導(dǎo)語：管理會計商業(yè)銀行財務(wù)核算分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:2017年9月份財政部了22項管理會計應(yīng)用指引，管理會計開始在社會各行各業(yè)展開應(yīng)用。銀行機構(gòu)作為金融業(yè)的代表性行業(yè)也開始了管理會計的應(yīng)用推廣，本文主要從商業(yè)銀行基于管理會計的財務(wù)核算的具體應(yīng)用實例，說明分析管理會計的具體應(yīng)用，并提出管理會計推廣的意見。

關(guān)鍵詞:管理會計;商業(yè)銀行;財務(wù)核算;應(yīng)用

多數(shù)學(xué)者對管理會計在銀行業(yè)的推廣和應(yīng)用提出了自身的看法，如賈艷春［1］認為商業(yè)銀行應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，重視管理會計的應(yīng)用，完善信息系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)化管理會計工作環(huán)境，加強成本核算控制，提升管理會計工作質(zhì)量。趙淑婧王冉［2］從內(nèi)外部環(huán)境變化促進管理會計的實施、管理會計系統(tǒng)建設(shè)以及其在績效管理中的應(yīng)用做了較為詳細的闡述。崔瑩［3］對商業(yè)銀行的資金成本、運營成本(費用)、稅務(wù)成本、風險成本(資產(chǎn)減值損失)及資本成本的應(yīng)用做出了簡要分析。然而很少有學(xué)者對管理會計在銀行業(yè)務(wù)的具體應(yīng)用做出研究和探討，本文主要從管理會計在銀行投資拓展業(yè)務(wù)方面實例說明分析管理會計的具體應(yīng)用，并提出管理會計推廣的意見。

一、管理會計的內(nèi)涵和優(yōu)勢

在銀行業(yè)務(wù)會計核算中，管理會計相較于傳統(tǒng)的財務(wù)會計而言主要是以銀行經(jīng)營管理活動及其價值表現(xiàn)為對象，以強化內(nèi)部管理、激勵價值創(chuàng)造為目的，綜合運用管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和數(shù)學(xué)等多種方法，對財務(wù)及其他信息進行深加工和再利用，為各級管理人員提供決策支持的價值管理活動，即通過對財務(wù)信息對現(xiàn)有的管理以及經(jīng)營狀況進行全面的評估，側(cè)重于通過會計的內(nèi)容實行管理的建議［4］。在應(yīng)用管理會計之前，銀行的財務(wù)管理模式主要為以轄屬經(jīng)營行為主體，以各項存貸款凈利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等為基礎(chǔ)，以撥備前利潤和撥備后利潤為財務(wù)管理目標，對接全行經(jīng)營計劃，而管理會計通過多維業(yè)績價值核算體系，規(guī)范成本歸集與分攤，可實現(xiàn)銀行業(yè)財務(wù)管理模式精細化管理轉(zhuǎn)型，具有較多的優(yōu)勢。管理會計的推廣和應(yīng)用有著以下幾個方面的優(yōu)勢，一是多維度責任主體評價。現(xiàn)行的財務(wù)核算都是基于機構(gòu)為責任主體展開的，評價維度比較單一，對于部分前臺業(yè)務(wù)如大客戶部、三農(nóng)金融部等作為利潤中心的評價較為粗獷，對產(chǎn)品和客戶以及板塊、人員和渠道等派生維度的財務(wù)評價幾乎不涉及，未體現(xiàn)責權(quán)利對等的理念。而管理會計主體從原來的單一機構(gòu)模式拓展為賬戶、產(chǎn)品、客戶、部門和客戶經(jīng)理、員工等責任主體。二是滿足管理者內(nèi)部決策。原會計核算方式僅是片面列示銀行經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營成果，而管理會計通過運用統(tǒng)計學(xué)和會計知識方法進行定量分析，具有一定的靈活性，可根據(jù)管理需要進行創(chuàng)新組合靈活地考察眾多核算對象，及時向行領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的信息，滿足管理者內(nèi)部決策。三是管理會計可以優(yōu)化配置。管理會計能夠?qū)π刨J資金規(guī)模、成本費用、資本成本等資源的使用情況進行準確核算，以經(jīng)濟增加值(EVA)為核心指標，根據(jù)凈利潤計劃=營業(yè)收入計劃－業(yè)務(wù)及管理費－稅金及附加－資產(chǎn)減值支出－所得稅來及計算撥備后凈利潤，然后按照誰受益、誰承擔，誰開支、誰分解等原則，將各項成本分配到具體受益對象，合理反映各受益對象應(yīng)承擔的所有成本耗費，并進行多維度盈利分析和測算，將相關(guān)資源投入到利潤、EVA投入回報率較高的業(yè)務(wù)當中，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提升經(jīng)營效率和效益。

