新修訂的中華人民共和國《審計法》及《審計法實施條例》明確規(guī)定國家審計機(jī)關(guān)對社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告負(fù)有核查職責(zé)。《審計法》第三十條規(guī)定：社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。《審計法實施條例》第二十七條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計或者專項審計調(diào)查時，有權(quán)對社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。按照上述規(guī)定，對社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查，是審計法賦予審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。

2007年以來，市審計局根據(jù)審計法的規(guī)定及省廳對社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告核查的規(guī)定，積極探索，勇于實踐，結(jié)合審計工作，對社會中介審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了核查。核查報告內(nèi)容涉及財務(wù)收支、工程決算、資產(chǎn)評估、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等方面。核查出社會審計機(jī)構(gòu)對被審計單位內(nèi)部管理薄弱、財務(wù)會計信息失真、資產(chǎn)管理不規(guī)范、違規(guī)采購工程項目、漏繳國家稅金等未按規(guī)定披露等諸多問題。通過幾年的努力，初步形成了核查社會審計報告質(zhì)量的思路和辦法，并取得了一定的成效。

一、目前全市社會審計報告質(zhì)量核查工作開展情況

2007年4月，市機(jī)構(gòu)編制委員會批準(zhǔn)設(shè)立了市審計局社會審計核查科。這也是省廳核查機(jī)構(gòu)設(shè)立后市州審計機(jī)關(guān)成立的第一家核查機(jī)構(gòu)。規(guī)定核查科的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)核查社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告；監(jiān)督檢查全市社會審計組織的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。之后，配備了專司此項工作的審計核查人員，確保核查工作依法有效運(yùn)行。我們開展工作的主要做法有以下幾個方面：

1、全面了解和掌握全市社會審計組織的基本情況，建立健全檔案資料庫，掌握開展審計的相關(guān)情況，對其執(zhí)業(yè)行為實行動態(tài)監(jiān)管。

市目前共有在市縣區(qū)工商部門登記注冊和經(jīng)省注冊會計師協(xié)會批準(zhǔn)成立的社會審計機(jī)構(gòu)7家，執(zhí)業(yè)人員五十人左右，主要承擔(dān)被審計單位的資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計等業(yè)務(wù)，并出具相關(guān)報告。通過掌握這些社會審計組織的執(zhí)業(yè)情況和工作開展情況，跟蹤他們的業(yè)務(wù)活動，有利于在必要時對其業(yè)務(wù)進(jìn)行核查。

在近兩年的審計實踐中發(fā)現(xiàn)，不執(zhí)行、不完全執(zhí)行或拖延執(zhí)行審計報告或決定尤其是審計報告的情況時有發(fā)生，審計報告或決定執(zhí)行難已成為審計工作的一大難題，這嚴(yán)重影響了審計報告或決定的嚴(yán)肅性和審計工作的權(quán)威性，這也是導(dǎo)致某些單位屢審屢犯的重要誘因。為提高其執(zhí)行力，筆者有以下幾點淺見。

第一、進(jìn)一步加大對審計法規(guī)知識的宣傳、培訓(xùn)力度。由于部分被審計單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員對審計法及其實施條例學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識不足，對執(zhí)行審計報告或決定缺乏嚴(yán)肅性和積極主動性。為此，要采取各種形式進(jìn)一步加大對機(jī)關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)尤其是單位主要領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員審計法律法規(guī)的宣傳、教育、培訓(xùn)力度，以增強(qiáng)依法接受審計及執(zhí)行審計報告或決定的意識，為審計決定有效執(zhí)行，為審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

第二，努力爭取黨委政府的大力支持，審計報告或決定執(zhí)行與落實情況納入黨委政府綜合目標(biāo)考核內(nèi)容。將審計報告或決定執(zhí)行情況與其它經(jīng)濟(jì)工作一樣納入年終綜合目標(biāo)考核范圍，項目單列，統(tǒng)一考核，同時加大平時的進(jìn)度考核與督查力度，并將結(jié)果與被審計單位集體及相關(guān)個人評先評優(yōu)有機(jī)結(jié)合，最好能實現(xiàn)一票否決。

