隨著社會主義市場經濟的不斷發展，競爭趨勢日益加劇，越來越多的企業為謀求更大發展，紛紛到外地從事生產經營及相關的各類活動，多種類型的總分支機構便應運而生。總分支機構如何辦理稅收事宜，總分支機構之間的經營活動如何征稅已日趨成為人們普遍關注的問題。近年來，總局、省局陸續出臺了一些相關政策，但實際工作中仍存在難以操作之處。筆者就此問題近日對沛縣煙草公司市場營銷部、中石化沛縣分公司、沛縣大蘇果、農工商超市、蘇寧、五星電器大賣場等相關單位進行了調研，試就此問題提出一些思路與建議。

一、現行總分支機構的稅收政策及征管存在的問題

（一）稅收政策涵蓋尚不全面

《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規定，總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。固定業戶的總、分支機構不在同一縣（市），但在同一省、自治區、直轄市范圍內的，其分支機構應納的增值稅是否可以由總機構匯總繳納，由省、自治區、直轄市國家稅務局決定。《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，屬于視同銷售行為。同時，根據《增值稅暫行條例》第三十三條第七款及《增值稅專用發票管理使用規定》第六條第五款規定，此類視同銷售行為的納稅義務發生時間為貨物移送的當天，增值稅專用發票開具時限為貨物移送的當天。即總機構如將貨物移送至分支機構，須在移送的當天開具發票，確認銷售收入的實現，并向所在地稅務機關進行納稅申報。國家稅務總局《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）對暫行條例第四條第三款所稱的“用于銷售”，又作進一步解釋：是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：是否向購貨方開具發票；是否向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅，如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地和分支機構所在地繳納稅款。上述條例細則通知雖然對總分支機構納稅問題作出相關規定，但由于總分支機構經營的復雜性，致使這些規定無法涵蓋應對各種具體情況，再加上政策本身有許多方面界定不明確，甚至相關規定相互交叉、矛盾，使得在實際操作中伸縮性很大，征管雙方容易發生爭議，例如，現行政策對分支機構是常設機構還是臨時經營，以及對臨時經營的時間期限沒有加以明確。再比如，根據分支機構的行為，總分支機構的納稅問題可分為兩種情況：

情形一：異地分支機構向購貨方開具發票或收款。

視同銷售銷售

小規模納稅人企業增值稅征收管理一直是稅收征收管理中的難點，對其稅收征管存在的問題進行調查與思考具有很重要的現實意義。

一、小規模納稅人企業現狀

一是部分企業稅收法制觀念淡薄，納稅意識差。未及時進行納稅申報、不如實申報現象較多，零申報比例過高、申報不實情況比較嚴重，企業申報與其經營狀況及經濟發展規模極不匹配，企業小規模化運轉的傾向比較突出，偷稅漏稅嚴重。

二是部分企業帳證不健全，財務信息失真程度較大。由于企業財務工作缺乏專業性和嚴肅性，財務人員普遍業務能力較低或無專業會計人員，導致會計核算不健全，稅收核算不準確，存在不設置帳簿、帳實不相符、帳外經營嚴重等現象，特別是一些涉及直接消費領域和建筑安裝等行業企業，情況更為嚴重。燈具企業、建材行業、金銀、藥品、五金、百貨等企業，由于這些行業購買方一般不需要發票，納稅人除了對開具發票的部分申報外，不開票的部分一般都不申報。

三是部分企業發票意識不強。購進貨物一般未按規定取得合法憑證，以白紙據入賬，導致其他企業偷稅；有的銷售貨物未開具發票，或填開不規范，部分企業甚至于違法開具“大頭小尾”發票，達到少繳稅收的不法目的。

四是征管力量滯后于小規模納稅人企業增長。小規模納稅人行業涉及方方面面，納稅戶多、資金運用靈活、經營范圍廣、社會影響大，而管理對象部門重視不夠，管理人手少，征管較為薄弱。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

為加強民族貿易企業（含供銷社企業，下同）的增值稅管理，根據《財政部國家稅務總局關于繼續對民族貿易企業銷售的貨物及國家定點企業生產和經銷單位銷售的邊銷茶實行增值稅優惠政策的通知》（財稅〔20**〕103號）和《財政部國家稅務總局國家民委關于民族貿易企業增值稅有關問題的通知》（財稅〔20**〕133號）的規定，現將有關問題明確如下：

