摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，地方政府為了改善人們的生活和居住環(huán)境，在不同的區(qū)域建立了許多商業(yè)綜合體，這些商業(yè)綜合體不僅為人們的購物提供了很多便利，同時也為人們的日常娛樂和消遣提供了更加優(yōu)質(zhì)的消費環(huán)境，對提高居民幸福指數(shù)有著重要的積極作用。但是這些大型商業(yè)綜合體在消防安全管理中卻也存在許多不足和問題。對此本文做了深入研究，首先闡述了大型商業(yè)綜合體的火災(zāi)危險性，然后介紹了大型商業(yè)綜合體存在的消防安全問題，最后分析了大型商業(yè)綜合體展開消防安全管理的有效對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)綜合體；消防安全；安全管理；現(xiàn)狀

隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的不斷加快，城市的發(fā)展規(guī)模和建設(shè)模式也發(fā)生了很大的改變，很多城市開始流行建設(shè)商業(yè)綜合體，這些大型的商業(yè)綜合體不僅可以滿足絕大多數(shù)人的購物需求，同時還可以容納更多人一起購物和娛樂。但是也為人們的生命安全和財產(chǎn)安全埋下了諸多安全隱患，如果消防部門不能對這些商業(yè)綜合體的消防安全進(jìn)行有效的管理，很有可能引發(fā)火災(zāi)安全事故，從而造成較大的人員傷亡和財產(chǎn)損失。對此作為消防部門必須要根據(jù)商業(yè)綜合體存在的消防安全現(xiàn)狀，采取有效的措施進(jìn)行防范和整改，以此確保商業(yè)綜合體的安全。

一、大型商業(yè)綜合體的火災(zāi)危險性

（一）可燃物較多，火災(zāi)整體荷載較大

通常情況下，商業(yè)綜合體的內(nèi)部會開展很多類型的商業(yè)活動，如服飾類、生活服務(wù)、餐飲娛樂項目等，隨著經(jīng)營類型的不斷增多，商鋪也會存放大量的可燃與易燃物品，同時，在經(jīng)營期間商業(yè)綜合體也會產(chǎn)生大量的可燃垃圾。如果商場中發(fā)生火災(zāi)，這些可燃物會馬上燃燒起來，使原本很小的火勢不斷擴大和蔓延。

【摘要】人們生活水平日益提升下，城市中商業(yè)綜合體的數(shù)量不斷增加，對于單一商業(yè)綜合體而言，其所面臨的市場競爭壓力以及內(nèi)部管理壓力也不斷提升。由于商業(yè)綜合體往往兼具餐飲、娛樂和購物等多種功能，其財務(wù)管理活動開展中所涉及的層面較多，財務(wù)管理與財務(wù)分析的復(fù)雜程度也相對較大，部分商業(yè)總體在財務(wù)管理與財務(wù)分析上更是存在著明顯不足。本文將對這些不足進(jìn)行具體分析，并就如何更好進(jìn)行財務(wù)管理與財務(wù)分析提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)綜合體；市場競爭；財務(wù)管理

商業(yè)綜合體正常運轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展都離不開強大的內(nèi)部管理能力予以支持，財務(wù)管理作為一種核心管理，其管理狀況好壞與否對于內(nèi)部管理的各個層面都會產(chǎn)生影響。部分商業(yè)綜合體并未認(rèn)識到財務(wù)管理與分析的重要性，相關(guān)工作開展的狀況更是差強人意。更為嚴(yán)重的是，其財務(wù)管理主體對于如何進(jìn)行財務(wù)管理與分析上的改進(jìn)較為茫然，鑒于此，探尋出與商業(yè)綜合體相關(guān)的財務(wù)管理與分析優(yōu)化性路徑便十分必要。

一、商業(yè)綜合體財務(wù)管理與分析概述

商業(yè)綜合體財務(wù)管理與分析同一般性企業(yè)的財務(wù)管理與分析在本質(zhì)上并無差異，但商業(yè)綜合體實際業(yè)務(wù)較為不同，其自身綜合性較強往往會對財務(wù)層面工作開展增加一些具體難度。財務(wù)管理與財務(wù)分析之間雖然具有一定差異，但兩者也具有密切關(guān)聯(lián)且統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部管理體系之中。一般來說，較好地進(jìn)行財務(wù)分析才能更好開展財務(wù)管理，而財務(wù)管理手段在實際選用上也能夠幫助財務(wù)管理主體對于財務(wù)進(jìn)行更好的分析。現(xiàn)代企業(yè)管理理論下，無論是在一般性企業(yè)，亦或是在商業(yè)綜合體，財務(wù)管理與分析工作都要得到較好的開展。

二、商業(yè)綜合體財務(wù)管理與分析中存在的問題

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，城市化進(jìn)程推進(jìn)，建筑行業(yè)迎來巨大的發(fā)展機遇。各地紛紛大興土木，為城市建設(shè)各類配套設(shè)施，改善人們生活環(huán)境，在市容建設(shè)上獲得了較好的成效。但不少建筑工程企業(yè)仍存在一些質(zhì)量監(jiān)督上的問題，對企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，成為社會各界關(guān)注的重點之一。有效的質(zhì)量監(jiān)管，可降低這類問題發(fā)生率，從而做好建筑工程質(zhì)量監(jiān)管問題的深入分析，探討并落實針對性解決措施，是提高質(zhì)量監(jiān)管效率的關(guān)鍵。本文闡述了建筑工程質(zhì)量監(jiān)督的重要作用，以新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場為例，對建筑工程中存在問題展開分析，并著重探討如何才能加強質(zhì)量監(jiān)督，積極尋找有效措施，以保證工程質(zhì)量，推動建筑企業(yè)的健康發(fā)展，為人們提供高質(zhì)量、安全性強的建筑設(shè)施。

【關(guān)鍵詞】新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場；建筑工程管理；質(zhì)量監(jiān)督