二、基于管理會計的核算應(yīng)用分析

(一)總體情況。銀醫(yī)通業(yè)務(wù)是指通過專線連接銀行核心系統(tǒng)與醫(yī)院HIS系統(tǒng)，從而實現(xiàn)資金流、信息流在兩個系統(tǒng)之間交換對接的銀醫(yī)合作模式，其業(yè)務(wù)功能包括但不限于:患者借助自助設(shè)備、網(wǎng)銀、電話銀行以及微信移動端等多種渠道完成掛號、取號、繳費、查詢、打印等就醫(yī)活動。銀校通業(yè)務(wù)是指在數(shù)字校園建設(shè)的基礎(chǔ)上，積極參與場景架構(gòu)，建立、整合學(xué)校客戶各類系統(tǒng)，通過計算機、移動終端及其他智能終端為學(xué)校、教師、學(xué)生、家長等校園生態(tài)鏈提供財務(wù)管理、校園管理、校務(wù)管理、教學(xué)科研、學(xué)習(xí)和生活支持的一體化綜合服務(wù)，從而實現(xiàn)學(xué)校客戶的資金流、信息流與銀行進行充分交換對接的銀校合作模式。近年來，＊＊＊商業(yè)銀行加大對醫(yī)院、學(xué)校等機構(gòu)類客戶的綜合營銷，成功推廣了“銀醫(yī)通”和“銀校通”項目4個，總投資2560萬元，現(xiàn)以上述4個項目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依據(jù)管理會計評價思路，綜合分析評價項目的效益。(二)基于管理會計視角的績效測算。根據(jù)整理管理會計客戶相關(guān)數(shù)據(jù)及相關(guān)產(chǎn)品價格數(shù)據(jù)，主要包括客戶存款日均余額、付息率、FTP收益率以及凈利息收入等指標，參照長期投資決策有關(guān)評價指標，通過計算投資回報率、靜態(tài)回收期以及凈現(xiàn)值等財務(wù)指標，對“銀醫(yī)通”和“銀校通”合作項目進行管理會計績效計算。主要指標包括:年平均靜態(tài)預(yù)期收益率=(項目未來總收益/合作年限)/項目初始成本。項目未來總收益=項目未來總收入－維護支出－項目初始成本。項目未來收入:主要包括存款收益、貸款收益、中間業(yè)務(wù)收入。其中存款和貸款收益可按照我行FTP價格作為資金收益和成本測算依據(jù)。項目初始成本:屬于初始一次性投入，包括軟件開發(fā)費用等無形資產(chǎn)投入、自助發(fā)卡設(shè)備等固定資產(chǎn)投入。項目維護支出:指在項目合作期間每年要投入的維護費用。分析結(jié)果顯示:近年來投資的“銀醫(yī)通”和“銀校通”項目中，如維持現(xiàn)有現(xiàn)金流量水平，有3個項目收益情況較好，年投資回報率高于30%，凈現(xiàn)值均大于0，靜態(tài)投資回收期均在合作期限內(nèi)，二到三年內(nèi)能收回投資，另一個項目因開戶問題導(dǎo)致落地時間較久，重新測試數(shù)據(jù)后，年投資回報率15%，靜態(tài)投資回收期在合作期限內(nèi)，凈現(xiàn)值大于0。通過對各項目指標數(shù)據(jù)的具體分析，“銀醫(yī)通”和“銀校通”項目存在以下幾方面問題:一是項目實際存款收益貢獻不足。如剔除部分貸款引存和利息收入貢獻計算，各個項目的投資回收期將延長，投資回報率下降，一個項目在合作期內(nèi)不能收回，投資回報率變?yōu)樨撝担渌齻€項目回收期延長至原來的2倍和1.5倍。二是項目實際收益較預(yù)期偏離度較大。以測試數(shù)據(jù)來看，僅一個項目中增量存款達到項目投資時的預(yù)期值，其他項目實際情況均較預(yù)測值差異較大，有2個項目投產(chǎn)后日均存款出現(xiàn)下降，與審批介入時預(yù)測測算數(shù)據(jù)相差較大。三是綜合性營銷較差。目前，＊＊＊行“銀醫(yī)通”和“銀校通”項目主要盈利模式仍停留在依賴合作方存貸款規(guī)模增長階段，盈利模式單一，客戶對銀行的產(chǎn)品粘性不夠，綜合營銷效果較差，發(fā)展缺乏可持續(xù)性。(三)基于管理會計的建議。一是加強立項前項目的調(diào)查分析。合作客戶與選擇性合作客戶要根據(jù)財務(wù)相關(guān)項目準入標準測算收益后進行項目立項。經(jīng)營行要就項目有關(guān)合作方式及期限、投資金額、效益預(yù)測、風險預(yù)警等關(guān)鍵要素指標進行細致的盡職調(diào)查分析，并提出客觀公正的結(jié)論，為項目的審批和后續(xù)管理提供真實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。二是加強項目運營中的公私聯(lián)動。“銀醫(yī)通”和“銀校通”項目往往涉及對公、個金、信卡等部門業(yè)務(wù)，相關(guān)前臺部門要積極打破部門之間界線，開展公私聯(lián)動營銷，發(fā)揮營銷合力，最大程度提升客戶整體貢獻。三是加強項目后評價管理。每個項目要嚴格進行合作后后評價，內(nèi)容應(yīng)包括項目合作基本情況、項目立項金額、項目預(yù)期收益、項目實際投入金額以及已合作期內(nèi)項目實際收益情況。經(jīng)營行可利用管理會計數(shù)據(jù)對項目進行后評價，對未達預(yù)期收益的投資項目，要及時采取有效控制措施，管理行要切實查找原因，加強與客戶的維護，提升客戶對銀行的貢獻，若經(jīng)營中存在道德風險的，應(yīng)嚴格追究相關(guān)人員責任。四是完善利益分層機制。依托管理會計利益劃轉(zhuǎn)平臺，按照“誰受益、誰承擔”的原則，將各項成本盡量核算到受益對象，同時通過管理會計系統(tǒng)，將無法歸集到受益對象的成本通過一定規(guī)則計算、分配到受益對象，完善利益分成機制，提升經(jīng)營行和管理行的營銷積極性，促進業(yè)務(wù)又好又快發(fā)展。五是創(chuàng)新業(yè)務(wù)服務(wù)模式。“銀醫(yī)通”業(yè)務(wù)可以推出為患者提供更人性化的增值服務(wù)，如個性化的信息推送服務(wù)、就醫(yī)卡等實現(xiàn)銀行卡一卡多用以拓展個人客戶。“銀校通”業(yè)務(wù)可以推出校園聯(lián)名卡、教師和學(xué)生的考勤、成績、定位等個性化金融服務(wù)等，努力提升客戶的綜合貢獻。

