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摘要:當前，農村商業銀行正面臨著金融監管日趨嚴格、同業競爭愈加激烈、互聯網金融沖擊更加強勢的嚴峻形勢，充分運用先進的管理會計方法，有效提升產品定價議價能力、資源配置能力及核心競爭力，進而推進各項業務高質量發展,具有十分重要的現實意義。本文試從管理會計視角，客觀分析管理會計對農商銀行的重要性，指出當前農商銀行在管理會計應用中存在的管理會計觀念不強、專業人員匱乏、基礎數據質量不高等問題，并相應的提出了完善系統建設、加強人才隊伍建設、健全考核機制等對策建議。

關鍵詞:農村商業銀行；管理會計

隨著社會經濟發展進入新常態，金融改革不斷深入，對經營相對傳統簡單的農商銀行而言，經營形勢總體上較為嚴峻，存貸利差明顯收窄、經營效益水平進入較為滯緩階段。為有效應對當前經濟金融形勢變化帶來的挑戰，著力提升自身核心競爭能力，客觀上要求農商銀行能盡快有效應用管理會計,以助推自身經營模式特別是盈利模式轉型。

一、農商銀行管理會計的重要性

管理會計是在責任會計的基礎上，收集和計量各項財務和非財務信息，通過內部資金轉移價格、風險資本分攤、全成本分攤等會計工具運用，對基礎數據進行有效加工、整理和報告，使各層管理人員及時掌握自身經營情況，并對未來市場定位、戰略規劃等提供科學數據支撐的重要方法。管理會計對于農商銀行全面完整的反映財務信息、查找經營管理中的不足、提供科學的決策依據、有效實現預期經營目標等起著重要的作用。(一)提供全面有效的管理信息。管理會計通過全面收集各項基礎數據，運用各種專門的管理工具來匯集、加工、整理和分析管理信息，從面對相關利潤中心的經營業績和績效業績進行全方位的評價。管理會計與其他會計工具相比，在處理程序上具有更為靈活的優勢，其不受固有會計處理程序、相關法定會計規范以及固定格式的制約，可通過管理手段測算各項經營數據、效益水平，對經營過程中涉及的收入、成本、利潤等基礎要素進行分析，可有效掌握和分析農商銀行的各項業務回報率、客戶貢獻度、員工單產率等數據，為農商銀行制定科學有效的未來發展戰略、業務目標任務、客戶分層維護方案等提供參考依據。(二)有效提升風險定價能力。在應對當前利差收窄、產品定價管理難度增大等實際困難中，農商銀行多采用隨市定價法。但由于農商銀行與所在地其他銀行業金融機構的市場定位、客群主體存在較大差異，其經營成本特別是風險成本明顯不同，往往不能準確的反映其自身風險定價。通過管理會計的科學運用，可以在FTP價格的基礎上，充分考慮運營成本、稅務成本、風險成本等其他必要成本，特別是通過有效評估各類產品風險水平，找準經風險調整后的內部盈虧平衡點利率，準確衡量自身資產、負債各業務板塊或各業務條線的經風險調整后的真實盈利水平，進而準確實施差異化定價，方能更有效地提升自身產品定價與盈利能力。(三)有效健全績效考核體系。科學的績效考核體系，對有效調動員工工作積極性，提升工作質效有著積極作用。通過管理會計的多維度成本核算與盈利分析，可以及時核查出各項經營數據與目標數據的差異，及時結合并分解各機構網點與總體目標、個人業績與機構目標的完成情況，掌握每一個機構網點以及每一位員工的業績情況，進而精準實施考核和資源績效的匹配，切實有效防范“吃大鍋飯”或“濫竽充數”的情況，充分調動員工個人主體及經營團隊的主觀能動性、凝聚協作力，切實提升農商銀行員工和網點的單產水平與質量，有效促進各項業務的健康快速發展。(四)為管理者提供科學決策的重要依據。實際工作中，每一個市場化運行的經營主體在進行投資和決策前都要進行充分調查和科學預測。而管理會計通過一系列的專門方法，能為管理者在科學投資和決策中提供重要的依據。從其整個流程上看，首先是合理測算內部資金轉移價格，對各產品及利潤中心盈利狀況進行初步衡量；其次是按產品和機構部門為標準，科學地進行風險資本及全成本分攤，計算出經過風險調整后的資本回報率及經濟附加值；再次是通過績效評價，從管理會計視角掌握經風險調整后的經營狀況、風控水平、盈利能力等，進一步規劃、控制各利潤中心日常經濟活動，合理配比收支，及時調整經營方向和策略，進而對未來發展規劃及市場定位做出更為科學全面的決策。