新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場是集體驗業(yè)態(tài)、一站式消費、O2O電子商務(wù)線上線下有機結(jié)合三功能為一體的新一代大型購物中心。引進(jìn)241個品牌，其中108個為首次進(jìn)入新鄉(xiāng)的國內(nèi)外知名品牌。廣場涵蓋兒童、餐飲、服裝、精品、娛樂、休閑等各個業(yè)態(tài)，充分滿足新鄉(xiāng)市民一站式休閑、娛樂、購物、體驗的需求。依托萬達(dá)自持物業(yè)經(jīng)營優(yōu)勢和強大商家資源，發(fā)揮一站式消費的優(yōu)勢，充分整合萬達(dá)院線、兒童娛樂城、量販KTV、大玩家電玩城、知名餐飲、時尚品牌、時尚購物、家電賣場、連鎖超市、健身中心等功能，其中體驗業(yè)態(tài)占比達(dá)到60%，打造現(xiàn)代化一站式消費區(qū)域商業(yè)中心，全面提升新鄉(xiāng)市城市品位。新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場的開業(yè)，為當(dāng)?shù)靥峁┝私f人次的就業(yè)崗位，增加了大量的營業(yè)收入，改變了新鄉(xiāng)市的商業(yè)格局，為新鄉(xiāng)的商業(yè)發(fā)展和市場繁榮作出貢獻(xiàn)，對新鄉(xiāng)商業(yè)乃至整個新鄉(xiāng)市的發(fā)展起到推動作用。

1新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場工程概述

新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場由中國建筑第二工程局有限公司承建，區(qū)域范圍為新鄉(xiāng)市牧野區(qū)宏力大道以南，學(xué)院路以西，天太街以北，規(guī)劃路以東，總用地面積49588.13m2，總建筑面積121511.64m2。其中：地上建筑面積：96499.61m2，地下建筑面積：25012.04m2。該工程為多層公共建筑綜合樓，在布局上共分為6層，每層有著不同的功能。建筑一層層高5.3m，功能包括室內(nèi)步行街、零售集合店、次主力店、銀行、娛樂門廳、超市入口等；建筑二層層高5.3m，功能為室內(nèi)步行街，超市、運動集合店等；建筑三層層高5.1m，功能為室內(nèi)步行街、寶貝王、電玩、健身等；建筑四層層高5.1m，功能為室內(nèi)步行街、影城等；建筑五層層高3.0m功能為影城夾層、商管用房，屋頂機房等等；建筑六層（局部）層高5.1m，功能為屋頂機房等。同時，還有地下停車場，可容納1000余個停車位。由于功能綜合性強，可容納人流量大，對建筑防火、防水、抗震等方面要求均較高，不同的功能區(qū)設(shè)計、裝潢要求不同，在各自美觀、耐久、安全等方面也有不同的標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量監(jiān)管上內(nèi)容較為復(fù)雜。

2對新鄉(xiāng)萬達(dá)廣場實施建筑工程管理及質(zhì)量監(jiān)督的重要性

第一條為迎接20*年*奧運會，促進(jìn)本市商業(yè)街區(qū)的發(fā)展，提升首都商業(yè)形象，進(jìn)一步規(guī)范財政資金的使用和管理，根據(jù)《*市商業(yè)流通發(fā)展資金使用管理辦法》，特制定本辦法。

第二條商業(yè)街區(qū)改造資金由市財政在本級預(yù)算中安排，從市商業(yè)流通發(fā)展資金中列支。

第二章適用范圍

第三條符合*市城市總體規(guī)劃及*市商業(yè)發(fā)展規(guī)劃商業(yè)街區(qū)均在本辦法支持范圍。

本辦法所指商業(yè)街區(qū)包括特色商業(yè)街區(qū)（含特色市場）和綜合商業(yè)街區(qū)。商業(yè)街區(qū)的長度一般為300--800m左右，商業(yè)店鋪沿街兩側(cè)或單側(cè)分布。其中，特色商業(yè)街區(qū)內(nèi)經(jīng)營同類商品或提供相關(guān)服務(wù)的店鋪數(shù)量或經(jīng)營面積，應(yīng)占全部店鋪數(shù)量或經(jīng)營面積的50%以上。

（一）特色商業(yè)街區(qū)根據(jù)輻射的范圍和影響力可分為全市性特色商業(yè)街區(qū)和區(qū)域性特色商業(yè)街區(qū)。

摘要：本文在簡要的介紹了商業(yè)銀行綜合柜員制的概念、形式、內(nèi)涵和特點之后，從人力資源有效性的角度分析了商業(yè)銀行的綜合柜員制，這種分析包含了實行綜合柜員制的外在環(huán)境的要求，也包含了人力資源內(nèi)在的本質(zhì)要求，如人力資源的準(zhǔn)備和獲取、人力資源價值的確認(rèn)和增值、人力資源的報酬和獎勵等。在此分析基礎(chǔ)之后，嘗試性地提出了一些對策建議。

關(guān)鍵詞：綜合柜員制；人力資源；有效性

著名的管理學(xué)大師（也稱“大師中的大師”）彼得·杜拉克（即德魯克）（Peter·F·Drucker）,其研究企業(yè)的理論是從時代、社會和組織所處的外部環(huán)境來透視管理，強調(diào)管理的人性和實踐性。不管什么樣的社會組織，人的重要性是其“本”。商業(yè)銀行亦如此。本文從人力資源有效性的角度來剖析商業(yè)銀行綜合柜員制，在此基礎(chǔ)上，嘗試性地提出一些對策建議。

一、商業(yè)銀行綜合柜員制的簡介

綜合柜員制是集會計、出納、儲蓄等門市業(yè)務(wù)為一體，以計算機作為帳務(wù)操作載體，由柜員單獨臨柜，獨立處理業(yè)務(wù)并經(jīng)后臺復(fù)核確認(rèn)的會計處理方式。實行綜合柜員制有3點明顯的效果：（1）實行綜合柜員制優(yōu)化了勞動組合，促進(jìn)了員工整體素質(zhì)的提高。（2）實行綜合柜員制給客戶提供了及時、快捷、周到的服務(wù)。（3）實行綜合柜員制也提升了營業(yè)部的整體形象，提高了銀行的整體效率。所以實行綜合柜員制是商業(yè)銀行實行集約化經(jīng)營的必然趨勢。

