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摘要：應收賬款作為一種商業(yè)信用，在擴大了企業(yè)產品銷售量，增加銷售收入的同時，給企業(yè)資金的回收和占用帶來了一定的風險，因此企業(yè)應在收益和風險之間進行權衡。本文論述了應收賬款風險產生的原因，并提出了規(guī)避風險的對策。

關鍵詞：應收賬款、風險、對策分析、商業(yè)信用

在市場經濟條件下，企業(yè)之間存在著激烈的商業(yè)競爭，為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產品質量、改善售后服務外，還要運用賒銷方式來擴大銷售。當前，商品與勞務的賒銷、賒供已成為當代經濟的一個基本特征，而商品、勞務賒銷的結果，一方面擴大了企業(yè)產品的銷路，增加了產品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經濟效益，另一方面形成了一定的應收賬款，增加了企業(yè)的經營風險。資金是企業(yè)的血液，而應收賬款就是企業(yè)的中樞神經。企業(yè)對應收賬款的控制，不僅決定了流動資金的周轉水平，而且直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。因此，企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經營風險。本文就當前企業(yè)應收賬款的風險產生的原因及應采取的對策進行了分析。

一、應收賬款的概念及其特點

簡單來說，應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中，因銷售商品、產品或提供勞務等向購貨單位或接受勞務的單位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業(yè)因賒銷產品而產生的短期債權，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。概括起來，它具有以下特點：

1.應收賬款是一種商業(yè)信用。

2.應收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產品銷售和勞務提供而產生的。

3.企業(yè)產生應收賬款，一般表明產品銷售和勞務提供過程已完成。

4.應收賬款按實際發(fā)生的金額記賬。

5.應收賬款是指流動資產性質的債權。

二、企業(yè)應收賬款的風險及產生的原因分析

（一）企業(yè)應收賬款的風險

1、大量的應收賬款會影響企業(yè)流動資金的周轉

應收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應收賬款的存在導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現(xiàn)，從而影響企業(yè)再生產過程的實現(xiàn)。企業(yè)在賒銷產品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產經營。如果應收賬款被長期拖欠，既會影響企業(yè)資金周轉與有效利用還會增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費用。如果應收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失。

2.應收賬款夸大了企業(yè)經營成果，使企業(yè)存在虧損

目前，我國企業(yè)確認收入時遵循權責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業(yè)應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣等于夸大了企業(yè)的經營成果，對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.應收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

從賒銷的賬務處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.應收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本

企業(yè)應收賬款所占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會,大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

（二）應收賬款風險產生的原因分析

為降低應收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風險，企業(yè)應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策

1、企業(yè)的內部管理因素

從企業(yè)內部對應收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題：

（1）企業(yè)重視不夠和缺乏風險意識

大部分企業(yè)的領導者和經營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識,他們所注重的是企業(yè)生產經營工作，對如何理財還缺乏意識和經驗。企業(yè)經營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經營本身沒有直接關系。甚至于有的企業(yè)連財務部門也對應收賬款心中無數(shù)，更談不上管理和清收了。

（2）企業(yè)沒有明確的管理機制

企業(yè)沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業(yè)內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上，收不回,對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業(yè)雖然對應收賬款設立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在另一些企業(yè)中，內部激勵機制也很不健全。企業(yè)為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經營背上了沉重的包袱。（3）企業(yè)信用政策制訂不合理

當企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。

2、商業(yè)信用不發(fā)達因素

我國企業(yè)產權制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

3、企業(yè)的商品質量因素

商品質量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。

4、市場競爭因素

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業(yè)擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

三、企業(yè)應收賬款風險的管理對策

1、要引起企業(yè)經營者對應收賬款管理的高度重視

要加強市場經濟理論的學習和宣傳,使企業(yè)真正懂得在追求企業(yè)效益最大化的同時，要把企業(yè)的財務管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險，作為一項事關企業(yè)生死存亡的長期工作。