第三，建章立制，完善審計機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度。首先，建立審計進(jìn)展情況報告制度。審計項目負(fù)責(zé)人要向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)及時報告審計報告或決定執(zhí)行情況，及時關(guān)注執(zhí)行中存在的問題。其次，要建立項目年終考核制度。項目考核要納入年終綜合評價之中，并且與審計組和個人的評獎評優(yōu)緊密聯(lián)系，以提高審計人員對報告或決定執(zhí)行的參與積極性和關(guān)注程度。

第四，建立健全審計報告或決定執(zhí)行協(xié)作機(jī)制。審計決定的執(zhí)行需要相關(guān)部門的共同努力，切實建立審計決定執(zhí)行的保障協(xié)調(diào)配合機(jī)制，定期研究、總結(jié)工作，協(xié)調(diào)、解決審計結(jié)論落實中遇到的問題非常必要，相關(guān)部門應(yīng)依法依規(guī)履行相應(yīng)職責(zé)，以確保審計報告或決定執(zhí)行到位。同時審計也要建立執(zhí)行有效的回訪制及對整改不落實的定期通報制度。

第五，探索公告審計報告或決定執(zhí)行情況的有效途徑和形式。有選擇、有重點地對因教育后仍不執(zhí)行且情節(jié)惡劣者予以公告，充分發(fā)揮社會監(jiān)督力量，利用媒體等有效形式，加大監(jiān)督力度，以形成整改、追究責(zé)任和執(zhí)行決定的強(qiáng)大輿論壓力。同時，對執(zhí)行決定好、問題整改好的被審計單位也可公告予以表彰，使其起到良好的示范效應(yīng)。

建立與審計內(nèi)外相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制一方面，建立與審計內(nèi)部其它環(huán)境審計部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。環(huán)境保護(hù)工作涉及到許多不同的主體，這些主體分別屬于政府審計不同部門的審計范圍，因此政府環(huán)境審計涉及多個行業(yè)審計。除外資環(huán)境審計外，農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計對生態(tài)環(huán)境建設(shè)和水污染治理等財政資金進(jìn)行審計；固定資產(chǎn)投資審計對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的環(huán)境保護(hù)資金進(jìn)行審計；企業(yè)審計對國有企業(yè)清潔生產(chǎn)和污染治理情況進(jìn)行審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)注政府領(lǐng)導(dǎo)人和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)境保護(hù)責(zé)任的落實情況等。與這些環(huán)境審計相關(guān)部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，一是能夠通過統(tǒng)一制訂環(huán)境審計計劃，避免重復(fù)審計；二是可以交流環(huán)境審計工作經(jīng)驗，互相學(xué)習(xí)、共同提高審計水平；三是能夠匯總環(huán)境審計成果，提高審計成效；四是可以圍繞重大環(huán)境審計項目，整合審計資源，集中力量開展環(huán)境績效審計。審計署早在2003年就已成立審計署環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，由一位副審計長任組長，成員單位包括企業(yè)審計司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、外資運(yùn)用審計司和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司，至2010年，財政審計司、行政事業(yè)審計司、金融審計司和外資運(yùn)用審計中心也歸入其成員單位。另一方面，建立與審計外部外資項目環(huán)境管理相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。外資項目的環(huán)境管理涉及發(fā)展和改革委、財政部門、環(huán)保部門以及林業(yè)等資源管理部門。與發(fā)展和改革委、財政部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，能夠及時了解對外資項目環(huán)境影響、提款報賬等項目管理方面的最新要求；與資源環(huán)保部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，通過邀請部門內(nèi)部專家講座，不斷更新審計人員環(huán)境專業(yè)知識和管理手段，還可以通過這些部門建立環(huán)境績效審計專家?guī)欤趯徲媽嵺`中聘請專家參與環(huán)境績效審計項目。

建立外資項目環(huán)境績效審計的跟蹤機(jī)制環(huán)境影響和效果具有長期性和綜合性的特點，例如，在審查生態(tài)林營造的效果時，不能僅僅觀察項目執(zhí)行期內(nèi)的生態(tài)林生長情況，還應(yīng)當(dāng)在項目執(zhí)行結(jié)束若干年后，核查其存活率及其它指標(biāo)，確保其真正起到保護(hù)生態(tài)的作用。鑒于環(huán)境問題的特性，需要建立外資項目環(huán)境績效審計的長期跟蹤機(jī)制。跟蹤機(jī)制包括外資項目執(zhí)行期內(nèi)和執(zhí)行期結(jié)束后的環(huán)境績效審計跟蹤。在項目執(zhí)行期內(nèi)，每年開展公證審計時對以前年度發(fā)現(xiàn)的環(huán)境績效問題進(jìn)行跟蹤，檢查被審計單位整改情況，必要時在審計報告中重申審計問題和審計建議；在項目執(zhí)行結(jié)束后，根據(jù)不同行業(yè)情況選擇不同時段對已完工外資項目的環(huán)境績效進(jìn)行再評價，通過查找問題為之后同類外資項目的環(huán)境管理提出建議。