商業(yè)銀行在綜合柜員制的實踐中，探索出了3種形式的綜合柜員制：（1）支行營業(yè)部“二合一”的綜合柜員制模式。這種“二合一”模式是通過合并原來的4個會計記賬窗口和6個出納收款窗口為現(xiàn)在的6個“收款記帳柜”，撤銷了原來單一的會計記賬柜口，基本實現(xiàn)了會計出納一體化。（2）分理處的“二合一”綜合柜員制模式。這種模式比較普遍，即綜合柜員制已從原來的出納與儲蓄“二合一”或會計與出納“二合一”進(jìn)人到會計與儲蓄的“二合一”模式，即通過“232共享器”隨意切換對會計、儲蓄業(yè)務(wù)，實現(xiàn)在一個終端器上完成會計、儲蓄二套業(yè)務(wù)的處理。（3）分理處的“三合一”綜合柜員制模式。目前商業(yè)銀行研制成功的“三端切換器”，為綜合柜員制的發(fā)展提供了技術(shù)上的支持。“三和一”的綜合柜員制是信息技術(shù)發(fā)展的結(jié)果，也是綜合柜員制在實際中應(yīng)用的結(jié)果。

商業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點是銀行企業(yè)的窗口，其柜臺設(shè)置的合理與否，不僅直接影響到商業(yè)銀行為客戶提供服務(wù)的質(zhì)量，而且關(guān)系到商業(yè)銀行對外的企業(yè)形象和在同行業(yè)競爭中的位置。隨著人們文化生活水平的提高，網(wǎng)絡(luò)時代的到來，傳統(tǒng)的營業(yè)柜臺設(shè)置已越來越不適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的需要。因此，改善和優(yōu)化柜臺設(shè)置，已成為銀行企業(yè)管理者的當(dāng)務(wù)之急。本文擬對當(dāng)前商業(yè)銀行柜臺設(shè)置的相關(guān)問題，做一深入分析。

一、現(xiàn)行商業(yè)銀行柜臺設(shè)置存在的缺陷

我國大多數(shù)商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行柜臺設(shè)置模式主要是按業(yè)務(wù)種類進(jìn)行設(shè)置。如設(shè)置了人民幣對公業(yè)務(wù)、儲蓄業(yè)務(wù)、公積金業(yè)務(wù)、外幣對公業(yè)務(wù)、外幣儲蓄業(yè)務(wù)等柜臺。這種專業(yè)化、分散式的柜臺設(shè)置是伴隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展而逐步形成的，具有其靈活、方便等特點。它適應(yīng)了當(dāng)時的客觀條件，滿足了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)擴張的需要。但隨著我國加入WTO進(jìn)程的加速和銀行商業(yè)化改革的深入，商業(yè)銀行之間的競爭日趨激烈，這種模式已越來越難以適應(yīng)當(dāng)前及今后業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，其弊端越來越明顯。具體表現(xiàn)有：

1、不利于商業(yè)銀行提供全方位的金融服務(wù)和企業(yè)對外形象的樹立。客戶在同一營業(yè)網(wǎng)點辦理不同的業(yè)務(wù)，需在不同的業(yè)務(wù)柜臺完成。而不同柜臺之間業(yè)務(wù)量大小不一，有的柜臺客戶排長隊等候，有的柜臺無人問津。增加了客戶等候的時間，客戶難以理解，影響商業(yè)銀行企業(yè)形象。同時由于柜臺分設(shè)，如會計、出納分設(shè)兩柜，增加不同柜臺間的票據(jù)處理及傳遞環(huán)節(jié)，影響賬務(wù)處理時間。

2、不利于網(wǎng)絡(luò)資源和人力資源的利用。商業(yè)銀行柜臺按業(yè)務(wù)種類設(shè)置，實行條條歸口對應(yīng)管理，造成條塊分割不易溝通。且因政出多門，使部門間的協(xié)調(diào)難度加大。不利于全行實行統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)行動，削弱上級行對營業(yè)網(wǎng)絡(luò)資源的充分利用。同時也增加營業(yè)網(wǎng)點人員統(tǒng)籌安排的難度，使人力資源無法得到有效使用。

3、不利于內(nèi)控制度的落實。按商業(yè)銀行內(nèi)控制度要求，對不相容崗位不能兼崗，如章、證、押必須分管；會計柜臺要求分設(shè)記賬、復(fù)核、出納、稽核等崗位。但一些業(yè)務(wù)量不足的網(wǎng)點，因儲蓄人員與會計人員柜臺嚴(yán)格分設(shè)，無法兼顧，使混崗現(xiàn)象難以避免，內(nèi)控制度流于形式。

