內容摘要：會計制度的確立和不斷完善，以稅收法律、稅收法規、稅收政策為主體的稅制框架的構建和不斷拓展，形成了既各自獨立，又相互影響的兩大維護經濟秩序的法律規范。二者不斷地變革、調整和改進，固然滿足了市場經濟對規范的制度體系的需要，但也客觀上導致了會計目標與稅收目標的漸行漸遠，會計制度與稅收制度的差異也逐步的擴大。本文就是在這新一輪的會計改革與稅制改革的背景下對會計制度和稅收制度之間的關聯及差異問題進行探討。

關鍵詞：會計制度稅收制度關聯差異

會計是稅收的微觀基礎，稅收從法律與制度層面影響會計發展。稅收法規的權威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務的處理中，要充分體現稅收法規要求，優先滿足國家作為宏觀經濟管理部門對會計信息的需要，根據會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發展產生著重大影響，國家主導了會計信息的提供和使用，這體現了會計制度對稅收制度的內在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發展，稅收法規不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發生差異時，根據稅法規定作相應的納稅調整論文下載。

研究會計制度與稅收制度關聯及差異的意義

首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導致制度結構低效。會計制度和稅收準則作為經濟制度結構中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發揮制度的應有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經濟業務受不同制度管轄，企業會計制度與稅收法規相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規在實踐中應該相對協調。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規協調的必要性。

一、稅會關系及其模式選擇

1.會計與稅收的基本關系

稅收和會計是經濟體系中的兩個重要分支，二者相互區別又相互聯系。會計工作能為稅收提供相應的信息支持，稅收工作的開展要以會計核算的數據為依托，稅收征納的處理結果會及時反饋給企業會計，能為企業的利潤計算提供相應的數據信息。會計制度是以會計目標作為支撐的，會計目標的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來，我國會計制度不斷完善，會計核算工作逐步強調謹慎原則，會計工作的業務處理程序和方法偏重于對經濟實質的重視，但是目前還有許多措施與稅收的目標原則相抵觸。稅收是國家依據法律條文對納稅人進行征稅的行為，是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規的制定，對企業的納稅行為起了導向和調控的作用，是一種強制執行的政策，納稅人缺乏自我選擇權。

2.稅會關系模式與協作思路

由于微觀經濟理論與宏觀經濟理論存在差異，所以會計制度與稅收法規存在統一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經濟理論為基礎的，它強調會計制度與稅收法規的統一，稅會職能側重于為政府部門提供控制與管理服務，政府部門強制執行相應的會計準則；但是以微觀經濟模式建立的稅會模式，強調二者的分離，而我國的稅會關系一般表現為分離的模式。要正確處理稅收法規與會計制度的關系，必須實事求是，根據我國的具體國情以及經濟發展方式相一致。目前，我國的稅收監管體系尚不完善，會計制度的確立應該遵守“會計信息服務于宏觀經濟管理”的原則，另外，制度制定應該實事求是，充分利用稅收工作對會計信息的依賴性，同時要充分發揮稅收的反饋作用，指導企業的會計工作，進一步實現會計制度與稅收法規的良好協作。

二、會計制度與稅收法規的業務差異分析

市場經濟條件下稅收法規和會計制度的目標是不完全一致的，新會計制度的出臺說明了這一點。在我國，1993年《企業會計準則》出臺和1994年稅制改革前，會計制度和稅法在資產、負債、收入、費用等要素的確認和計量上標準基本相同。但隨著現行稅制的確立和具體會計準則的出臺，使得會計制度和稅法的差異逐步擴大，新會計制度更是加大了兩者之間的差異。本文擬從兩者的主要差異入手，分析會計制度與稅法的協調問題。

一、會計制度與稅法的關系

1.目的

我國的稅法和會計制度都是由國家機關制定的。但兩者的出發點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計制度的規定有所約束和控制。而企業會計制度是為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2.規范內容

稅法與財務會計是經濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規則，規范不同的對象。稅法規范了國家稅務機關征稅行為和納稅人的納稅行為，體現解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有強制和無償性。而企業會計制度的目的在于規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，所以，相關與可靠是會計制度規范的目標。因此，稅法與財務會計制度不可能完全相同，必然存在差異。

財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照馬克思主義經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自主權，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

摘要：在社會發展過程中，高校的教育理念也發生了轉變，隨之而來的是高校社會職能的變化，不再單純的以教育服務為主，而是更加多元化。這里的多元化是指培養學生的方式越來越多，收入途徑也在不斷擴展。而在新政府會計制度下，高校涉稅風險也是人們應該重點關注的問題。本文從現階段高校的主要涉稅風險入手，闡述了新政府會計制度下高校涉稅風險的調控原則，最后就新政府會計制度下高校的涉稅風險控制作了具體分析。