一、享受增值稅優惠政策的民族貿易企業應同時具備以下條件：

（一）能夠分別核算少數民族生產生活用品和其他商品的銷售額；

（二）備案前三個月的少數民族生產生活用品累計銷售額占企業全部銷售額比例（以下簡稱“累計銷售比例”）達到規定標準；

（三）有固定的經營場所。

編者按：本文主要從關于增值稅轉型問題；增值稅的征收范圍問題；關于小規模納稅人的問題；關于增值稅的查核手段問題進行論述。其中，主要包括：基本消除了傳統流轉稅重復征稅的積弊，推動了市場經濟的發展、增值稅的稅基與GDP的聯系比較緊密、正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失、目前研究轉型是否迫切、目前轉型有何風險、怎樣可以使轉型的代價小一些、規范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務的所有領域、交通運輸業與生產、流通各行業關系密切、關于調整征收率的問題、關于兩類納稅人之間交易的稅金抵扣問題、增值稅是通過稅款抵扣的方法計算應納稅額的等，具體請詳見。

當前，我國經濟已到了向社會主義市場經濟轉軌的關鍵階段。一方面，隨著經濟結構的進一步調整和完善，以及資產重組和技術進步步伐的加快，要求現行增值稅制應該適時地繼續完善。另一方面，受亞洲金融危機和國內下崗人員繼續增多的影響，要做到擴大內需，保證經濟增長速度，勢必要增加政府投資支出，這又從財政上制約著增值稅制改革的力度。因此，在本課題的調研過程中，對于有關問題應該怎么改，步子跨多大，難免出現各種不同的觀點。我們力求按照黨的十五大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有4年多了。對于這個稅種，大多數人都給予肯定，同時也認為需要在近年來實踐的基礎上繼續加以完善。也有一部分人認為，1994年如此大面積推行增值稅，顯得過于急促了些，步子也嫌邁得稍大，否則，效果可能會更好。還有極少數人則認為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環節全額課征的流轉稅上去，并沒有什么不好。我們認為，盡管對這個新稅種多數人表示贊同，但是，對于不同意見，也應認真加以分析。

從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的優越性。

首先反映在經濟上，由于基本消除了傳統流轉稅重復征稅的積弊，推動了市場經濟的發展，促進了資產重組和經濟結構的調整，適應了全球經濟一體化的發展趨勢。現在看來，如果當時我們不改征增值稅，則今天矛盾發展的尖銳程度，勢將遠遠超過80年代市場經濟開始孕育時所反映出來的情況。其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應增長較快。再加征收上的鏈條機制，不僅糾正了過去的任意減免稅和承包所造成的稅收大量流失，而且增值稅專用的使用也有助于堵塞偷逃稅的漏洞。這里，有個問題需要澄清。那就是在增值稅推行4年多期間，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、增值稅專用進行偷騙稅款的問題。這個問題，絕非如有些人所說，是由增值稅稅制本身所帶來的。因為在過去按照銷售全額課征流轉稅的年代里，納稅人利用銷貨，搞銷貨不開票、大票小開（即大頭小尾）和“飛過海”（進銷不入賬）進行偷稅的，也同樣比比皆是。而今天增值稅的扣稅機制將銷方的銷項與進方的進項通過增值稅專用聯系起來，勾稽關系嚴密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。所以，這并非增值稅造成了偷騙稅，恰恰相反，是增值稅能夠揭露偷騙稅，從而促使通過強化征管加以堵塞。從這個意義上說，應該是件好事。現在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段，而不能仍舊沿用老的管理傳統流轉稅的方法來管理今天的增值稅。

我國全面推行增值稅以來，也暴露出現行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進一步充分發揮。一是現行增值稅制尚存在一定程度的重復征稅現象。表現在購進固定資產中所含的已征稅款不準扣除，不利于高新技術企業、資源開發型企業和國有大中型企業的技術改造與技術進步，同國家產業政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領域，致使企業購入勞務、接受服務的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣（運費已做政策性處理）。三是由于減免稅（包括先征后返等）項目過多以及行政干預，現行增值稅的法定稅率和實際稅負差距過大，在公平稅負、出口退稅等方面都有負面影響。此外，增值稅的征收管理過于依賴增值稅專用，也帶來一些問題。

第一條根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策，為加強石油天然氣企業的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設立的油氣田分(子)公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業(以下簡稱油氣田企業)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。

存續公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業。

其他石油天然氣生產企業是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產企業。

油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及20**年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

第一條根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策，為加強石油天然氣企業的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設立的油氣田分(子)公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業(以下簡稱油氣田企業)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。

存續公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業。

其他石油天然氣生產企業是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產企業。

油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及20**年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