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的制約因素

法律法規(guī)約束隨著世界經(jīng)濟與金融一體化的發(fā)展，國際銀行業(yè)呈現(xiàn)出不可阻擋的混業(yè)經(jīng)營趨勢。盡管如此，基于風(fēng)險等因素考慮，當(dāng)前我國金融業(yè)依然實施的是分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管模式。我國《商業(yè)銀行法》第43條規(guī)定，商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務(wù)，不得投資于非自用不動產(chǎn)。商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資。同時，第3條中規(guī)定了允許商業(yè)銀行從事投資銀行業(yè)務(wù)和部分保險業(yè)務(wù)，這也為商業(yè)銀行的綜合經(jīng)營開了一個口子。分業(yè)經(jīng)營模式不僅造成金融資源的極大浪費，而且不利于商業(yè)銀行開展資本市場和保險市場的表外業(yè)務(wù)，限制了表外業(yè)務(wù)發(fā)展空間。隨著我國金融業(yè)的不斷發(fā)展和國際競爭的需要，我國金融業(yè)出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營的趨勢。如2008年1月，銀監(jiān)會與保監(jiān)會簽署《關(guān)于加強銀保深層次合作和跨業(yè)監(jiān)管合作諒解備忘錄》，允許銀行與保險公司相互持股。可以預(yù)見，我國金融業(yè)逐步走向綜合經(jīng)營已是勢在必行，未來我國表外業(yè)務(wù)發(fā)展的法律法規(guī)障礙也將逐漸得以消除。市場環(huán)境約束一是社會信用環(huán)境的約束。狹義的表外業(yè)務(wù)本身就是商業(yè)信用的一種替代，其發(fā)展壯大依賴于良好的社會信息環(huán)境，而我國當(dāng)前還面臨著社會信用意識較淡薄；社會信用體系不甚健全；信用的法律保障難以到位等問題。一些地方存在隨意違約、無理拒付、拖延和逃廢債的現(xiàn)象，導(dǎo)致開展表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險急劇增加。二是市場競爭性的約束。我國金融市場起步較晚，發(fā)展更多地依賴于政策環(huán)境。利率的上下限管理為商業(yè)銀行獲取巨大的利差收入提供了方便。因此，商業(yè)銀行創(chuàng)新表外業(yè)務(wù)的意識依然不是很強烈。三是市場發(fā)育程度的約束。一些表外業(yè)務(wù)的開展依賴于金融市場的培育和完善，如金融衍生品交易市場不活躍，衍生交易類表外業(yè)務(wù)就難以發(fā)展壯大。監(jiān)管滯后約束一是金融監(jiān)管依然重表內(nèi)、輕表外，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險并沒有引起監(jiān)管部門和金融機構(gòu)的足夠重視。宏觀審慎管理理念提出以后，金融監(jiān)管要求更加重視順周期和系統(tǒng)性風(fēng)險問題，即將實施的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的資本金要求，但是依然沒有足夠重視表外業(yè)務(wù)風(fēng)險。二是監(jiān)管當(dāng)局對部分表外業(yè)務(wù)的管理仍不規(guī)范。在概念上較多地采用中間業(yè)務(wù)概念，而不是國際上通行的表外業(yè)務(wù)；在管理上對表外業(yè)務(wù)的范圍和管理沒有統(tǒng)一、明確的規(guī)定，使商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，界限難以把握。同時，部分表外業(yè)務(wù)監(jiān)管還存在空白。三是現(xiàn)行財務(wù)報表對表外業(yè)務(wù)的披露內(nèi)容和范圍均無法準(zhǔn)確體現(xiàn)，表外業(yè)務(wù)多數(shù)只出現(xiàn)在財務(wù)報表的腳注中，使監(jiān)管部門無法準(zhǔn)確衡量和判斷表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險分布和風(fēng)險程度。四是表外業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性也加大金融監(jiān)管的難度。創(chuàng)新意識和體制制約表外業(yè)務(wù)開發(fā)和發(fā)展都需要金融創(chuàng)新，當(dāng)前我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)借鑒國外的居多，自身創(chuàng)新開發(fā)的很少；各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)種類高度趨同，缺乏異質(zhì)性和特色性表外業(yè)務(wù)品種，這集中反映了我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力不強。同時，由于表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新投入大，收益風(fēng)險不確定性強，而一項創(chuàng)新性表外業(yè)務(wù)也很容易被競爭對手所模仿，因此商業(yè)銀行開展表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新的動力不強。商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的最大動力來自利潤驅(qū)動，只有在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤日漸收緊的條件下，開拓新業(yè)務(wù)的動力才會越強。此外，商業(yè)銀行的管理體制也制約了表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。當(dāng)前商業(yè)銀行實行“一級法人”管理下的授權(quán)分級管理辦法，基層商業(yè)銀行必須按照上級授權(quán)范圍進(jìn)行經(jīng)營，在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新上缺乏主導(dǎo)型，而由上級行統(tǒng)一開發(fā)的表外業(yè)務(wù)產(chǎn)品有時難以適應(yīng)各地市場需要。人才和技術(shù)約束商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新和發(fā)展需要大量的高素質(zhì)人才，還需要先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備。表外業(yè)務(wù)發(fā)展需要一批懂業(yè)務(wù)、會管理、善營銷的復(fù)合型人才，這對銀行業(yè)從業(yè)人員提高了更高的要求。當(dāng)前我國銀行體系中還比較缺乏善于創(chuàng)新，精于設(shè)計和通曉國際業(yè)務(wù)的高層次、復(fù)合型人才，這也成為我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的重要制約因素之一。同時，表外業(yè)務(wù)發(fā)展還依賴于先進(jìn)的計算機和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，服務(wù)手段的先進(jìn)程度影響著表外業(yè)務(wù)的發(fā)展程度，當(dāng)前，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的服務(wù)手段科技化程度依然偏低，比較缺乏高效快捷的結(jié)算支付系統(tǒng)、完善的管理信息系統(tǒng)及通訊網(wǎng)絡(luò)。