關鍵詞：新政府會計制度；高校；涉稅風險；控制措施

新的政府會計制度在2019年初開始實施，對高校產生了一定程度上的影響，尤其是高校財務管理中的會計核算，其影響是非常重大。隨著教育改革的不斷深化，高校的經濟業務越來越廣泛，涉稅情況也越來越復雜，對高校稅收管理也提出了更高的要求。在此基礎上，對高校涉稅風險控制的要求也逐漸提升，需要財稅制度和會計核算制度不斷完善，來滿足新政府會計制度的要求。

一、高校的涉稅風險

涉稅風險主要指的是高校的稅務風險，高校的稅務風險多種多樣，造成這些風險的因素也是非常多的［5］，比如，高校的經營管理模式，還有關于財務管理的法律法規等。（一）稅收政策風險。在當前的高校財務管理中，政府為了鼓勵高校教育發展，提出了許多的稅收優惠政策，但是這些財務政策的提出大部分都比較形式化，在具體實施時缺乏系統性的指導。而且隨著我國市場經濟的發展，稅收政策不斷更新，因此一些稅收政策只適合在短期內實行。如果稅收政策只是以書面通知的形式下發，而不是給予一定的具體指導，會造成財務人員對稅收政策理解的不全面，從而提升了高校的涉稅風險。新政府會計制度從頒布到具體實施，需要有一個長時間的磨合過程，這一時間段，稅務風險發生的可能比較高，因此，需要對此加以關注，以此來加強對高校涉稅風險的控制［1］。（二）高校的業務管理風險。高校是目前的納稅主體，尤其是在高校教育改革以后，高校的業務范圍不斷拓展，收入來源有所增加。高校和一些高新技術企業合作，促進了高校教育向多元化發展，為產學研聯合發展提供了新的發展契機。在“營改增”全面改革以后，高校由原先的開具營業稅發票，轉變為開具增值稅發票，所以高校要不斷完善增值稅發展管理制度，使其越來越規范化、標準化。關于高校的發票管理，應該杜絕虛開增值稅發票情況的發生，這樣不僅會增加高校的稅務風險，還會增加高校的稅務負擔，所以財務人員要做好發票的真假辨別工作，使發票抵稅更加正規，以此來降低發票管理的風險。在高校的經營過程中，經常會發生先開發票后付款的情況，發票開具以后需要在次月進行納稅申報，如果對方企業付款不及時，就需要高校預先墊付款項。這不僅會給財務人員的會計核算帶來困難，如果款項長時間不能收回，還會產生壞賬的風險，這也是造成高校涉稅風險的重要因素。（三）有關于會計核算方面的風險。在教育改革的推動下，高校的職能也發生了變化，但是無論高校教育向哪些發面擴展，其教育服務的本質是不會改變的。由于高校職能的變化，造成稅務風險的原因也越來越多樣化。首先，在現階段的高校財務管理中，會計核算和稅收業務之間存在偏差，由此而引起的稅務風險。高校的收入來源是比較豐富的，高校和企業合作可以增加技術開發收入。在有些收入中，高校可以申請稅收減免，因此，高校的財務人員需要根據收入的性質，來判定其具體的稅務繳納情況，如果只是依靠發票開具情況，來繳納稅款，會使會計核算和稅收業務銜接不到位，從而產生涉稅風險。其次，會計核算基礎不匹配而造成的稅務風險。無論是高校還是在企業的經營過程中，經常會發生先開具發票后付款的情況，如果對方企業需要在跨年以后支付款項，會造成高校實際賬目與稅收金額的不同，這也是產生稅務風險的一個重要方面。在新政府會計制度下，對高校的具體職責進行了劃分，高校的財務管理也逐漸向責權發生制過度，在這種情況下，高校的會計核算更加規范，財務管理也更加合理。

二、新政府會計制度下高校涉稅風險的調控原則

【摘要】會計制度與稅法服務于兩個獨立的專業領域，在目的、內容、制定機構、處理方法等方面存在差異。本文主要從收入、費用兩方面比較兩者在處理方法上的差異。根據差異表現，提出兩者差異的協調方法。

我國會計制度規定，會計要素由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六方面構成，其中前三個會計要素反映企業財務狀況，是資產負債表的構成要素，三者關系是：資產=負債+所有者權益；后三個會計要素反映企業經營成果，是利潤表的構成要素，三者關系是：收入－費用=利潤，這里的“利潤”是指企業依據財務會計制度規定計算的會計所得，而企業在計算應納稅所得額（又稱稅法所得）時是按照稅法規定計算的。稅法規定，當企業財務會計處理辦法與有關稅收法規不一致時，應當依據國家有關稅收法規的規定計算應納稅所得額。因此，會計上計算的會計所得必須是按照稅法的規定進行必要的納稅調整后的余額，才能作為應納稅所得額，兩者關系可表述為“應納稅所得額=會計所得±納稅調整項目金額”。下面筆者就從利潤表的構成要素,即收入、費用等方面來分析會計和稅法的差異表現。

