導語：農村商業銀行內部審計模式轉型探析一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以山東濰坊農村商業銀行為例，在分析山東濰坊農村商業銀行內部審計基本情況的基礎上，重點對內部審計存在的問題進行分析。主要是內部審計理念缺乏創新性、內部審計機構缺乏獨立性、內部審計流程缺乏規范化、內部審計措施缺乏激勵性。為推動山東濰坊農村商業銀行內部審計工作的科學、有效、健康開展，提出了創新內部審計理念、強化內部審計獨立、優化內部審計流程、加強內部審計激勵等轉型路徑。希望能夠對山東濰坊農村商業銀行以及其他同類商業銀行推動內部審計轉型發展提供參考。

關鍵詞：農村商業銀行；內部審計；審計模式；轉型路徑

一、國內外研究現狀

國外對商業銀行內部審計的研究比較早，1947年國際內部審計師協會（IIA）提出了內部審計目標主要是幫助管理者有效管理。1999年以后，國外對商業銀行內部審計的研究開始向風險管理、風險控制和治理程序發展，內部審計的目的也轉向提升商業銀行價值和經營效率方面。國內對農村商業銀行內部審計問題的研究起步較晚，2008年金融危機以后研究日益豐富。認為我國商業銀行的內部審計體系在獨立性和權威性存在著很大的不合理性，最主要體現在內部審計部門的管轄制度上。認為農村商業銀行內部審計相對比較薄弱，特別是還沒有建立比較完善的內部審計運行機制，內部審計很多都是“例行公事”。

關于農村商業銀行內部審計改革與創新方面的研究，認為，農村商業銀行要進一步強化質量意識和風險意識，嚴格落實稽核負責人和經辦人員的崗位責任，并對審計報告的恰當性、準確性以及審計程序的合規性把關，確?；藢徲嫿Y果無誤。認為，實施增值型內部審計是當今農村商業銀行內部審計轉型的關鍵。內部審計作為商業銀行內部控制管理工作的一部分，雖然不直接參與經營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風險，規避資產損失，增加獲利機會，從而幫助商業銀行增加價值創造。在審計職能轉型方面，提出應將審計監督關口前移，突出審計的預防性和前瞻性。在審計時限上要從以往的完全事后審計適度轉變為更利于防范和化解風險的事前、事中審計。則認為，應糾正內部人員對于內審的正確認識，提升內部審計管理人員對于相關工作的重視程度，正確看待內部審計工作為企業發展帶來的積極影響。

二、農村商業銀行內部審計的重要性

商業銀行內部審計就是在商業銀行內部建立的一種獨立的評價監督部門，通過運用系統化和規范化的方法，審查評價并督促改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，促進商業銀行穩健運行和價值提升。由于農村商業銀行規模相對較小，普遍都是從農村信用社改制而來，經營與發展理念存在一定的狹隘性，這就需要大力加強農村商業銀行內部審計工作。一是有利于提高法律法規和內部政策的執行力，農村商業銀行在開展內部審計過程中，要對各業務部門、分支機構等進行監督和評價，并制定整改措施，進而提升政策執行力，使農村商業銀行步入“法治化”軌道。二是有利于保護商業銀行資產安全性和完整性，農村商業銀行內部審計通過開展諸如決策審計、成本審計等審計活動，將有利于提升農村商業銀行效益性及合規性。

三、山東濰坊農村商業銀行內部審計的現狀分析

盡管山東濰坊農村商業銀行高度重視內部審計工作，但仍然存在一些不容忽視的問題，主要體現在以下四個方面：

1.內部審計理念缺乏創新性

盡管山東濰坊農村商業銀行在內部審計方面有一定的創新性，但內部審計理念仍然比較落后。突出表現在內部審計方面都是采取“單一化”的部門設置，而不是對商業銀行整個“價值鏈”進行審計，導致無法獲得更加全面、系統、科學的風險要素。而且業務普遍存在著風險管理“事后化”的問題，缺少“事前預防”和“事中控制”，因而降低了銀行風險的管理能力，極易出現經營風險。此外，由于地方政府尤其是各類部門的數據公開程度有限，導致商業銀行缺乏對非結構數據的利用，且對公共資源數據使用意識較弱。