提高外資項目環(huán)境績效審計實施成效的路徑

（一）規(guī)范外資項目環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系審計評價標(biāo)準(zhǔn)是制定審計實施方案、審計調(diào)查取證、得出審計報告結(jié)論這一審計項目實施全過程的基礎(chǔ)，對審計項目的實施起到了至關(guān)重要的作用。一套規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，能夠極大地提高外資項目環(huán)境績效審計實施的成效。目前我國外資項目的環(huán)境績效審計并沒有自己的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。在以往的外資審計實踐中，多以審計署《已完工世亞行貸款項目效益分析表》為基礎(chǔ)對項目進(jìn)行評價。該效益分析表從項目建設(shè)以及項目經(jīng)濟(jì)、社會、經(jīng)濟(jì)效益共四個方面的目標(biāo)實現(xiàn)情況對外資項目進(jìn)行分析、評價，要求審計人員根據(jù)項目貸款協(xié)議、可行性研究報告等文件按重要性原則歸納填列項目目標(biāo)內(nèi)容，并在實現(xiàn)、基本實現(xiàn)、部分實現(xiàn)、沒有實現(xiàn)4種類型中選擇評價各目標(biāo)的實現(xiàn)情況。除上述四方面目標(biāo)外，項目的運(yùn)營管理情況和項目還貸情況也是已有外資項目績效審計的評價對象。在設(shè)計外資項目環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面的問題：1.評價標(biāo)準(zhǔn)的來源世界審計組織在《從環(huán)境的視角進(jìn)行審計活動的指南》中，將環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源分為權(quán)威性和非權(quán)威性兩類。權(quán)威性來源包括法規(guī)、政策和被審計單位必須遵守的其它規(guī)定，以及由公認(rèn)機(jī)構(gòu)頒布的普遍遵循的準(zhǔn)則和職業(yè)實務(wù)規(guī)范；非權(quán)威性來源包括同類單位或其他單位在類似活動中采用的績效指標(biāo)或措施、學(xué)術(shù)研究資料和外部專家意見等。在采用非權(quán)威性來源的評價標(biāo)準(zhǔn)時，為規(guī)避可能的審計風(fēng)險，應(yīng)在保持審計獨(dú)立性的前提下，盡量取得被審計單位的認(rèn)同。外資項目本身為績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)提供了權(quán)威的來源。外資項目的可行性研究報告、貸款或贈款協(xié)定、項目協(xié)定和項目任務(wù)書等項目文件，對項目內(nèi)容、項目目標(biāo)（包括中期目標(biāo)和最終目標(biāo)）都有明確的界定，并且這些指標(biāo)已經(jīng)得到了貸（贈）款方和被審計單位雙方的認(rèn)可。充分運(yùn)用外資項目已有的權(quán)威性來源指標(biāo)，是設(shè)計環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的關(guān)鍵。2.評價標(biāo)準(zhǔn)的要求在環(huán)境績效審計中，審計人員建立或選擇的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，必須滿足相關(guān)性、完整性、可理解性及客觀性的要求。鑒于環(huán)境問題的復(fù)雜性，在設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)時還要考慮審計組現(xiàn)有資源是否能夠取得準(zhǔn)確的指標(biāo)數(shù)據(jù)，或能夠判斷被審計單位提供的指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。如果不能，應(yīng)采取聘用專業(yè)人員等措施確保績效審計的順利實施。3.評價指標(biāo)體系的更新外資項目的環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系要根據(jù)審計實踐不斷改進(jìn)完善。實踐出真知，通過總結(jié)外資環(huán)境項目績效審計開展的第一手資料，對績效審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行修改，是完善評價指標(biāo)體系的最佳途徑。如財政部國際金融組織貸款在建項目績效評價框架的2011版在2010版基礎(chǔ)上增加了“合規(guī)性”和“項目準(zhǔn)則”兩個評分準(zhǔn)則，評分方法也作了改進(jìn)。同時，還要根據(jù)環(huán)境方面的國際新協(xié)定、國內(nèi)新法規(guī)對評價指標(biāo)體系進(jìn)行內(nèi)容補(bǔ)充。總之，要提高外資項目的環(huán)境績效審計實施成效，當(dāng)務(wù)之急是立足審計實踐，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，盡快規(guī)范外資項目的環(huán)境績效標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）靈活運(yùn)用多種績效審計取證方法績效審計的取證與傳統(tǒng)審計相比較為困難，涉及環(huán)境方面的取證更是如此，審計人員較難取得決定性的支持證據(jù)。這時，審計人員需要靈活運(yùn)用研究案卷資料、座談會、實地調(diào)研、對項目受益群體開展標(biāo)準(zhǔn)化問卷調(diào)查、統(tǒng)計抽樣等多種審計方法，多渠道取得充分的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論。就外資項目而言，其管理較為規(guī)范，每年都需向貸（贈）款方提交進(jìn)度報告或自檢報告。在開展外資項目的環(huán)境績效審計時，大部分審計評價指標(biāo)數(shù)據(jù)都能從被審計單位的報告文件中找到。但這些數(shù)據(jù)在為審計人員核實之前，是不能夠直接作為審計評價的依據(jù)的。審計人員必須通過運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法，選取部分開展深入調(diào)查，驗證被審計單位提供數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性；在審計人員專業(yè)范圍之外的問題，還需聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家對數(shù)據(jù)進(jìn)行核實。例如，審計署駐昆明特派員辦事處在開展某亞行貸款項目環(huán)境效益審計中，針對大面積種植桉樹影響林區(qū)生物多樣性的問題，審計組從被審計單位取得了種植面積的書面證據(jù)，通過現(xiàn)場拍照取得了比較直觀的證據(jù)，由于涉及環(huán)境方面的專業(yè)知識，審計組還咨詢了生態(tài)環(huán)境學(xué)方面的專家，取得了專家意見，通過幾方面的取證，相互印證、更有力地支持了審計結(jié)論。