推動我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的對策建議

穩(wěn)步推進(jìn)商業(yè)銀行綜合經(jīng)營商業(yè)銀行的綜合經(jīng)營已經(jīng)成為一種國際化發(fā)展趨勢，我國金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營模式必然向綜合經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變。商業(yè)銀行開展綜合化經(jīng)營既順應(yīng)了國際金融業(yè)發(fā)展的必然趨勢，也順應(yīng)了商業(yè)銀行自身發(fā)展的需要。就國內(nèi)而言，商業(yè)銀行的綜合化經(jīng)營不僅能夠優(yōu)化金融資源配置，提升金融服務(wù)水平，而且將為表外業(yè)務(wù)發(fā)展開辟廣闊的空間。就國際而言，商業(yè)銀行的綜合化經(jīng)營不僅是面對日益激烈的國際競爭需要，而且是我國商業(yè)銀行“走出去”的必然選擇。如果能夠順利推進(jìn)金融業(yè)綜合化經(jīng)營，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)將逐步從以收付、結(jié)算類為主的勞動密集型，向以涉及資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資金密集型和以金融衍生品種為主的知識密集型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)表外業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)型。為此，一是需要修訂完善相應(yīng)的法律法規(guī)，如《商業(yè)銀行法》、《證券法》和《保險法》等，為金融業(yè)綜合經(jīng)營破除法律上的障礙。二是需要加大政策對表外業(yè)務(wù)的支持力度，營造一個適度寬松的環(huán)境，為商業(yè)銀行開展綜合性經(jīng)營業(yè)務(wù)提供政策空間。短期內(nèi)，基于風(fēng)險考慮，可以從發(fā)達(dá)國家已經(jīng)比較成熟的表外業(yè)務(wù)開始做起，再做比較復(fù)雜的金融衍生業(yè)務(wù)等。優(yōu)化業(yè)務(wù)發(fā)展的市場環(huán)境為推動商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展，需要完善相應(yīng)的市場環(huán)境。一是優(yōu)化社會信用環(huán)境。對此需要加大社會信用體系等金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度；加大信用宣傳和教育力度以及加大對故意違約、逃債等行為的處罰力度。二是逐步放松金融管制。為了建立更加公平、公正的金融業(yè)競爭環(huán)境，要破除金融壟斷和行政管制，逐步放開對民間資本進(jìn)入金融業(yè)的各種限制，加快發(fā)展民營金融機構(gòu)，建立完善消費者保護(hù)機制等。同時，需要穩(wěn)步推進(jìn)利率和匯率市場化，為表外業(yè)務(wù)的價格形成機制和信息傳遞機制提供良好的市場基礎(chǔ)。三是規(guī)范發(fā)展債券市場、股票市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、衍生金融市場等，這些市場的建立完善是表外業(yè)務(wù)發(fā)展的市場基礎(chǔ)。強化表外業(yè)務(wù)的合規(guī)經(jīng)營和風(fēng)險防范要構(gòu)建健全的表外業(yè)務(wù)公司管理架構(gòu)和風(fēng)險控制機制，制定完善各項業(yè)務(wù)制度并落實執(zhí)行。要根據(jù)日常管理、檢查排查、風(fēng)險評估等工作中發(fā)現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)管理和操作中的問題，及時修訂完善相關(guān)表外業(yè)務(wù)的管理辦法和流程操作手冊。要進(jìn)一步強化系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)表外業(yè)務(wù)的審批流程、風(fēng)險計量和監(jiān)測、業(yè)務(wù)統(tǒng)計等電子化功能，通過系統(tǒng)強化表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制，并且加強對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和風(fēng)險排查工作，合理控制風(fēng)險敞口，密切關(guān)注受內(nèi)外部環(huán)境影響較大的行業(yè)及企業(yè)的風(fēng)險情況，防止表外業(yè)務(wù)風(fēng)險向表內(nèi)轉(zhuǎn)化。加強對表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管一是需要從觀念上重視對表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管，把表外業(yè)務(wù)監(jiān)管放在與傳統(tǒng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)同等重要地位上。二是修訂完善《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》和《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，對表外業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)進(jìn)行清晰地界定和分類，在此基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的管理和實施細(xì)則。三是為適應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)完善會計核算科目，全面核算各種表外業(yè)務(wù)收入，系統(tǒng)、清楚的反映或有資產(chǎn)及或有負(fù)債的相關(guān)信息，促使商業(yè)銀行更加規(guī)范地發(fā)展表外業(yè)務(wù)。在金融統(tǒng)計上，應(yīng)在分類管理基礎(chǔ)上，建立表外業(yè)務(wù)分類統(tǒng)計制度，便于相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)控金融系統(tǒng)風(fēng)險。四是建立完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的部門協(xié)調(diào)機制，提高表外業(yè)務(wù)的協(xié)同監(jiān)管水平。加快表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展為推進(jìn)表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，一是商業(yè)銀行需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，從觀念上重視發(fā)展表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)不僅能夠增加商業(yè)銀行的經(jīng)營收入，還有助于商業(yè)銀行降低經(jīng)營成本和增強競爭力。商業(yè)銀行應(yīng)該將發(fā)展表外業(yè)務(wù)作為業(yè)務(wù)拓展的重點方向。二是商業(yè)銀行要加大表外業(yè)務(wù)的營銷力度。由于表外業(yè)務(wù)，尤其是創(chuàng)新性表外業(yè)務(wù)對于消費者來講，很可能是陌生的，如何讓消費者接受是業(yè)務(wù)成功的關(guān)鍵，因此需要加強表外業(yè)務(wù)的營銷力度。三是完善商業(yè)銀行的管理體制。在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新上，應(yīng)該進(jìn)一步下放產(chǎn)品創(chuàng)新權(quán)限。商業(yè)銀行總部應(yīng)該鼓勵省分行或支行積極根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟金融發(fā)展環(huán)境，開發(fā)出適應(yīng)本地區(qū)的表外業(yè)務(wù)。此外，為了激勵商業(yè)銀行創(chuàng)新發(fā)展表外業(yè)務(wù)，還需要進(jìn)一步放松金融管制，提高金融市場的競爭性。加大人才和技術(shù)投入力度在人才投入上，一是重視對表外業(yè)務(wù)人才的引進(jìn)、吸收和培養(yǎng)。商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)人員配置既可以通過外部招聘，引進(jìn)和吸收來滿足，也可以通過內(nèi)部培養(yǎng)來實現(xiàn)。在外部招聘上，尤其要重視從外資銀行引進(jìn)一批具有表外業(yè)務(wù)開發(fā)經(jīng)驗的人員，通過學(xué)習(xí)外資銀行先進(jìn)管理和開發(fā)經(jīng)驗來提升表外業(yè)務(wù)發(fā)展能力。在內(nèi)部培養(yǎng)上，尤其要優(yōu)化內(nèi)部招聘的選人途徑，選擇有創(chuàng)新意識、專業(yè)背景扎實、外語能力強的員工去國內(nèi)外學(xué)習(xí)培訓(xùn)后，配置到相應(yīng)的崗位。同時，還要鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，參加資產(chǎn)評估師、注冊會計師、注冊律師、證券咨詢?nèi)藛T和基金托管人員等各種執(zhí)業(yè)考試，提升員工的綜合和專業(yè)知識水平。二是建立合理的績效考評和激勵制度。表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新性產(chǎn)品的開發(fā)具有基礎(chǔ)性，在未投入市場并盈利之前，難以看到其價值，因此對于表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新開發(fā)人員，尤其要重視其績效考評和激勵，不僅要衡量其給銀行帶來的直接效益，也要衡量其給銀行帶來的間接效應(yīng)，可以考慮為研發(fā)人員設(shè)立攻關(guān)基金，獎勵在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新過程中作做出的貢獻(xiàn)。在技術(shù)投入上，對于大型商業(yè)銀行，可以考慮自行開發(fā)或者與科技機構(gòu)、大學(xué)等合作開發(fā)等形式；對于中小型商業(yè)銀行來講，最好采取技術(shù)外包等形式。

