導語：審計質量論文：當代校園內審質量的透析一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：欒立明工作單位：吉林農業科技學院

通過對高校經濟案件發生歷程、原因的分析，教訓是令人痛心的。經驗教訓使我們認識到，高校必須全面開展審計工作，不斷加強財務預算審計、財務收支審計、領導干部經濟責任審計、部門單位的績效審計和科研項目、校辦企業、基建維修等專項審計工作，切實提高審計工作質量，并與黨風廉政建設工作齊抓共管，在工作中堅持“標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防”的方針，這樣才能從源頭上預防和治理腐敗。

高等院校內部審計質量存在的主要問題及影響因素分析

（一）缺乏必要的獨立性、權威性和客觀性2003年5月1日，審計署頒布了《關于內部審計工作的規定》，其中第四條明確規定：“內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。”按照此項規定，我國高等院校的內部審計機構應該是在校長（院長）的直接領導下、校（院）黨委或董事會等權力機構的領導下開展工作。而從我國各高等院校現階段的內部審計機構設置情況來看，除了按上述規定設置的以外，還存在如下幾種設置方式：一是在主管財務的副校長（院長）分管下的內部審計部門，有的還與財務部門合署辦公；二是由紀委書記領導下的內部審計機構；三是由紀委書記分管內部審計，其與紀檢、監察部門合署辦公，這種形式占多數。綜合上述，可以看出高校內部審計機構有的獨立，有的合署辦公，有的由學校校長直接分管，有的由副職校領導分管。通過對吉林省高等院校的調研顯示，不足20%的高等院校獨立設置了審計處，承擔內部審計工作任務，其余基本是與紀檢、監察部門合署辦公。可以說，我國高等院校內部審計機構的設置和分管領導方式多種多樣，在一定程度上背離了審計署相關規定，同時也極大地削弱了內部審計工作的獨立性，內部審計的權威性也很難發揮出來，從而制約了內部審計職能的充分發揮。再就是，學校內部審計機構是在學校的領導下開展審計工作，即使獨立設置審計處，由校長直接分管，因其沒有執法權，現實中是“大事”管不了，“小事”不愿管，致使高等院校內部審計機構的獨立性、權威性大打折扣。另外，審計處及其工作人員的自身利益與學校整體利益的相關性強，必然影響審計工作的客觀性。由此可以得出結論，高等院校內部審計由于各高等院校設置形式和領導體制決定了其獨立性、權威性和客觀性較弱。（二）審計人員數量少，且缺乏專業勝任能力，影響審計質量目前高等院校內部審計隊伍與國家審計要求存在一定的差距，內部審計指南中規定高等院校內部審計人員配備應不低于教職工總數的0.1%，這條規定不是很科學，如果按此規定1000名以下教職工的學校很難配備審計人員，更無法獨立成立審計處，而現實中1000名以下教職工規模學校的收支資金量都在兩億元左右，內部審計是非常必要的，所以應當有最少配備審計人員數量的要求。但就是按此規定，部分高等院校的內部審計人員配備也是不足的。隨著高等院校改革、建設和發展，其經濟活動日益復雜，雖然內部審計人員的學歷結構、知識結構和職稱結構日趨合理，專業化、職業化程度有所提高，但是大部分院校的審計人員隊伍還存在著年齡偏高，審計人員的知識結構、專業結構單一，特別是經營管理、資產管理、工程技術等方面的專業知識相對缺乏。