2、要加強各部門協(xié)作，建立聯(lián)合制度，明確分工

應收賬款的全程管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務管理聯(lián)系緊密，而且與銷售管理、經營管理密切相關。因此，經營部門、銷售部門的工作人員應該改變過去認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門責任的觀念。要加強協(xié)作意識和整體觀念，制定相關制度，促使職工協(xié)調一致地工作，積極采取措施，有效地推動應收賬款的全程管理工作。同時要明確分工，建立健全崗位責任制度，哪個環(huán)節(jié)、部門出了問題，追究哪個環(huán)節(jié)、部門的責任，從而做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監(jiān)督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。

3.建立有效的考核評定體系

大量的應收賬款長期掛賬，不但虛增了企業(yè)的資產，而且影響了有關部門對企業(yè)經營者業(yè)績的考核和評定。企業(yè)應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應收賬款周轉率指標納入企業(yè)負責人、銷售負責人、財務負責人效績指標考核體系。對于造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應當在內部以恰當?shù)姆绞接枰跃荆邮軉T工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

4.建立銷售回款一條龍責任制

為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，應制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。這樣可使銷售人員明確風險意識，加強貨款回收的進程，最大限度減少壞賬損失。

5、建立企業(yè)信用管理政策

賒銷效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業(yè)爭得更多的客戶，提高企業(yè)產品的銷售量；相反，則會使企業(yè)損失大量的客戶，造成產品銷量的下降，如若賒銷成本的增加大于所得的收益，將會削減企業(yè)的利潤。因此,企業(yè)應從實際出發(fā)，定期計算應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關比率，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標準。

6、開展信用保險

企業(yè)在進行信用管理同時，還可以開展信用保險。在國外，企業(yè)為了避免在提供賒銷時遭受意外的壞賬損失，可以向保險公司投保信用險。而目前，我國大多保險公司尚未開展這項業(yè)務。但隨著我國保險事業(yè)的發(fā)展，這項業(yè)務一定也會開展起來。在投保時，應在壞賬損失和保險費之間進行權衡，以使企業(yè)風險最小，收益最大。

8、應收賬款回收情況的監(jiān)督

應收賬款發(fā)生的時間有長有短，有的剛剛發(fā)生，有的已經超過信用期限很長時間。因此，必須對應收賬款進行細致的核算和嚴密的監(jiān)督。定期編制應收賬款賬齡分析表，是一種比較有效的方法。應收賬款賬齡分析表比較直觀，通過這個表格，可以看出有多少賬處在信用期間內，這部分欠款未到償還期，是正常的；至于到期能否收回還要待時再定，但及時的監(jiān)督仍是必要的。有多少賬超過信用期，超出多長時間，超過信用期較短的這部分欠款收回的可能性較大；超過信用期較長的這部分收回的困難較大；超過信用期很大的，這部分發(fā)生壞賬的可能性較大，應引起高度警惕。

9、組織好應收賬款的催收工作

當企業(yè)通過賬齡分析，發(fā)現(xiàn)賬款被客戶拖欠時，首先應當分析現(xiàn)有信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后對違約的客戶重新進行資信等級調查與評價。將信用品質惡劣的客戶從信用名單中刪除，催收拖欠賬款。為了提高應收賬款的催收效果，企業(yè)不僅要加強日常的催收工作，把貸款回收列入重要的議事日程，制定出營銷策略，探索出一條加快貨款回收的新路子。企業(yè)可以實施承包催收責任制，定出催收目標，派專人催收，劃定重點催收對象。對于過期較短的客戶，不要過多打擾，適當提醒即可，以免失去客戶。對于過期稍長的客戶，可措辭婉轉的崔收。對于過期很長的客戶，很可能由于客戶無法償還，致使全部或部分賬款形成呆賬，給企業(yè)造成極大的還賬損失。這時企業(yè)應轉化應收賬款的形式，減少企業(yè)的呆壞賬損失。

綜上所述，應收賬款的風險無處不在，能否管理好應收賬款關系到企業(yè)的資金周轉，影響到企業(yè)的生死存亡。企業(yè)應把它當作一項長期的、制度化的工作來抓，加強對應收賬款的核算和管理，使得各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。