本文作者：王琦瑛工作單位：中國建設(shè)銀行浙江省分行

一、我國商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況

(一)業(yè)務(wù)交叉與合作。我國商業(yè)銀行在嘗試綜合經(jīng)營的初期，主要是通過與證券、保險之間的業(yè)務(wù)合作與創(chuàng)新實現(xiàn)跨行業(yè)經(jīng)營，這種業(yè)務(wù)合作分為兩個層次:即互為客戶型合作和共同客戶型合作。互為客戶型合作指合作中的一方為另一方的普通客戶，這是一種較低層次的合作，目的在于使合作雙方資金流動更為便捷;共同客戶型合作指合作各方圍繞共同的客戶，利用各自優(yōu)勢，通過現(xiàn)有業(yè)務(wù)交叉或金融產(chǎn)品創(chuàng)新形成密切的分工合作關(guān)系，與前一種相比，這是一種較高層次的業(yè)務(wù)合作。

1、銀證合作。2001年7月頒布的《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》為商業(yè)銀行開展基金托管、財務(wù)顧問、信息咨詢、證券及金融衍生品等業(yè)務(wù)提供了法律基礎(chǔ);明確了商業(yè)銀行可以開辦金融衍生品業(yè)務(wù)，并可以從事信息咨詢、財務(wù)顧問等投資銀行業(yè)務(wù)，使我國銀行業(yè)與證券業(yè)的相互介入程度越來越深。目前，我國銀行與證券之間的業(yè)務(wù)合作已初具規(guī)模。國內(nèi)銀證合作業(yè)務(wù)主要有以下幾類:一是資金類業(yè)務(wù)，即證券公司利用商業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點進(jìn)行客戶交易資金的存管、支付和結(jié)算等，如銀證轉(zhuǎn)賬、銀證通業(yè)務(wù)等。二是中間類業(yè)務(wù)，即商業(yè)銀行可以政府債券、企業(yè)債券、基金等的承銷、發(fā)行、買賣業(yè)務(wù)，股票開戶業(yè)務(wù)，發(fā)放股利和債券利息等。三是融資類業(yè)務(wù)，包括在公司借殼或買殼上市的過程中，商業(yè)銀行配合證券公司幫助借殼或買殼公司在資本市場上選擇殼資源公司并策劃具體的運作方案，提供項目資金和信息方面的支持。

2、銀保合作。從1999年開始，我國商業(yè)銀行與保險公司開始建立頻繁的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，合作的業(yè)務(wù)范圍包括以下幾個方面:第一，商業(yè)銀行和保險公司在中間業(yè)務(wù)領(lǐng)域展開合作，銀行從中收取傭金。商業(yè)銀行作為保險人，利用其網(wǎng)絡(luò)和柜臺向客戶銷售一家或幾家保險公司的保險產(chǎn)品;商業(yè)銀行為保險公司收取或支付保險金;保險公司通過商業(yè)銀行實現(xiàn)資金匯劃網(wǎng)絡(luò)結(jié)算。就商業(yè)銀行方面來說，利用現(xiàn)有的銷售網(wǎng)絡(luò)推銷保險產(chǎn)品，既可降低邊際成本，又能增加代銷手續(xù)費收入，還有助于擴大并鞏固客戶群、提高客戶的忠誠度。第二，商業(yè)銀行和保險公司通過信貸資產(chǎn)證券化的方式，將長期的、收益穩(wěn)定的信貸資產(chǎn)證券化，并將其轉(zhuǎn)化為保險公司可進(jìn)行投資的金融債券。資產(chǎn)證券化不僅能提高銀行資產(chǎn)的流動性，開辟新的資金來源，而且有利于拓寬保險公司的投資渠道。第三，商業(yè)銀行與保險公司還通過聯(lián)合開發(fā)房地產(chǎn)抵押貸款和保單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，保險資金進(jìn)入銀行間債券市場進(jìn)行回購交易、電子商務(wù)、客戶資源信息共享等進(jìn)行合作。

