【摘要】隨著審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題，受到審計機關和社會各界的高度關注。社會審計質量是社會審計工作賴以生存和發展的基礎，提高社會審計質量對保障我國經濟發展具有重要意義。本文從分析提高社會審計質量的意義入手，在剖析社會審計質量不高的原因的基礎上，提出提高社會審計質量的6點措施。

【關鍵詞】審計質量；審計環境；對策

一、提高社會審計質量的意義

（一）審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎

審計質量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現準確評價審計目標的可能程度。審計質量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監督職能才能得以充分發揮。反之，審計質量越低，就越沒有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監督職能難以得到充分的發揮。因此，審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎。

（二）審計質量是發揮社會審計監督作用的決定因素

【摘要】隨著審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，審計質量越來越成為影響審計事業生存與發展的重大問題，受到審計機關和社會各界的高度關注。社會審計質量是社會審計工作賴以生存和發展的基礎，提高社會審計質量對保障我國經濟發展具有重要意義。本文從分析提高社會審計質量的意義入手，在剖析社會審計質量不高的原因的基礎上，提出提高社會審計質量的6點措施。

【關鍵詞】審計質量；審計環境；對策

一、提高社會審計質量的意義

（一）審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎

審計質量是審計人員按照一定的審計目的，對審計對象進行審查，從而實現準確評價審計目標的可能程度。審計質量越高，就越有可能接近對被審計單位財政、財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性等審計目標評價的準確程度。這時，審計監督職能才能得以充分發揮。反之，審計質量越低，就越沒有可能做到準確評價審計目標。這時，審計監督職能難以得到充分的發揮。因此，審計質量是社會審計賴以生存和發展的基礎。

（二）審計質量是發揮社會審計監督作用的決定因素

[摘要]文章對目前我國社會審計存在的問題進行分析總結；針對問題提出強化我國社會審計獨立性的總體構想及目標；同時就強化我國社會審計獨立性的近期對策提出具體措施建議。

[關鍵詞]社會審計獨立性近期對策

根據審計主體的性質分類，社會審計是非常重要的審計形式。社會審計獨立性是社會審計在市場經濟中存在的三個核心價值之一，是社會審計產生和發展的基石，是社會審計的生命力所在。因此，研究社會審計的獨立性對我國資本市場的發展有著重要的現實意義。

一、我國社會審計獨立性方面現存問題

就目前我國社會審計發展的過程來看，不論是社會審計獨立性環境、社會審計的外部監管和自律監管，還是社會審計組織建設及社會審計人員的素質，都在逐年提高。但就社會審計獨立性的程度還遠沒有達到能夠滿足社會審計持續、健康發展的要求。為保持這種好的發展勢頭，根據個人的見解對目前我國社會審計獨立性方面存在的問題進行分析。

1.由于我國市場經濟發展程度不夠，致使我國社會審計客體發展不夠，這便造成了社會審計獨立性急需提高與社會審計客體發展不足之間的矛盾。同時在現實的社會審計中，又存在著社會審計需求不足與社會審計客體不完整的矛盾。

社會審計主要是為會計信息使用者鑒證會計信息公允性服務的。社會審計機構作為中介組織，既負有提供真實審計信息的義務，又享有向審計信息使用者收取審計費用的權利。權利與義務平衡是保證審計信息質量的關鍵。目前，我國社會審計的權利與義務并不平衡。這種狀況嚴重地制約著我國社會審計質量的提高。本文試圖在描述這種不平衡及其影響的基礎上，分析其產生的根源，并進一步探討其對策。

一、權利與義務不平衡對審計

信息質量的影響在法律上，權利是關于權利主體具有一定作為或不作為的許可；義務是關于權利主體應當作出或不作出一定行為的約束。權利與義務密不可分，一方有權利，他方必有相應的義務，或者互為權利義務。權利與義務的平衡是保障各權利主體利益的前提條件。

社會審計的權利與義務主要是一種經濟性權利與義務。在這一權利與義務體系中。存在著三種權利主體：會計信息提供者(被審計者)，會計信息使用者(審計信息需要者)和會計信息鑒證者(審計者)。從審計產生的歷史來看，三者應有如下的權利與義務關系：被審計者的義務是向審計者提供審計所需的全面、真實的會計資料，權利是要求審計者公正評價其提供會計信息的公允性；審計信息使用者的義務是向審計者支付合理報酬并按約定范圍使用審計信息，權利是要求審計者提供有關會計信息公允程度的審計報告；審計者的義務是幫助會計信息使用者鑒證會計信息的公允性和提供相應的審計報告，并在約定范圍內對審計報告的質量承擔責任，權利是向審計信息使用者(理論上的審計委托人)收取審計費。