2.內部審計機構缺乏獨立性

從銀行整體情況來看，在內部管理方面普遍存在著“行政化”傾向，稽核監督職能“獨立性”相對比較薄弱。內部審計通常都屬于“例行公事”，審計結構的應用不到位，覆蓋面不夠廣泛，因而內部審計工作無法發揮作用。由于稽核監督職能不夠獨立，因而對內部審計也不夠重視，信息化建設落后，工作的規范化、標準化、程序化建設還處于初級階段。

3.內部審計流程缺乏規范化

山東濰坊農村商業銀行內部審計流程的問題主要表現在三個方面：一是風險管理技術相對比較落后，基本沒有建立量化模型，缺乏量化管理。二是在流程控制方面缺乏標準化，沒有建立“過程導向”審計報告，沒有制定科學的審計計劃、審計目標以及審計報告路徑和審計質量監督體系。三是內部審計電子化水平不高，目前在內部審計方面主要是賬目基礎審計，沒有建立相應的審計流程，一旦出現問題極有可能造成“系統性”風險。

4.內部審計措施缺乏激勵性

山東濰坊農村商業銀行在內部審計方面存在“流于形式”的問題，導致內部審計人員在開展工作時存在一定的“被動性”和“應付性”。且缺乏對內部審計人員的物質激勵和精神激勵，內部審計人員的工資待遇以及職位相對較低，這就導致對低層次員工激勵過度而對高層次員工激勵不足的現象；從激勵手段上來看，激勵手段單一，物質激勵基本上限于短期激勵，且主要與管理職務升遷直接掛鉤，偏離了業務導向。

四、山東濰坊農村商業銀行內部審計的轉型路徑

1.創新內部審計理念

山東濰坊農村商業銀行在開展內部審計的過程中需在三個方面創新理念：一是樹立全局性審計理念，使內部審計從“合規性”審計向“治理性”轉變，將“管風險、管績效”作為內部審計的重要職能，對內部控制進行再監督、再管理和再評價，真正從“檢查確認型”內部審計向“戰略顧問型”內部審計轉型；二是樹立增值性審計理念，將內部審計納入山東濰坊農村商業銀行“價值鏈”管理當中，從制度的層面、系統的角度、管理的高度來發現問題、分析問題和解決問題，逐步從“問題型”向“增值型”轉型；三是樹立導向型審計理念，賦予內部審計風險評估職能，對商業銀行所屬機構和業務流程進行全面的風險識別、判斷、評估，改變依賴審計人員“主觀判斷”的審計模式，真正通過風險導向體系來提升風險預警能力。

2.強化內部審計獨立性

內部審計獨立是提升內部審計工作的重要支撐，對內部審計人員特殊的工資和福利待遇、職位、晉升等應當由董事會直接負責，使內部審計人員不受到制約。各分行、支行應當設立內部審計機構，配備內部審計人員，分行、支行的內部審計機構和內部審計人員直接由總行內部審計機構管轄，分行、支行的內部審計機構作為“派出機構”，內部審計人員的編制、工資、福利、待遇等由總行負責，這樣才能確保其獨立負責的開展內部審計工作。

3.優化內部審計流程

山東濰坊農村商業銀行還應當按照《審計法》、《銀行業金融機構內部審計指引》以及相關法律法規的規定，制定審計管理制度、現場審計管理辦法、內部審計工作流程等一系列內部審計管理制度，比如對《內部審計工程流程》進行規范。

4.加強內部審計激勵

山東濰坊農村商業銀行在開展內部審計的過程中，要重視內部審計激勵機制建設，在保證內部審計部門和內部審計人員“獨立性”的基礎上，積極探索符合內部審計工作開展的激勵機制。既要建立組織、崗位、人員相互匹配的機制，又要加快審計人才的引進和培養。重視內部審計人員的教育和引導，鼓勵其獨立負責地開展內部審計工作。

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作者:馬驍騁 單位:南京審計大學