一、會計制度和稅法的主要差異表現

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認的差異

新會計準則對收入重新定義，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。對于收入的確認時間，新會計準則也提出了收入確認的五個條件：收入準則規定企業的銷售商品收入金額應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外，合同或協議價款的收取采用遞延方式，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入額。而稅法對于銷售商品的應稅收入確認與會計規定基本一致，體現了權責發生制原則，例如有的企業發生分期收款業務時，稅法規定可以按交付產品或商品開出發貨票的日期確認收入，也可按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。但應該注意到，有的企業在實際發生分期收款業務時不是按合同或協議規定的按交付產品或者商品開出發貨票日期確認收入，而是按收到價款的日期確認收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國家稅收收入的及時性。

一、稅收與會計關系溯源及所得課稅的產生

財政與會計的關系是封建中央集權制的基礎。西方產業革命始于18世紀中期，家庭生產制度在此前占據著統治地位，那時對簿記的認識與對簿記工作的要求基本停留在簡單的算賬層面。歐洲中世紀國家封建君主及封建領主為了增加財政收入，并將這些收入監控起來，逐步建立并完善了財政與會計的管算系統。在維護與確認財產權的問題變得突出之后，他們進一步認識到強化專門經濟管理的重要性，其中“專門性財政機關、書面的財政記錄和較為周密的會計與審計方法發展起來以后對經濟權力的掌握才成為可能。”而要保證國庫充裕，國用不匱，關鍵在于稅收。

（一）稅收與會計的歷史淵源

18世紀后30年，隨著公司制度的確立，近代公司逐步取代家族生產而居主導地位。隨著大機器生產及其分工的發展，經營成本問題日益復雜，逐步將簿記的視野擴大到管理層面，同時成本的社會屬性也日益明顯，對外關系到政府稅收等方面的利益。對于諸如折舊計提、費用分攤等，都須確定合理的方法，形成了相關理論。隨著成本管理進一步完善，人們已將管理問題與簿記密切聯系到一起，圍繞資產負債表和利潤表的研究不僅進一步完善了簿記理論結構，而且奠定了法定性審計的基礎。為基于簿記的稅收分配的完善與普及奠定了科學的計量基礎，因此也深刻地影響到經濟個體收益分配方式的變化，極大地深化了稅收分配與會計之間的關系。

（二）近代稅收與會計關系演進過程的特點

一是隨著資本主義制度的建立，社會經濟管理力度的加強，以及西方稅收與會計的經濟學說突破，使西方各國稅收與會計審計制度迅速發展；二是隨著公司制度的建立與完善，企業會計成為會計制度的主體，在近代稅制發展的影響下，初步形成稅收、會計、審計各方面之間的新型關系；三是市場經濟條件下的稅收與會計關系理論基本形成，并對整個社會經濟發展產生巨大影響。近代經濟體系的建立對稅收與會計關系有著直接影響，同時科學會計方法的推廣，也受益于稅收制度要求的提高和稅收與會計理論的發展。

會計畢業論文

財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照馬克思主義經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

論文關鍵詞：民辦高校；稅收管理

論文摘要：隨著民辦高校的不斷興起，稅收管理的相對滯后，存在的一些問題已給民辦高校的發展帶來了一些政策困境，筆者就稅收管理存在的一些問題進行了剖析，并提出了明確會計制度、確定合理回報，然后遵循《民辦教育促進法》精神，制訂具體稅收政策等建議。

0引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應了改革開放以來我國對發展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發展歷史，是一個集公益性與一定產業屬性的經濟實體，其單位性質在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業，是社會主義教育事業的組成部分”，屬于非營利的公益事業單位。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發展，至今國家對民辦高校沒有形成統一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統一的稅收具體實施的條款。

摘要：隨著民辦高校的不斷興起，稅收管理的相對滯后，存在的一些問題已給民辦高校的發展帶來了一些政策困境，筆者就稅收管理存在的一些問題進行了剖析，并提出了明確會計制度、確定合理回報，然后遵循《民辦教育促進法》精神，制訂具體稅收政策等建議。

關鍵詞：民辦高校稅收管理

引言

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應了改革開放以來我國對發展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發展歷史，是一個集公益性與一定產業屬性的經濟實體，其單位性質在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業，是社會主義教育事業的組成部分”，屬于非營利的公益事業單位。《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發展，至今國家對民辦高校沒有形成統一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統一的稅收具體實施的條款。