三、管理會計在銀行推廣建議

(一)以考核為導(dǎo)向加深對管理會計的認識。財務(wù)部門在考核體系建設(shè)方面，要增加建立分條線、分利潤指標的業(yè)績評級體系，使前臺、中臺、后臺部門深刻理解多維度效益指標，如將經(jīng)濟增加值(EVA)指標分解至機構(gòu)、部門、產(chǎn)品和員工等維度，將利潤納入各類考核評價指標，以價值導(dǎo)向為目標，不斷提升管理水平，促進管理會計體制不斷完善。(二)以培訓(xùn)為推動加大前臺部門的應(yīng)用。管理會計核算方式不應(yīng)僅在財務(wù)管理部門，作為業(yè)務(wù)營銷的最前端，前臺客戶部門也要加強對管理會計的學(xué)習(xí)，打破“部門銀行”的障礙，加強營銷前對項目的收益測算和成本的控制，使管理會計思維前移，在事前為管理者提供決策思路，切實發(fā)揮管理會計效應(yīng)。(三)以科技支撐加強系統(tǒng)建設(shè)。多數(shù)銀行是柜面運營核心系統(tǒng)上由多個子系統(tǒng)組成并歸屬不同業(yè)務(wù)部門分管，導(dǎo)致信息重疊和口徑不一，多數(shù)銀行未整合統(tǒng)一的管理會計信息平臺，對多維數(shù)據(jù)的獲取和產(chǎn)品組合等查詢要素難以提供有效的數(shù)據(jù)支撐，對管理會計推廣和應(yīng)用形成障礙。金融機構(gòu)要加強科技支撐，以完善的財務(wù)系統(tǒng)為管理會計的推廣奠定基礎(chǔ)。

參考文獻:

［1］賈艷春.管理會計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考［J］.財經(jīng)界2018－550－51.

［2］張海峰.商業(yè)銀行推廣管理會計的思考［J］.財會研究.

［3］崔瑩.商業(yè)銀行管理會計成本核算方法簡析.

［4］趙淑婧.王冉論管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行績效管理中的應(yīng)用.

作者:詹德平 高永娜 單位:中國農(nóng)業(yè)銀行永州分行