會帶來廣泛的影響。在商業銀行實施營改增之后，每個人手中的每一元錢，都必然要承擔著稅負，這種影響帶來的結果將是難以估計的，所以如何在實施好商業銀行營改增稅收改革政策的同時，維護好我國整個金融市場的穩定，是我國政府目前尚未正式推出商業銀行營改增改革的最關鍵原因。

2.2稅率的制定問題

稅率制定是稅法制度的核心內容，更是影響企業稅負大小的最重要因素。由于商業銀行實施營改增的主要目的在于降低其真實稅負，所以到底將稅率制定在什么水平才能夠合理降低稅負，是實施商業銀行營改增之前必須科學解決的問題。在稅率的制定問題上，增值稅稅率幾乎已經不能現行營業稅的稅率，因為兩個稅種的征收方式差異巨大。前者是對產品流轉過程中產生的增值額征收稅款，后者則是對營業收入全額征稅，并未扣除業務發生過程中產生的各種費用支出，所以僅僅進行簡單的稅率修改肯定不能達到合理降低商業銀行稅負的目的。加上銀行本身的收入、成本以及經營收益率都會受到國家宏觀經濟政策、市場利率和匯率等因素的多重影響，要建立商業銀行增值稅稅率計算模型也較為困難，所以如何合理地制定增值稅征收稅率是一個較難解決的問題。

2.3計稅基礎上

現行的商業銀行營業稅稅制是針對不同種類的銀行業務收入按照不同的計稅方式來計算應該納稅額，例如對銀行的資金借貸相關業務和提供專業類服務等，直接按照取得的收入總金額計算應納稅金額，對于金融產品的買賣則以賣出價與買入價的差額來計算應納稅金額。而營改增實施之后，增值稅是否應該區別銀行的不同業務種類分別確定計稅基礎，如何確定計稅基礎，都直接關系到國家對商業銀行的增值稅征收能否實現足額入庫。在營改增對銀行業收入實行區別征收過程中，我們可以看到部分銀行利用稅收計稅基礎的漏洞來達到規避稅收的目的，比如銀行會向同業拆解巨額的資金用于發放貸款，并將自由資金進行轉移，實現規避稅負。所以增值稅的計稅基礎差異化制定的合理性將直接影響到國家能否實現合理征稅和稅收的足額入庫。

3推進我國商業銀行實施營改增的意見建議

3.1把握營改增總體設計的合理性

我國在推進實施商業銀行營改增過程中，必須要明確兩個理念：第一，盡管商業銀行的業務主要圍繞著貨幣展開，而貨幣相比于普通商品具有特殊性，但是其本質依然是商品，商業銀行依然是通過進行商品交易或者提供應稅服務來獲得增值額。在這個根本原理的指導下，更有助于商業銀行營改增政策制定過程中準確抓住增值額。第二，在商業銀行營改增政策制定過程中，要時刻明確“合理降低稅負”的目的。其他國家在對銀行業設計實施增值稅征收政策時，普遍采用零稅率或者免稅的形式來達到稅收優惠的目的，不僅僅使得征收程序得以簡化，更是為國家商業銀行的經濟金融發展提供了良好的稅收支持，有利于進一步促進金融創新，增強本國的國際金融競爭能力。所以我國在設計營改增稅制改革方案過程中，也應當借鑒國外，通過科學合理地制定稅率，適當提供必要的優惠政策，切實為商業銀行減輕稅收負擔，為其提供更多的金融服務或產品創新創造條件，助力我國金融銀行業的發展。另外，在營改增總體設計中，要盡可能地實現“寬稅基”政策，使得稅基能夠覆蓋到所有的商品交易與勞務交易，只有這樣才能夠保證每一項業務產生的增值稅都能夠最終落實到消費者。政策的制定，可以借鑒歐盟的增值稅免稅模式，在此基礎之上進行適當地改進，針對商業銀行的專業服務業務和貨幣類業務收入征稅的同時，將業務相關的成本作為進項稅進行抵扣。在商業銀行提供境外業務時，也可以適當地設定稅收優惠政策，鼓勵我國商業銀行走向國際化發展道路。

3.2積極改造商業銀行的信息系統管理

隨著現代化技術在經濟發展中承擔的作用越來越重要，商業銀行的進一步發展也離不開完善的信息系統技術。尤其是隨著銀行業務量的不斷成倍上漲，加上營改增實施涉及的范圍十分廣泛，銀行必須要積極利用信息技術這一條件，對原有的信息管理系統加以適當及時的改進。改造后的商業銀行信息系統應當新增核算銀行業務銷項稅金額和進項稅金額兩項功能，能夠在將銀行的收入適當分類的基礎上實現價稅分離技術。整個銀行業信息系統的改造工作量巨大，且需要消耗巨額成本，需要國家金融監管機構、稅務主管部門與商業銀行通力協作。

3.3在營改增過渡期間實現有效稅負控制

商業銀行實施營改增政策期間，新老稅制交替的時期可能會出現短期的商業銀行稅負明顯上升的情況，此時，稅務主管部門應合理控制稅負，例如對商業銀行進行適當的補貼，以避免稅負增加對新政策的實施形成阻力。另外，稅務部門還可以倡導各地方財政建立專項基金，用基金來解決商業銀行營改增過渡期間出現的稅負失衡問題，由商業銀行自主申報稅負的變化情況，經主管稅務機關核準，查明稅負變化原因后適當進行財政專項基金的撥付。

3.4合理實行固定資產特殊抵扣政策

商業銀行因業務需要購置的設備多數價值較高且使用的年限較長，鑒于營改增改革實施的最終目的是合理降低商業銀行的稅負，所以有必要對銀行購置的固定資產實行特殊抵扣政策，并且應對改革實施之前購進但是改革之后依然在使用的固定資產所負擔的成本也實施一定程度的抵扣，使商業銀行切實享受營改增的進項稅額抵扣優惠政策。綜上所述，對商業銀行改征增值稅是完善銀行利率改革、促進稅制體系完善、促進社會經濟深入發展的必然要求。盡管在具體實施之前，還有較多復雜的現實問題需要解決，但是從稅收機理和經濟大環境的角度分析可知，以商業銀行為代表的金融服務行業仍然遵從的是商品交易的增值原理，這就為營改增的可行性提供了充分的依據。

作者:王新兵 單位:齊商銀行股份有限公司