（三）提高績效審計報告撰寫質(zhì)量審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)。一篇好的外資項目的績效審計報告能夠充分展示外資項目的成果。要提高外資項目的績效審計報告質(zhì)量，除了要保證事實、數(shù)據(jù)、分析、結(jié)論、建議等要素不能缺少之外，還應(yīng)從審計報告使用者的角度考慮如何撰寫審計報告：一是從被審計單位的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)保證審計評價部分在整個審計報告中的比重。與外資公證審計報告僅對財務(wù)報表發(fā)表意見不同的是，外資項目的績效審計報告是對外資項目各方面的管理情況作出綜合評價，是能夠充分展示被審計單位工作成果的審計平臺，因此需要以審計評價為主，審計發(fā)現(xiàn)問題為輔。二是從政府決策部門的角度出發(fā)，外資項目的環(huán)境績效審計報告應(yīng)當(dāng)附有簡本和注解。外資項目的環(huán)境績效審計要為政府決策提供依據(jù)。但環(huán)境問題專業(yè)性強(qiáng)，為了避免不理解或誤解造成的決策失誤，可以以審計報告附件的形式對審計報告中重要的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行注解。另一方面，由于比其他類型的報告多出了審計評價這一部分，環(huán)境績效審計報告篇幅較長，可以采用簡本的形式方便領(lǐng)導(dǎo)閱讀。三是從國際金融組織和外資政府等資金投入者的角度出發(fā)，外資項目的環(huán)境績效審計報告還應(yīng)結(jié)合對貸（援）款方的審計建議，對項目國內(nèi)背景進(jìn)行說明。在開展外資項目的環(huán)境績效審計中，審計人員有時會發(fā)現(xiàn)項目實施困難是因貸（援）款方的管理模式與中國國情不適應(yīng)造成的，因此在審計報告中對其提出改進(jìn)措施的建議。此時在審計報告中說明國內(nèi)背景有助于加深貸（援）款方對項目實施環(huán)境的理解，促使其作出改進(jìn)。

第一條為進(jìn)一步明確審計責(zé)任,完善審計質(zhì)量控制體系,規(guī)范審計行為,降低審計風(fēng)險,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和《審計機(jī)關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則》,結(jié)合本局實際,制定本制度。