從吉林省高等院校來看，內部審計人員會計專業占80%以上，審計專業和工程技術專業不足5%。內審部門專業人員配備不齊全或每個人所學專業有限，很多審計工作無法開展，比如基本建設、后勤維修項目等。由于專業技術審計人員少，工程量、設計圖、變更測量、竣工決算等都由會計專業或管理專業的審計人員來審計和處理，在業務上顯然是不過關的，工作只局限于對數字的核對上，審計成為了財務審核的一部分，大大影響審計工作的質量。另外，學校內部審計人員接受培訓機會少，業務提高難，往往是校內不重視，培訓無機會；上級審計機關不組織，不關心；審計協會的職能較弱，很難承擔起對高校內部審計人員的培訓任務。因此，導致高等學校內部審計人員培訓機會少，業務提高難，影響了高校內部審計工作質量的提高。（三）缺乏正確的審計觀念，高等院校內部審計職能定位不準對于高等院校內部審計，上到校級領導，下到教職員工，外到社會各屆人士，甚至于內部審計工作人員都對內部審計的職能存在一定的誤解，缺乏正確的審計觀念。長期以來，高等院校內部審計職能一直被定位于評價和監督單位的經濟活動，只重視監督，卻忽視了服務。而國際內部審計師協會（IIA）認為內部審計是一種獨立的、客觀的保證與咨詢活動，其采取規范化、系統化的程序和方法，通過風險管理、風險控制和治理程序對經濟活動進行監督、評價和服務，目的是增加單位價值并提高單位的工作效率，從而幫助實現機構目標。從中可以看出，內部審計的職能應該包括提供咨詢服務。中國內部審計協會的調查顯示，我國高等院校開展的內部審計工作中財務收支審計項目占43%，工程審計項目占14%，經濟責任審計項目占8.5%。經濟責任審計還存在搞形式，走過場的情況，審計報告成為領導干部保駕護航的“表揚信”，審計風氣不良。部分高等院校存在院校領導包括內部審計人員和教職工對內部審計在促進單位完善內部控制制度、評估防范風險、提高辦學效益、提升競爭力等方面所起的促進作用認識不足，造成各高等院校對內部審計的職能作用認識和看法不一。有的高校領導認為學校不是經營性單位，內部審計作用不大，甚至可有可無，再加上審計人員自己對內部審計職能認識不足和能力所限，使高校審計工作的計劃性差、隨意性大，從而導致高等院校審計業務開展不均衡，審計風氣和審計質量差距很大。（四）審計風險難以化解由于我國高等院校內部審計質量責任追究制度不完善，主要表現為沒有明確的責任主體和貫徹執行制度不力，導致了長期以來高等院校內部審計部門風險意識缺乏，責任意識淡薄，使內部審計工作的開展隨意性較強，增加了內部審計的風險。另外，高等院校實施會計集中核算以來，逐漸確立了事業單位大收大支的觀念，實行全部資金統一納入學校財務管理的模式。這種集中統一管理方式，有利于對全校各類資金的統一管理、加強財務核算、發揮資金的整體效能。但學校將全部的財務收入和支出都納入到校級預算管理，增加了內部審計的工作量，為內部審計工作帶來難度和風險。同時，內部審計工作的職能和工作重點由于現實的需要發生了重要的轉變，從以前的查錯防弊對內部控制和管理進行評價的傳統審計轉向現代的“風險基礎審計”，這就增加了審計的難度和風險。隨著我國會計電算化的普及和應用，財務會計工作條件得到了極大的改善，但同時也帶來了一定的弊端，為隱蔽虛假的會計信息創造了條件，會計信息的篡改、刪除、造假舞弊都可以不遺留任何痕跡，會計人員不法行為很難被發現。另外，審計人員對現代審計技術掌握得不過關，也加大了審計人員的檢查風險。