(二)組織型合作—成立銀行控股公司。組織型合作是指各金融機構(gòu)之間相互參股或直接在組織結(jié)構(gòu)上結(jié)合，使原屬不同行業(yè)的業(yè)務(wù)統(tǒng)一在同一集團下開展，金融業(yè)務(wù)的開展分別劃歸下屬子公司。金融控股公司即是組織型合作的典型方式，現(xiàn)階段我國很多商業(yè)銀行都在積極采取銀行控股公司模式實施綜合化經(jīng)營，即商業(yè)銀行作為控股公司，全資擁有或控股銀行、證券、保險等子公司。根據(jù)現(xiàn)有資料可以看出，我國商業(yè)銀行組建銀行控股公司走的是“曲線”金融控股模式，以規(guī)避國家有關(guān)政策的限制。在實踐中，我國商業(yè)銀行組建的銀行控股公司主要有中國銀行國際控股公司、中國建設(shè)銀行國際金融有限公司、中國工商銀行的工商東亞金融控股公司等。以中國銀行為例，1979年中國銀行通過其香港全資附屬公司中銀香港投資組建了中國建設(shè)(香港)有限公司，從事證券發(fā)行、銀團貸款、公司上市、收購兼并等投資銀行業(yè)務(wù)。1996年在英國注冊成立中國銀行國際控股有限公司，將投資銀行業(yè)務(wù)擴展到國際金融市場，1998年中國銀行國際控股有限公司遷址香港，統(tǒng)一對境內(nèi)外從事投資銀行業(yè)務(wù)的機構(gòu)進(jìn)行管理。1992年，中國銀行在香港成立中銀集團保險有限公司，1998年又設(shè)立了專門從事人壽保險業(yè)務(wù)的子公司—中銀集團人壽保險有限公司，全面從事各類保險業(yè)務(wù)。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，中銀國際將業(yè)務(wù)進(jìn)一步擴展到了內(nèi)地市場，2002年中銀國際聯(lián)合國內(nèi)幾家公司在上海成立了一家投資銀行—中銀國際證券有限責(zé)任公司，2008年收購了中銀國際基金管理公司。至此，中國銀行股份有限公司除在香港擁有中銀香港集團(100%股份)、大豐銀行有限公司(50．31%股份)等持牌銀行，還控制了中銀國際控股、中銀集團保險、中銀集團投資等子公司。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營中存在的問題

2017年，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以下簡稱新金融工具準(zhǔn)則）。2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司均已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具準(zhǔn)則的實施，使得應(yīng)收商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）的會計處理較原準(zhǔn)則下更為復(fù)雜，涉及到更多的職業(yè)判斷。筆者結(jié)合實務(wù)工作，梳理了新金融工具準(zhǔn)則對應(yīng)收商業(yè)匯票會計處理的主要影響以及在實施過程中存在的主要問題及難點。

一、應(yīng)收商業(yè)匯票的列報

新金融工具準(zhǔn)則實施之前，應(yīng)收商業(yè)匯票在財務(wù)報表中的列報項目為“應(yīng)收票據(jù)”，而新金融工具準(zhǔn)則實施之后，應(yīng)收商業(yè)匯票在財務(wù)報表中的列報項目可能是“應(yīng)收票據(jù)”，也可能是“應(yīng)收款項融資”。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”項目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；“應(yīng)收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。因此，應(yīng)收商業(yè)匯票列報于“應(yīng)收票據(jù)”還是“應(yīng)收款項融資”，取決于其作為金融資產(chǎn)被分類到了以攤余成本計量的金融資產(chǎn)還是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定，一項金融資產(chǎn)被分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)還是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取決于企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量（即，票據(jù)到期托收票據(jù)取得現(xiàn)金）為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，列報“應(yīng)收票據(jù)”；如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)（例如，在票據(jù)未到期之前予以背書或者貼現(xiàn)）為目標(biāo)，則應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列報“應(yīng)收款項融資”。在企業(yè)管理商業(yè)匯票業(yè)務(wù)模式的判斷上，實務(wù)中主要存在以下幾個問題。1.票據(jù)在背書或貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)的情況下能否將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實務(wù)中，部分企業(yè)在票據(jù)背書或貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)票據(jù)的情況下，仍將此類背書或貼現(xiàn)行為認(rèn)定為“出售”該類票據(jù)以獲取現(xiàn)金流，從而將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，要滿足“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”這個業(yè)務(wù)模式，此處“出售”必須滿足會計上終止確認(rèn)的條件。如果背書或貼現(xiàn)不滿足終止確認(rèn)，實質(zhì)是以票據(jù)為質(zhì)押獲取相應(yīng)的借款或者延伸了供應(yīng)商的信用期，并不能將其認(rèn)定為“出售”。這種情況下，將業(yè)務(wù)模式認(rèn)定為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”是不合適的。因此，若票據(jù)在背書或貼現(xiàn)時不能終止確認(rèn)，則不能將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.在確定業(yè)務(wù)模式是否為“收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”時如何考慮背書和貼現(xiàn)（假設(shè)背書或貼現(xiàn)時票據(jù)可以終止確認(rèn)，下同）的比例。在確定業(yè)務(wù)模式時，實務(wù)中還有一個困惑是如何考慮背書和貼現(xiàn)的比例。如果企業(yè)持有的票據(jù)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在很小的比例范圍內(nèi)進(jìn)行背書或貼現(xiàn)，否則不得認(rèn)為管理票據(jù)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？對于該問題，財政部會計司已通過企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問答（2021年第2期）的方式予以了回復(fù)。根據(jù)回復(fù)內(nèi)容，如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價值在特定時間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大），或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。因此，不能因為企業(yè)持有的票據(jù)存在背書或貼現(xiàn)行為就認(rèn)為其管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”。如果企業(yè)持有的票據(jù)以托收為主，同時也存在背書貼現(xiàn)等情形，但背書貼現(xiàn)只是偶發(fā)性行為，或者不是偶發(fā)性行為但背書貼現(xiàn)匯總起來金額非常小，或者在對手方信用狀況惡化時才進(jìn)行票據(jù)背書貼現(xiàn)，這種情況下，其業(yè)務(wù)模式仍為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。3.確定業(yè)務(wù)模式的單元。在確定企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的業(yè)務(wù)模式時，還有一個關(guān)鍵的問題是企業(yè)應(yīng)該在什么層面來確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)從集團層面還是子公司層面甚至是將子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票分拆成多個組合，在組合層面來確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。從不同層面來看，對業(yè)務(wù)模式得出的結(jié)論是不一致的。例如，假設(shè)某集團公司有兩家子公司，兩家公司用票據(jù)結(jié)算的貨款金額相當(dāng)，其中一家子公司A公司票據(jù)均通過托收來收回現(xiàn)金，另一家子公司B公司則是大部分票據(jù)用于背書支付貨款，少部分則通過托收來收回現(xiàn)金。這種情況下，如果從集團層面來判斷業(yè)務(wù)模式，得出的結(jié)論是業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，而從子公司層面來判斷，子公司A公司的業(yè)務(wù)模式為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。根據(jù)金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則第十六條及相關(guān)應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。就應(yīng)收商業(yè)票據(jù)管理而言，主要有以下幾種情形：情形一：關(guān)鍵管理人員對集團內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，對同一子公司的所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在子公司層面來確定業(yè)務(wù)模式，此時一個子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個組合。情形二：關(guān)鍵管理人員從集團層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并對所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在合并層面來確定業(yè)務(wù)模式，此時，集團內(nèi)所有的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個組合。情形三：關(guān)鍵管理人員對集團內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，并在子公司內(nèi)部進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。例如對于某個子公司的某一組合票據(jù)僅用于托收而不會將該類票據(jù)用于背書或者貼現(xiàn)，而對另一組合票據(jù)則既用于托收也用于背書或者貼現(xiàn)，這種情形下，應(yīng)在票據(jù)組合層面來確定業(yè)務(wù)模式。情形四：關(guān)鍵管理人員從集團層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。這種情形下，也應(yīng)在票據(jù)組合層面來確定業(yè)務(wù)模式。上述四種情形中，情形二、情形三和情形四對企業(yè)管理票據(jù)的要求較高，尤其是情形三和四。實務(wù)中較為常見的是情形一，即各個子公司各自對票據(jù)進(jìn)行管理，因此一般在子公司層面來確定票據(jù)的管理模式。結(jié)合上述對業(yè)務(wù)模式的判斷分析，筆者整理了實務(wù)中常見的管理票據(jù)的情形及其對應(yīng)的金融資產(chǎn)分類和報表列報項目，詳見表1。