第二條審計復(fù)核實行審計組組長（主審）、審計組所在業(yè)務(wù)科及復(fù)核機(jī)構(gòu)（專職復(fù)核人員）三級復(fù)核機(jī)制。

第三條下列范圍的審計事項必須實行三級復(fù)核：

（一）本局業(yè)務(wù)科直接實施的所有審計項目，包括中央、省屬單位授權(quán)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目；

（二）授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)審計并需要以本局名義出具審計報告和作出審計決定的審計項目；

（三）其他應(yīng)當(dāng)復(fù)核的項目。

論文關(guān)鍵詞:審計報告質(zhì)量

論文摘要:提高審計報告質(zhì)量水平,必須從嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲嫛凑諏徲嫹桨复_定的內(nèi)容和重點開展審計、客觀公正地進(jìn)行審計評價三個方面入手,并把握好報告內(nèi)容、事實表述、適用法規(guī)等六個方面的具體要求。

今年6月1日開始施行的修訂后的《審計法》第四十一條第二款規(guī)定,審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計報告和審計決定送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。審計署《2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2010年,做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果,除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外,全部對社會公告,逐步健全科學(xué)規(guī)范的審計結(jié)果公告制度。隨著審計報告使用主體的日益廣泛和公眾對審計報告的日益關(guān)注,審計報告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實事求是地反映審計事項的結(jié)果,使審計報告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗。

一、提高審計報告質(zhì)量的前提條件

(一)嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲嫛?/p>

國家審計是依法進(jìn)行的審計。《審計法》對審計程序作出了具體而明確的規(guī)定,如“提前3天送達(dá)審計通知書、審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計單位意見、應(yīng)進(jìn)行三級復(fù)核”等。而審計報告中的許多內(nèi)容與依法審計是分不開的。如果是因為沒有依照法定程序?qū)嵤徲嫸斐傻某绦蛏系倪`法,那么無論多么完美的審計報告也是經(jīng)不起法律檢驗的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?是編制好審計報告的前提。

摘要:商業(yè)銀行內(nèi)部審計的項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。其控制的關(guān)鍵是在正確認(rèn)識加強(qiáng)項目質(zhì)量控制重要性的基礎(chǔ)上對審計項目各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量進(jìn)行全方位控制。本文試從商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義和重要性入手，就如何加強(qiáng)內(nèi)審項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制提出幾點措施，以供相互探討和學(xué)習(xí)。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

［摘要］文章從社會審計角度提出了全方位編制財務(wù)報表審計工作底稿的模式，并將其運(yùn)用于審計案例的分析，為提供審計建議、結(jié)論和報告提供了支撐，為檢查和評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量情況提供了相應(yīng)依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］財務(wù)報表;審計工作底稿;審計案例

財務(wù)報表是各類業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)用于確認(rèn)、計量、記錄和報告各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動，是從財務(wù)視角對各機(jī)構(gòu)經(jīng)管責(zé)任履行情況的全面反映。財務(wù)報表審計是鑒證、評價和監(jiān)督各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部單位經(jīng)管責(zé)任履行情況的重要審計業(yè)務(wù)類型之一。本文根據(jù)新的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的重大變化，結(jié)合內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引的規(guī)定和當(dāng)前審計實踐，全方位對編制財務(wù)報表審計工作底稿的模式進(jìn)行了探索和研究，為撰寫優(yōu)秀審計報告提供了良好的基礎(chǔ)。本文只是探索性論述財務(wù)報表審計工作底稿模式，在此基礎(chǔ)上能舉一反三，持續(xù)更新完善相關(guān)底稿內(nèi)容對于審計人員更加關(guān)鍵。