但在現實經濟活動中，由于審計信息使用者呈現出多元化的狀態，審計者既不知道有多少人使用審計信息，又無法向使用審計信息的人收取費用。因此，審計費用轉由被審計者支付成為司空見慣之事。這就在被審計者、審計信息使用者和審計者三方之間產生了權利與義務的不平衡。(1)就被審計者而言，通過支付審計費用成為審計委托人后，就享有了要求審計者出具審計報告的權利。當作為審計委托人的被審計者有不良企圖且有多個審計者可供選擇時，被審計者可以較容易地尋找到易被其操縱的審計者。(2)就審計信息使用者而言，由于不承擔支付審計費用的義務，也就喪失了作為審計委托人的權利。相應地，他們獲取真實審計信息的權利也會受到影響。(3)就審計者而言，其權利是針對作為委托人的被審計者而言，義務卻是針對非委托人的審計信息使用者而言。這樣，審計者正常的權利與義務之間的經濟聯系被割斷了，審計者的義務約束全來自于法規形式的社會責任，而非合同的經濟約束。

這種三方權利義務不平衡狀況的最終后果是：審計者不是以滿足審計信息使用者的需要為目的，潛心研究如何提高審計信息的質量，而是以回避法律責任為目的，潛心研究回避法律責任的審計方法和程序?，F代審計中的諸如內控制度測試、重要性判斷、抽樣審計、風險控制等方法均深深地帶有回避法律責任的烙印?？梢哉f，社會審計中權利與義務不平衡是影響審計信息質量提高的主要因素。

【論文關鍵詞】內部審計職業化法制建設理論研究

【論文摘要】我國的內審制度從1983年建立起與國家審計一樣，經歷過初期的“邊組建、邊工作”、“抓重點、打基礎”，進而到“積極發展，穩步提高”和“加強、改進、發展、提高”的幾個發展階段。在新時期下，內部審計已經由一種零散的組織活動向一種社會職業發展趨勢。文章提出四種對策以適應這種發晨趨勢：更新觀念、法制建設、理論研究、提高素質。

現階段，我國企業正處于高速發展時期，內部審計在企業經營管理中的作用不可忽視。2003年7月美國COSO委員會頒布了企業風險管理框架的討論稿。這意味著傳統內部審計的角色將發生根本性的轉換，而借鑒了風險導向的內部審計職業化將在企業的公司治理、內部控制方面發揮更重要的作用。

一、內部審計職業化的必然性

二十世紀四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯系和交流，在組織內部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協會使內部審計成為一種社會職業。發展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會職業，內部審計基本上實現了規范化，從事內部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經推行注冊內部審計師考試（CIA資格考試）和授證制度，全球己有40多個國家和地區參加了這項考試。考試內容包括4個部分：內部審計程序、內部審計技術、管理控制和信息技術、審計環境。同時，內部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術”到“學的轉變。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國內審人員專業知識和技能的提高，使已經達到國際水平的專業人才顯現出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數將不斷增加，解決我國CIA的注冊和執業問題已迫在眉睫。根據中國內部審計學會和IIA簽訂的CIA協議，我們應該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的法津地位、執業、管理以及后續教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒有完成。

二、強化內部審計職業化的措施

【論文關鍵詞】內部審計職業化法制建設理論研究

【論文摘要】我國的內審制度從1983年建立起與國家審計一樣，經歷過初期的“邊組建、邊工作”、“抓重點、打基礎”，進而到“積極發展，穩步提高”和“加強、改進、發展、提高”的幾個發展階段。在新時期下，內部審計已經由一種零散的組織活動向一種社會職業發展趨勢。文章提出四種對策以適應這種發晨趨勢：更新觀念、法制建設、理論研究、提高素質。

現階段，我國企業正處于高速發展時期，內部審計在企業經營管理中的作用不可忽視。2003年7月美國COSO委員會頒布了企業風險管理框架的討論稿。這意味著傳統內部審計的角色將發生根本性的轉換，而借鑒了風險導向的內部審計職業化將在企業的公司治理、內部控制方面發揮更重要的作用。