二、當前農商銀行管理會計應用中存在的主要問題

農商銀行基本是由過去的農村信用社改制而來，因歷史變革等諸多原因，基礎較為薄弱、管理較為粗放、發展相對滯后。在當前管理會計應用中也還存在諸多問題，具體表現在以下幾個方面：(一)管理會計觀念不強，地區發展不平衡。農商銀行根植農村，服務“三農”是其根本宗旨。相對于其他銀行業金融機構，農商銀行在農村區域內設立的機構網點占比明顯較大。在經濟相對發達的城區市場內，由于銀行業金融機構競爭較為激烈，農商銀行對管理會計以及提升精細化管理水平的理念較強，思路也較為清晰。相對而言，機構網點設置偏重于農村區域或經濟相對落后的地區的農商銀行，其管理層出于市場競爭、戰略視野等諸多因素，對管理會計的理念和系統應用意愿均不太強，因而導致管理會計建設相對落后，發展較為滯緩，管理會計的運用實效情況地區差異較大。(二)專業人員匱乏，缺乏應用思路。農商銀行改制前，人員準入門檻相對較低、專業知識相對缺乏，由于體制機制、經營觀念等一系列因素，使農商銀行長期以來形成了重核算、輕分析的會計管理理念以及重指標、輕管理，重規模，輕效益的管理特點。相應的，由于缺乏重視，在管理會計人員配置方面缺乏高素質的專業隊伍，管理會計人員兼崗、混崗情況較為普遍，使得農商銀行對管理會計的應用多停留在較淺的應用層次，在管理會計的運用上，大多依靠于省聯社下發的應用指引，自身缺乏應用思路和管理方式。(三)信息采集困難，基礎數據質量不高。農商銀行屬地方法人機構，相對于全國性銀行業金融機構而言，單個法人機構規模較小、競爭實力較弱、運營成本較高，難以獨立支付系統開發等高額運營成本。在管理會計的應用上，大多農商銀行均是以省為單位，依靠于省級管理機構搭建的系統，數據歸集也往往依托于現有的核心業務系統、財務管理系統和信貸管理系統等基礎系統，并對基礎系統取數做簡單的數據分析。對非財務信息等基礎系統未能涉及的數據尚無法直接導入，系統建設基礎較為薄弱。由于缺乏全面、系統的基礎數據采集，往往在系統分析后，還需相關人員根據各經營主體或利潤中心實際情況對各項要素進行手工核算和調整，基礎數據質量不夠高。另外，基于農商銀行多數基礎系統建設初衷分析，其重點更多地側重于財務核算，對管理會計的分析決策所需的數據，例如FTP價格、費用分配等多缺少對應的基礎數據。由于基礎數據的缺乏，造成管理會計系統的諸多功能無法實現，極大程度上影響了管理會計信息系統作用的有效發揮。

三、加強農村商業銀行管理會計建設的對策

(一)完善系統建設，提高基礎數據質量。結合農商銀行的管理體制與經營特點，可按照“小銀行+大平臺”思路，積極依托省聯社作為“大平臺”不斷完善系統建設。在數據治理方面，可由省聯社結合各行社特點，與具備成熟的管理會計系統建設實踐經驗的設計及運營公司開展雙向合作。在系統建立時，可采用抽取各行社管理會計人員全程參與，有針對性地提交系統開發及應用優化需求等，以從源頭和基礎架構上為提升基礎數據質量作好設計。另外，在保證數據切合實際的情況下，要進一步精細化數據，盡可能強化數據與業務的相關性、匹配性，以確保系統提取數據的完整性、真實性和有效性。(二)加強人才隊伍建設。一方面，應建立健全激勵機制，激發內部活力。對現有管理會計從業人員，農商銀行應通過多種措施鼓勵其加強學習，重點是要建立較為完善的激勵機制，對認真學習、取得相關證照，并將學習成果積極運用到實際工作中的人員酌情進行獎勵。同時，可聘請外部專家對管理會計從業人員進行專業指導和系統化培訓，及時更新相關知識信息，切實提升內部從業人員專業理論水平。另一方面，可采取適當引入機制，有序引進外部人才。根據自身實際，酌情考慮聘請具有較強從業經驗的高素質管理會計人員，在充分發揮其業務專業性的同時，對農商銀行既有管理會計從業人員或選聘的內訓師進行“傳、幫、帶”，從而切實提升農商銀行管理會計條線人員的整體素質，加強人才隊伍建設。(三)逐步健全考核機制。要緊緊圍繞資產負債管理、客戶關系定價、多維度盈利分析等功能建設，進一步加快系統開發建設，并在此基礎上，不斷強化系統對各類業務、各類主體的實用性分析，不斷優化、強化考核體系。逐步將管理會計結果有效運用到總體考核體系中，并結合業務特點、數據支撐、技術支持，持續增強管理會計相關考核指標及權重，讓內部業務條線、機構主體逐步適應并接受管理會計相關考核，充分發揮管理會計結果在各項業務發展和經營管理中的積極引導作用。

四、結語

綜上所述，管理會計對于農商銀行全面完整的反映財務信息、查找經營管理中的不足、為經營管理提供科學的決策依據起著重要的作用。面對當前經濟金融形勢，農商銀行必須因勢而變，充分認識到管理會計的重要性，著力從解決當前理念不足、專業人才匱乏、數據質量不高等問題，切實將傳統的重核算逐步轉換到核算與分析并重，將重規模逐步轉換到規模與質效并重，不斷提升管理會計應用水平，通過全面精確的分析經營狀況、評價經營業績、合理配置資源，為決策提供科學依據，推動農商銀行各項業務高質量發展。

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作者:唐驥 單位:涼山農村商業銀行股份有限公司