近年來，我國針對建筑業制定了一系列會計制度與稅收政策，通過營改增手段有效提高了企業稅收環節的工作效率與質量，促進我國稅收制度乃至整個經濟體系的結構性改革。建筑業會計制度與稅收政策的變化使得我國建筑業的發展更加成熟，但從實際應用現狀來看，我國建筑業財務管理仍有充足的改進空間，由何廣濤編寫、中國財政經濟出版社于 2020 年出版的《建筑業增值稅管理與會計實務（第 2 版）》一書，詳細解讀建筑業的有關稅收政策，為企業會計制度以及增值稅政策的施行提供了重要參考，此外，作者還探討了對于稅收制度改革的相關思考，詳細介紹建筑企業稅會處理的實務以及需要解決的問題。

本書共包括八個章節，第一章簡單介紹建筑行業的特點及經營流程，全面分析建筑業會計制度。第二章闡述增值稅基本原理，解析建筑業的增值稅政策，并詳細論述企業進項稅額以及發票管理。第三章介紹建筑業增值稅管理的新思維，從價稅分離、空間管理和時間管理三個維度進行構建。第四章介紹建筑企業收入成本確認，簡單介紹現行會計制度下如何處理建造合同，并詳細分析三種成本確認模式。第五章通過分析建筑業企業增值稅會計處理規定以及企業賬務處理流程，對增值稅會計處理的三個關鍵作出解答。第六章與第七章分別介紹項目部和公司總部的稅會處理，介紹稅制轉換、合同成本與收入、費用類進項、資產類進項、工程質保金等業務的稅會處理相關內容。第八章為特殊業務的稅會處理，包括以物抵債、PPP 模式、EPC 模式、園林綠化等業務，并闡述我國稅率調整的稅會處理。

營改增后，新的稅收制度、會計制度與建筑企業的經營管理并未完全適應，且建筑企業的工程項目涉及范圍較廣、工程周期較長，導致諸多建筑企業的稅務管理存在問題，主要表現在以下兩個方面：第一，建筑業的稅務管理難以規范化，建筑企業承包的工程項目卻可能遍布全國各地，不同地方的相關政策制度都有所區別，導致企業對于工程項目的財會稅收管理較為混亂，難以采取統一標準，且建筑工程項目工作人員多為臨時組建，業務水平有限，極易在項目財稅管理過程中發生失誤，從而引發稅務風險。第二，建筑企業的增值稅管理較為復雜，由于工程項目周期較長，各項稅額的匯報與繳納工作量較為龐大，且各項目的管理難以統一，導致企業會計核算準確率受到影響。入增值稅時代后，建筑企業若想獲得更好的經濟效益，優化其會計制度與增值稅管理尤為關鍵，具體可從以下三個方面入手。第一，建筑企業應提升財稅工作人員的業務能力，明細權責。

增值稅會計核算是建筑企業財務管理的關鍵，企業應加強對于財會人員工作能力的培訓，提升其增值稅會計核算能力，并清楚劃分工作人員的具體權責，避免因項目過多以或者各項稅額核算的大量工作導致稅務管理出現混亂，財務人員增值稅會計核算能力的提高可以有效增強企業稅收核算精確率，降低企業稅務風險。第二，建筑企業應明確增值稅核算內容以及繳納義務，并做好發票管理工作。增值稅的核算內容極為復雜，很容易發生失誤，建筑企業應明確劃分核算內容，使財務人員的核算內容更加清晰，同時建筑企業也應增強對于增值稅稅額與收入確認的相關決策，通過稅收抵減等方式提高企業經濟效益。第三，建筑企業可以簡化其財稅申報與核算的管理環節，提高工作效率。建筑企業的財稅管理涉及多個項目，核算內容相對較多，因此企業可通過合并報稅、日常核算等方式加強增值稅會計處理效率，稅額無誤后及時向上回報，同時企業增值稅繳納需經過層層核算，在明確其職責的基礎上，稅務管理人員的核算與繳納應更加及時，減少因環節過多導致的失誤。進入增值稅時代后，建筑企業的稅務管理以及會計核算就備受重視，因科目繁多、賬目復雜導致企業增值稅會計處理易發生失誤，因此，企業增值稅管理的優化十分重要，能夠有效提高企業核算精準性。在《建筑業增值稅管理與會計實務（第 2 版）》一書的指導下，我國建筑業會計制度與增值稅政策的優化建議將更加實用，可為建筑企業的發展提供重要幫助。