一、內部審計職業化的必然性

二十世紀四十年代以前，內部審計只是一些相互之間缺乏聯系和交流，在組織內部獨自進行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內部審計的奠基年，該年在美國成立的內部審計師協會使內部審計成為一種社會職業。發展至今，西方內部審計已成為一種成熟的社會職業，內部審計基本上實現了規范化，從事內部審計工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經推行注冊內部審計師考試（CIA資格考試）和授證制度，全球己有40多個國家和地區參加了這項考試。考試內容包括4個部分：內部審計程序、內部審計技術、管理控制和信息技術、審計環境。同時，內部審計已從一種單純的實踐活動上升為一種理論體系，完成了由“術”到“學的轉變。實踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進我國內審人員專業知識和技能的提高，使已經達到國際水平的專業人才顯現出來，向國際同行證明我們的實力；有利于加快我國內部審計工作與國際慣例接軌的進程，進一步提高我國內部審計的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數將不斷增加，解決我國CIA的注冊和執業問題已迫在眉睫。根據中國內部審計學會和IIA簽訂的CIA協議，我們應該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的法津地位、執業、管理以及后續教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責沒有完成。

二、強化內部審計職業化的措施

【摘要】從信息不對稱原理及契約不完備理論出發,闡述了風險環境下實施內部審計職業道德規范的必要性。從內部審計基本原則、職業謹慎、審計技術規范、專業勝任能力規范、后續教育規范等方面論述了我國內部審計職業道德與政府審計職業道德規范、社會審計職業道德規范的相似性，進一步從審計人員的任職條件、違反職業道德規范、職業責任、外聘專家協助等方面比較了三者存在的差異。從而提出把內部審計人員職業道德規范納入我國內部審計準則框架，制定對違反職業道德規范的內部審計人員作出相應處罰的規定，并合理借鑒其他相關的職業技術規范以完善我國的內部審計職業道德規范。

【關鍵詞】道德風險內部審計職業道德規范完善

一、道德風險環境下我國實施內部審計職業道德規范的必要性

內部審計人員的職業道德觀念主要是指內部審計人員對道德的基本觀點和看法，它構成職業道德規范的基礎。內部審計人員的職業責任應包括：對委托人的責任、對社會的責任、對自己本職工作的責任。但目前我國內部審計存在道德風險，因此，應從規范內部審計人員責任方面去完善內部審計職業道德規范。

（一）治理信息不對稱的需求

道德風險首先源于信息不對稱?，F實世界，由于人是有限理性的經濟人，同時信息又是不完全和不對稱的，追求自身效應最大化的動機使得人有機會、有積極性在交易中使用不正當的手段來謀取自身的利益，如內部審計師在執業過程中偷懶（省略必要的審計程序等）、說謊（隱瞞內部審計風險的嚴重性等）和欺詐（與被審計部門合謀炮制出嚴重不實的審計報告等）。還因為信息不對稱而凸現“內部人交易”，是利用知悉內幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財產，正是因為利用了信息關系給被害人設置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。為了治理信息不對稱，應規范內部審計人員對委托人的責任。

【摘要】從信息不對稱原理及契約不完備理論出發,闡述了風險環境下實施內部審計職業道德規范的必要性。從內部審計基本原則、職業謹慎、審計技術規范、專業勝任能力規范、后續教育規范等方面論述了我國內部審計職業道德與政府審計職業道德規范、社會審計職業道德規范的相似性，進一步從審計人員的任職條件、違反職業道德規范、職業責任、外聘專家協助等方面比較了三者存在的差異。從而提出把內部審計人員職業道德規范納入我國內部審計準則框架，制定對違反職業道德規范的內部審計人員作出相應處罰的規定，并合理借鑒其他相關的職業技術規范以完善我國的內部審計職業道德規范。

【關鍵詞】道德風險內部審計職業道德規范完善

一、道德風險環境下我國實施內部審計職業道德規范的必要性

內部審計人員的職業道德觀念主要是指內部審計人員對道德的基本觀點和看法，它構成職業道德規范的基礎。內部審計人員的職業責任應包括：對委托人的責任、對社會的責任、對自己本職工作的責任。但目前我國內部審計存在道德風險，因此，應從規范內部審計人員責任方面去完善內部審計職業道德規范。

（一）治理信息不對稱的需求

道德風險首先源于信息不對稱?，F實世界，由于人是有限理性的經濟人，同時信息又是不完全和不對稱的，追求自身效應最大化的動機使得人有機會、有積極性在交易中使用不正當的手段來謀取自身的利益，如內部審計師在執業過程中偷懶（省略必要的審計程序等）、說謊（隱瞞內部審計風險的嚴重性等）和欺詐（與被審計部門合謀炮制出嚴重不實的審計報告等）。還因為信息不對稱而凸現“內部人交易”，是利用知悉內幕信息的方便條件，從投資者兜里竊取財產，正是因為利用了信息關系給被害人設置陷阱或圈套，它也是一種特殊的詐騙。為了治理信息不對稱，應規范內部審計人員對委托人的責任。