1底稿模式的構(gòu)建框架

1.1第一部分初步業(yè)務(wù)活動工作底稿。該部分共包括初步業(yè)務(wù)活動審計工作核對表、業(yè)務(wù)承接評價表、業(yè)務(wù)保持評價表3個表，審計目標(biāo)3個，溝通函2份，回復(fù)函1份，審計業(yè)務(wù)約定書1份。1.2第二部分風(fēng)險評估工作底稿。該部分共包括審計目標(biāo)1個，涉及被審計單位及其環(huán)境層面的5個層級的風(fēng)險評估程序共24大類風(fēng)險63種風(fēng)險;涉及被審計單位整體層面和7個業(yè)務(wù)循環(huán)層面的內(nèi)部控制的工作共32條、審計工作底稿共26份(例如各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制匯總表、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制的涉及與執(zhí)行等);項目組對重大錯報和舞弊等風(fēng)險評估的討論紀(jì)要;涉及風(fēng)險評估結(jié)果匯總表共4張，用于記錄了解被審計單位及其環(huán)境中識別的重大錯報風(fēng)險及應(yīng)對方案;總體審計策略1份，包括審計范圍、審計時間安排等;6大類重要性的工作底稿。1.3第三部分進(jìn)一步審計程序工作底稿。該部分包括測試采購與付款循環(huán)控制運(yùn)行有效性的工作有3個，測試該循環(huán)控制運(yùn)行有效性形成的審計工作底稿有2個;涉及55個會計科目的審計目標(biāo)與認(rèn)定、審計程序的工作底稿和計劃實施的實質(zhì)性程序工作底稿，共包括394類工作表和4類詢證函、1個存貨監(jiān)察報告、1個存貨盤點計劃問卷。1.4第四部分其他項目工作底稿。該部分共包括31個審計目標(biāo);涉及舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對審計工作底稿5個;涉及法律法規(guī)、與前任CPA溝通、持續(xù)經(jīng)營、期初余額審計、期后事項、對應(yīng)數(shù)據(jù)、訴訟和索賠、分部信息等審計程序共48項，溝通函2份，確認(rèn)函3份，對審計報告的考慮意見1份;涉及關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計工作底稿共4個;涉及會計估計的審計工作底稿共3個;領(lǐng)用內(nèi)部審計人員工作、利用CPA專家工作、利用管理層專家工作共3份底稿;涉及對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮的審計工作底稿13個。1.5第五部分業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。該部分包括業(yè)務(wù)完成階段審計工作13項，錯報累積和評價表的目標(biāo)有2項和審計工作底稿7份，試算平衡表1份，總結(jié)會議紀(jì)要1份，與治理層的溝通函1份，項目經(jīng)理復(fù)核聲明書1份，項目合伙人復(fù)核聲明書1份，質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核聲明書1份，管理層聲明書1份，審計總結(jié)1份，審計工作完成情況核對表1份，審計報告范例1份。1.6第六部分附錄。該部分包括審計工作底稿索引目錄共分5大類102個審計工作底稿索引;永久性檔案清單共98份，內(nèi)容涉及審計項目管理、公司歷史沿革及法律資料、組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)與技術(shù)資料、關(guān)聯(lián)方資料、財務(wù)管理資料、重要經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議、重要實物資產(chǎn)、政府機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門資料、中介機(jī)構(gòu)報告、會議紀(jì)要共11個方面。

2底稿模式的實施途徑

一、經(jīng)濟(jì)效益審計的概念

經(jīng)濟(jì)效益審計是指由審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種新的相對獨(dú)立的審計形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計的概念

經(jīng)濟(jì)效益審計是指由審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，以及對實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種新的相對獨(dú)立的審計形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

第一條為了規(guī)范審計復(fù)核工作，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《審計署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》以及有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合審計署工作實際，制定本規(guī)則。

第二條審計署對審計報告以及審計意見書和審計決定實行逐級復(fù)核、審定制度。

審計署對審計報告以及審計意見書和審計決定實行審計組所在的審計業(yè)務(wù)司、署專門復(fù)核機(jī)構(gòu)兩級復(fù)核制度。經(jīng)復(fù)核后的審計報告以及審計意見書和審計決定，由審計業(yè)務(wù)司報送主管副審計長或者審計業(yè)務(wù)會議審定。

署駐地方特派員辦事處以及授權(quán)地方審計機(jī)關(guān)審計的審計項目，需要以審計署名義下發(fā)審計意見書和審計決定的，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)則的規(guī)定辦理。

第三條審計組組長應(yīng)當(dāng)按照《審計機(jī)關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》規(guī)定，對審計組編制的審計工作底稿、收集的審計證據(jù)以及據(jù)以形成的審計結(jié)論和審計意見等審計資料進(jìn)行審核并簽署審核意見；

第四條審計組所在的審計業(yè)務(wù)司應(yīng)當(dāng)對審計組提交的審計報告以及審計意見書和審計決定等審計資料進(jìn)行復(fù)核并簽署復(fù)核意見。