提升高等院校內部審計質量的對策建議

（一）加強領導，增強學校內部審計的獨立性高等院校在實施內部審計中要堅決執行獨立性原則，突出審計機構、審計人員、審計工作的獨立地位。高等院校內審部門是學校內部監督經費合理有效使用、幫助提高經費使用效益、保障學校各項事業健康有序發展的關鍵部門，必須單獨設置，應直接隸屬于學校主要負責人領導，增強其獨立性和權威性。校級領導還要重視審計工作，關鍵時候要給予審計人員肯定和支持，切實保護和調動審計人員的積極性。上級審計機關要發揮好組織指導作用，要努力把上級審計機關的權威性、執法權與高等院校內部審計人員對學校政策、運行規則及實際情況了解和掌握的優勢結合起來，加強指導、組織各高校的審計人員跨學校聯合審計，實現上下結合、橫向結合、取長補短，提高審計質量。同時，嚴格規范審計程序，依據審計準則和審計法規定的具體審計項目、審計程序，獨立地制定審計工作計劃，嚴格按審計程序辦事，提高審計工作底稿和審計報告的質量，增強審計的權威性，促進審計質量的提高。（二）堅持依法審計，完善學校內部審計規章制度依法進行審計是提升高等院校內部審計工作質量和水平的重要保證。目前高校內部審計所依據的法規主要有《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》、《教育系統內部審計準則》、《教育系統內部審計工作規定》等。另外，中國內部審計協會的內部審計指南專門對高等院校內部審計的程序和方法等做了進一步的明確，使高等院校內部審計有法可依，有規可執。但上述各項法規的原則性較強，可操作性不強，所以造成高等院校內部審計的執行力和實用性較弱。同時，隨著高等院校經濟活動的日益發展和復雜，原有審計規范的更新跟不上經濟活動發展現實需要，存在漏洞和許多不適合的地方，法制滯后現象突出。因此高等院校內部審計規章制度要結合實際不斷完善和修訂，并在實際工作中堅決認真貫徹執行，使學校審計工作不受或少受權力的干擾，嚴格依法依規進行審計工作，才能不斷提高審計的質量。（三）與時俱進，更新審計觀念現代審計工作由傳統的監督職能向全新的服務職能轉變，所以提高服務意識是現代審計觀念的核心所在，不要總是想著糾正問題，而是要參與經營管理，為領導提供參考的建議和意見，當好領導的參謀與助手。在審計實踐中，內部審計工作的重心要前移，注重防范意識，把審計工作重點由事后審計為主轉變為以事中、事前審計和效益審計為主，監督與服務并重，提高服務意識；在基建工程、后勤維修的審計方面，全面落實國家關于基建和修繕全過程跟蹤審計的規定，從工程預算和招投標開始審計人員就參與其中，工程在實施過程中的變更、隱蔽工程等都要親自參與，直到竣工驗收和決（結）算審計，全過程參與和監控工程造價；在經濟責任審計上，要將領導干部任期的經濟責任、任期工作目標考核與工作效率有機結合起來。再就是高校經濟活動日益復雜，經濟犯罪手段越來越隱蔽，學校內部審計工作只有通過改革、更新觀念和創新工作方式及手段，才能不斷提高內部審計質量，實現學校各項工作目標。（四）強化審計質量控制，防范審計風險防范審計風險最根本的方法應該是建立完善的審計準則和質量控制體系，建立規范嚴密的審計程序，嚴格遵照審計準則、質量控制標準和審計程序執行審計工作。通過加強高等學校內部審計工作的計劃性、標準化、程序化及時發現內部審計工作中的漏洞和不足，盡力減少或避免影響高校內部審計質量提高的因素發生，并及早應對，采取有效措施，防范審計風險。要加強高校內部審計工作質量的全程控制，尤其加強審計節點的質量控制。不同的審計任務（項目）其節點是不同的，要在審計的計劃準備階段就確定審計項目的關鍵節點、重點審計、重點控制，并注意落實各關鍵節點審計的具體負責人及控制辦法。另外，還要加強高校內部審計資源質量控制。高校的審計機構、制度和人員是高校內部審計質量控制的基本資源，也是提高審計質量的根本保證。所以，各高等院校要建立相對獨立的審計機構，完善審計制度，堅持以人為本，善用優質審計人員，學校領導要對內部審計結果給予足夠的重視，注意發揮和調動審計人員的工作積極性，以保證內部審計工作質量。同時，在審計方法和手段上要強化現代風險導向審計，逐漸實現由傳統審計模式向風險導向審計模式轉變。高等院校內部審計人員應進一步提高風險意識，突破傳統模式和習慣做法的影響，積極推進現代審計手段，提高工作效率和降低審計風險。（五）加強審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質加強內部審計隊伍建設是提高高等院校內部審計質量、發揮內部審計職能作用的根本保證，是適應高等教育發展的客觀需要。首先，審計人員應具備良好的職業道德。審計職業道德是審計人員在從業過程中應當遵守的各種行為規范的總和。審計職業道德是把一般的社會道德標準與具體的審計職業特點密切結合在一起，在實際工作生活中發揮著約束個人行為、承擔社會責任、履行社會義務的重要作用，所以良好的職業道德是提高審計質量的重要保障。其次，審計隊伍必須業務過硬，審計人員應該具備一定的政策理論水平，熟悉我國高等院校管理工作，業務素質高、管理能力強，才能提高內部審計質量和服務管理水平。所以要通過組織學習和培訓，開展高等院校審計理論和實務的研討，使審計人員及時準確地掌握新知識、新技術、新方法，提高思想素質、業務技能和實際工作能力，為高等教育的健康發展作出更大的貢獻。