【摘要】領導干部經濟責任審計工作，是加強干部監督管理，從源頭上防治腐敗的一項有效措施，對嚴肅財經紀律、加強干部管理、促進黨風廉政建設起到了一定促進作用。但由于此項工作開展時間較短，實踐經驗不足，在制度和操作上還存在一些問題，亟待改革和完善。本文分析了經濟責任審計過程中存在的問題，對產生問題的原因進行了探討，并提出了相應的對策建議。

【關鍵詞】經濟責任審計領導干部問題原因對策

1995年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳了《縣級以下黨政領導干部經濟責任制審計暫行規定》和《國有企業以及國有控股企業領導人員經濟責任審計暫行規定》，法規的頒布、實施有力保障了經濟責任審計工作朝法制化、規范化、制度化的方向邁出可喜的一步，取得了初步明顯的成效。但同時我們應該看到，我國領導干部經濟責任審計還處于摸索階段，在理論上存在很多認識上的誤區，在實務上存在較大的盲目性和隨意性，有諸多問題需要探索。因此，如何搞好領導干部經濟責任審計是當前值得討論的問題。

一、經濟責任審計的特點

(一)受托性。受托性是經濟責任審計區別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，它一般是接受干部管理部門委托開展工作

(二)專一性。相對于其它審計來說，經濟責任審計范圍包括審計對象的時間范圍和審計內容的范圍，和審計對象的專一。

市交通委員會下轄公路、運管、征稽、港航、公交監察、出租客運和科研、學校等10多個事業單位，每年的資金流量約在30億元左右。主要職能包括交通建設、運輸市場管理和鐵路、民航等部、省屬交通的綜合協調。近三年來，我們在交通部、湖北省交通廳、市內審協會的領導和指導下，建立健全內審機構體系，完善法規制度建設，積極開展內部審計工作，共開展各種審計455項，審計資金約68億元，查處各種違紀違規金及有問題金額4317萬元，審減（節約）建設資金3500余萬元，提出整改建議900余條，協助查辦案件28起，有效地維護了國家的財經紀律和正常的經濟秩序，保障經濟工作的健康發展，促進了黨風廉政建設。在幾類重點審計項目中，繼經濟責任審計后，基本建設項目審計、計算機輔助審計又分別在市內審協會和省交通廳系統作經驗交流，3篇論文分別在中國內審協會、湖北內審協會和省交通財務系統獲獎，部分內審機構被評為省交通廳統、省審計廳先進集體，多人多次獲單位優秀公務員、省交通審計系統先進個人稱號。整個審計工作的規范化、制度化、電算化水平又上了一個新的臺階。我們的主要作法和取得的效果包括以下幾個方面：

一、強化職能，保持健全的審計工作體系

2001年全市政府機構改革后，精簡了部分內設管理部門，受地方機構編制的限制，政府不再保留獨立的審計部門，對此，我們認為，我市交通規費征收金額大，基礎設施建設投資多，所屬單位、項目分布廣，需要通過內部審計來監督、完善管理，于是我們從自身的需要出發，擠出了編制保留了審計人員，將審計部門與監察部門合并，組建了現在的監察審計室，在原有審計人員退休、轉崗的情況下，保留和充實了審計人員并賦予了相應職責權限，做到了職能保留，班子不散，工作力度不減。由于上面穩住了陣腳，下面基層單位所受的影響相對較小，使全系統的內審網絡繼續得以保持，所屬的幾大事業單位都有獨立的審計部門，小型事業單位和區交通局也保留了專、兼職審計人員。

二、提高認識，創造良好的審計環境

審計工作總體上說屬于經濟監督性質，查錯防弊是基本職能，與監督對象難免有摩擦，工作起來難度較大，部分單位領導、相關人員對此不夠理解，部分審計人員也有畏難情緒，不安心審計工作，對此，我們要求各級領導和審計人員不斷增強審計意識，從完善市場經濟、推動經濟發展和加強黨風廉政建設需要的高度來認識審計工作，做到理解審計，支持審計，為審計工作的開展創造良好的審計環境。黨組書記、委主任黃蔚堂同志多次在經濟工作和基本建設工作會上強調審計工作的重要性，把審計工作與關心、愛護干部聯系起來。在委領導一班人的帶動下，基層領導對審計工作的認識也不斷提高，一些單位、項目的領導還主動上門要求對其進行審計，審計工作的外部環境越來越好。在領導的帶動、支持下，通過學習，培訓，審計人員對自身工作的認識也逐步提高，表現為安心本職工作，積極鉆研業務，認真開展審計，遵守審計紀律、職業道德和審計質量的不斷提高。

三、整合資源，廣泛開展基本建設項目審計