二、應(yīng)收商業(yè)匯票減值的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。因此，對于應(yīng)收商業(yè)匯票，無論其被分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)還是分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均需要考慮減值問題。對于被分類為以攤余成本計量的票據(jù)（列報于“應(yīng)收票據(jù)”），計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”為應(yīng)收票據(jù)的備抵科目，因此，在計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的同時，減少了應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。而對于被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的票據(jù)（列報于“應(yīng)收款項融資”），計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時，并不會減少應(yīng)收款項融資的賬面價值。這一會計處理在實務(wù)中存在一定的困惑。下文以具體案例來說明如何對應(yīng)收款項融資計提的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備和公允價值變動進(jìn)行會計處理。【案例】A公司2020年12月31日有商業(yè)承兌匯票100萬元。A公司對票據(jù)采取的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)為目標(biāo)，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在應(yīng)收款項融資核算。2020年12月31日，100萬元商業(yè)承兌匯票應(yīng)計提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額為5萬元。2020年12月31日，A公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？分析：分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動有可能是由發(fā)生信用減值損失導(dǎo)致的，也有可能是因為其他原因?qū)е碌摹τ谠擃惤鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動和信用損失準(zhǔn)備計提會計處理總體思路是，先確定該類金融資產(chǎn)總的公允價值變動金額，以該金額調(diào)整該類金融資產(chǎn)賬面價值和其他綜合收益——公允價值變動，然后再把總的公允價值變動金額中因信用風(fēng)險而引起的公允價值部分金額通過借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”的方式調(diào)增其他綜合收益。最終，其他綜合收益中的累計余額體現(xiàn)的扣除信用風(fēng)險影響因素之后的公允價值變動，而信用風(fēng)險引起的公允價值變動還是計入了“信用減值損失”中。一般情況下，商業(yè)匯票期限短，到期兌付金額確定，因此認(rèn)為其公允價值變動均是由信用減值損失導(dǎo)致的，故本案例中100萬元商業(yè)承兌匯票的公允價值為95萬元，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動5萬元，而這5萬元公允價值變動均是由發(fā)生信用減值損失而導(dǎo)致的，最終都確認(rèn)在“信用減值損失”中，公允價值變動和預(yù)期信用損失準(zhǔn)備計提對其他綜合收益的合計影響金額則為零（因為除了信用減值損失外，并無其他導(dǎo)致商業(yè)匯票公允價值變動的因素）。

作者：丁琴麗

摘要：同美國等西方發(fā)達(dá)國家一樣,綜合化經(jīng)營也是我國銀行業(yè)發(fā)展和改革的必然趨勢。我國商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營的現(xiàn)狀是喜憂參半:一方面,雖然我國商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營起步較晚,但發(fā)展的腳步卻越來越快;另一方面,與發(fā)達(dá)國家相比,我國商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營存在更多的問題。本文將從我國商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營的發(fā)展現(xiàn)狀入手,結(jié)合我國金融業(yè)的實際情況,找出最合適的經(jīng)營模式,分析存在的問題并制定相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：中國商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營經(jīng)營模式問題及對策

1我國的商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營的現(xiàn)狀

1.1我國商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的最新情況

首先來看中國四大上市國有商業(yè)銀行工行、中行、建行和交行2009年3季度的凈利息收入和手續(xù)費及傭金收入情況:

2009年前三季度,中行實現(xiàn)凈利息收入1,156.1億元,同比下降5.43%;手續(xù)費及傭金收支凈額為345.13億元,同比增長8.39%;工行凈利息凈收入1,782.49億元,同比下降9.42%;手續(xù)費及傭金凈收入410.61億元,同比增長18.73%;建行凈利息收入1,555.80億元,較上年同期下降7.49%;手續(xù)費及傭金凈收入357.63億元,同比增長20.94%;交行實現(xiàn)利息凈收入470.68億元,同比下降6.07%;實現(xiàn)手續(xù)費及傭金凈收入85.33億元,同比增長25.23%。