作者：張延泰 單位：河南工業職業技術學院

一、土地增值稅主要特點

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入減去法定扣除項目金額后的增值額繳納的一種稅，目前按照四級超率累進稅率進行征收，據測算普通住宅和其他業態產品毛利率只要達到一定比例就需要繳納土地增值稅。總體來看土地增值稅主要有五大特點：一是稅負重，稅率最高達60%；二是征收面廣，只要轉讓土地使用權和地上建筑物產權，有一定增值率就需要交稅；三是要預繳，預繳比例從1%-6.5%不等；退稅難，退稅情況與各地財政收入和稅收征管環境有很大聯系；四是地區差異大，稅務機關自由裁量權大，如清算單位和成本費用扣除標準不統一；五是稅收優惠政策有限，目前僅有房地產企業建設普通住宅出售的，增值額未超過扣除金額20%的免征土地增值稅。

二、土地增值稅管理要點

（一）項目獲取階段管理要點

由于房地產項目土地增值稅稅負對整個項目的利潤影響較大，需要根據項目所在地稅收政策準確進行稅費及經濟效益測算，以確定不同方案下土地價格承受區間。

（二）明確土地增值稅清算單位及清算方法

第一條根據國務院批準的石油天然氣企業增值稅政策，為加強石油天然氣企業的增值稅征收管理工作，制定本辦法。

第二條本辦法適用于在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產的企業。包括中國石油天然氣集團公司（以下簡稱中石油集團）和中國石油化工集團公司（以下簡稱中石化集團）重組改制后設立的油氣田分(子)公司、存續公司和其他石油天然氣生產企業(以下簡稱油氣田企業)，不包括經國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業。

存續公司是指中石油集團和中石化集團重組改制后留存的企業。

其他石油天然氣生產企業是指中石油集團和中石化集團以外的石油天然氣生產企業。

油氣田企業持續重組改制繼續提供生產性勞務的企業，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業參股、控股的企業，按照本辦法繳納增值稅。

第三條油氣田企業為生產原油、天然氣提供的生產性勞務應繳納增值稅。

一、我國增值稅專用發票管理現狀及已采取的措施

（一）我國增值稅專用發票管理現狀

我國對增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現過許多虛開、代開、對開增值稅發票抵扣稅款現象，甚至有的企業自毀抵扣聯偷逃稅款。據統計，僅去年國家稅務總局在全國范圍內開展的對商貿企業增值稅一般納稅人的專項檢查中，各級稅務機關共檢查納稅人125.9萬戶，發現問題的就有52.6萬戶，查補增值稅總額達162.3億元。這些數字表明，我國現行的增值稅專用發票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現象另外，計算機的普遍使用和網上貿易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務計算工作量的同時，也對增值稅專用發票的管理提出了新課題，因此有必要進一步研究增值稅專用發票的有效管理模式。

（二）針對專用發票管理已采取的措施

為了加強對增值稅專用發票的管理，我國從2002年8月1日起開始著手建立新的發票系統，并計劃在2002年底基本完成新舊發票系統的轉換，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統開具專用發票，同時全國將統一廢止手寫版專用發票。自2003年4月1日起，手寫版專用發票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。同時，國家稅務總局局長金人慶稱：中國將投資90億元人民幣建立新的計算機稅務信息系統，力爭在5年內建成遍布全國的稅務信息計算機網絡，實現稅務信息共享。這兩項工程，對從根本上改變我國增值稅專用發票管理乏力的現狀、保證國家稅款不流失有著重要意義。

增值稅防偽稅控系統是運用數字密碼和電子存儲技術，強化增值稅專用發票防偽功能，實現對增值稅一般納稅人稅源監控的計算機管理系統，也是國家“金稅工程”的重要組成部分。在2002年年底以前，稅控系統將覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。有關企業要按照稅務機關的要求及時安裝使用稅控系統，凡逾期不安裝使用的，稅務機關停止向其發售增值稅專用發票，并收繳其庫存未用的增值稅專用發票。納入稅控系統管理的企業，必須通過該系統開具增值稅專用發票；對使用非稅控系統開具增值稅專用發票的，稅務機關要按照《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定進行處罰；對破壞、擅自改動、拆卸稅控系統進行偷稅的，要依法子以嚴懲、有關企業取得稅控系統開具的增值稅專用發票，屬于扣稅范圍的，應按稅務機關規定的時限申報認證；凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經抵扣稅款的，由稅務機關如數追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰；凡認證不符的，不得作為扣稅憑證，稅務機關要查明原因，依法處理。