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摘要：文章從國有企業內部審計職能轉型升級的必要性入手，分析了國有企業內部審計存在的問題，如職能定位模糊、權威性不足、內部審計職能轉型升級面臨文化與認知困境；探析了國有企業內部審計職能轉型升級的特定條件，包括從查錯防弊推進到揭示機制性缺陷，從發現分散式風險推進到識別系統性風險，從合規性審查推進到改善空間的服務審計，以及從事后揭示推進到事前預防、事中糾正的風險預警防控。基于此，從政府部門、企業集團、基層企業和行業協會層面提出了國有企業內部審計職能轉型升級的實現路徑，旨在推動國有企業內部審計職能的轉型升級。

關鍵詞：國有企業；內部審計；職能轉型升級

在國有企業的長期發展歷程中，內部審計是必不可缺的組成部分。隨著現代化管理的逐步推進，國有企業內部審計面臨的困境越來越多，這需要國有企業順應時代發展的步伐，對審計職能進行轉型升級，以保證內部審計真正發揮功效，切實提高國有企業的整體效益。改革的浪潮推動各行各業的轉型升級，國有企業內部審計不斷強化。從國有企業的現狀看，仍存在職能定位模糊、業務層級較低、缺乏權威性、面臨文化與認知困境等問題。因此，提高對內部審計的認知度、擴大內部審計范圍、提升內部審計質量成為國有企業內部審計工作的重中之重，這就要求國有企業基于自身審計特點進行職能轉型升級，以解決自身內部審計存在的問題，真正發揮內部審計的功效。

1國有企業內部審計職能轉型升級的必要性

國有企業早期構建的內部審計大多是為管理層服務，因此較為關注管理層的利益分配，缺乏對其他人的利益維護，在一定程度上阻礙了國有企業的管理。為提高國有企業管理能力，內部審計應摒棄傳統的審計思路，面向更多服務對象進行轉型升級。（1）合理高效的內部審計能為國有企業的管理改進提供強有力的保障，確保其在管理過程中制衡各方面的利益，避免國有企業形成“一言堂”的管理局面。（2）國有企業內部審計目標與管理目標高度一致，相互促進、相互補充。（3）內部審計已成為國有企業管理體系的核心部分，良好的管理體系是保證審計獨立性和高效性的有力途徑。（4）國有企業的資產由國家出資購買，為全民共有。為此，完善國有企業內部審計制度、促進國有企業內部審計職能轉型升級，對提升全民利益有重要推動作用。（5）國有企業需與市場接軌。面向市場經濟，規范內部審計，實現職能轉型升級，有助于作出正確的經營決策，實現資產保值升值，提升國有企業的盈利能力。（6）國有企業內部審計具有監督和評估職能，能核實資產，明確其產權歸屬，落實法人財產權，確保政企分開。當前，國有企業內部審計大多具有較為濃厚的行政色彩，缺乏對內部審計的關注。促使國有企業內部審計職能轉型升級，有助于持續優化國有企業制度。

2國有企業內部審計存在的問題

2.1職能定位模糊

隨著時代的發展，我國大多數國有企業的管理逐漸趨于規范化，構建了相對完善的內部審計機制。然而，當前，國有企業內部審計存在職能定位模糊的問題，具體表現在以下三個方面。（1）監督、評價和建議等審計職能無法充分發揮，操作難度較大。（2）管理人員的個人意見在很大程度上影響審計的職能定位，致使審計職能定位模糊[1]。（3）國有企業的內部審計缺乏對監督、建議、細節和政策的關注，直接導致內部審計的職能界限不清，審計功能有限，工作缺乏主動性和權威性，審計結果不佳，無法為國有企業創造價值。

2.2權威性不足

內部審計功效的實現需基于權威性，這種權威性表現在審計過程中主要是國有企業相關部門要對審計結果和建議持認同態度，并為相關部門采用。當前，國有企業內部審計的權威性不足，具體表現在以下兩個方面。（1）國有企業的高層領導認為內部審計的目的不在于管理，對內部審計的期望值不高，不予重視，也未將其納入內部控制體系，直接導致審計結果缺乏威懾力，很難得到員工認同。（2）現階段，科技高速發展，受自身能力的限制，審計人員無法為內部審計提供高質量的審計建議，也無法通過高科技手段為國有企業提供具有社會價值、經濟價值的增值效應，審計在企業中的存在感及成就感因此削弱，威懾力也將不復存在。

2.3內部審計職能轉型升級面臨文化與認知困境

從國有企業立場上看，內部審計扮演著“警察”的角色，肩負國有企業內部查錯、監督職能。然而，當前國有企業內部審計職能轉型升級面臨文化與認知困境，審計的建議和咨詢功能未被完全開發，部分審計人員將自身角色定位在“顧問”身份上，存在一定的抵觸情緒。其主要原因有如下兩個。（1）缺乏對內部審計職能的正確認識。（2）未將內部審計形成一種企業文化，貫穿國有企業的日常管理。

3國有企業內部審計職能轉型升級的特定條件

3.1從查錯防弊推進到揭示機制性缺陷

內部審計必須注意深入分析錯誤和缺陷的原因，并提出合理的解決方案。從風險防范的角度分析內部控制機制的完善性和合理性，就制度缺陷的風險和后果與相關部門充分溝通，增強內部控制的主動性和自覺性。

3.2從發現分散式風險推進到識別系統性風險

內部審計要想在國有企業發揮真正的功效，必須從分散式風險的識別推進到系統性風險的識別，以科學方式系統診斷國有企業的各項經營，并基于風險評估和判斷結果制訂內部審計計劃、方案、程序等，揭示和防范系統性、整體性和關鍵性風險。

3.3從合規性審查推進到改善空間的服務審計

自中華人民共和國審計署在《中華人民共和國內部審計條例》中添加了“建議”職能后，國有企業的內部審計將從合規性審查延伸到服務審查，通過數據分析和管理評價，識別正式合規但在效率和效果上有改進空間的內容，為國有企業的管理提供建設性建議。這就要求內部審計秉承“監督旨在服務，預防旨在糾正”的工作理念，從單一的監督轉變為監督、評價和咨詢并重，為管理決策提供支持，及時探索和開展戰略管理審計，確保內部審計目標與企業目標的一致性[2]。

3.4從事后揭示推進到事前預防、事中糾正的風險預警防控

傳統模式下的審計方式大多關注事件結果，以結果斷定問題，內部審計無法得到應有的重視。內部審計要想發揮真正的功效，必須進行轉型升級，匯總案例，采取具有實用性的防范措施，借助系統的思維方式識別審計內容中隱藏的風險，推動內部審計發揮事前預防、事中糾正作用。另外，還應提升事前認知的敏感性，總結第一跡象的缺陷特征，強化風險意識，采取相應的干預措施。

4國有企業內部審計職能轉型升級的實現路徑

國有企業內部審計職能轉型升級的實現，需要充分明確政府部門、基層企業和行業協會在審計過程中扮演的角色，正確解讀和定位其職能，明確其崗位的具體責任，在審計監督過程中全面保證國有資產的安全性。

4.1政府部門方面

中央審計委員會和政府相關主管機構應大力推動國有企業內部審計職能的轉型升級，制定高標準政策法規，可通過委托外部審計對國有資產實施二次審計，以確保國有企業審計職能合規。（1）從職業規劃層面規范國有企業內部審計的職能和培養體系，構建明確的審計人員培養體系，從職業資格、職稱認證、繼續教育等角度展開多種形式的人才培養。把控內部審計人員從業的全過程，以確保其知識和技能符合國家法規和政策的具體要求[3]。（2）細化政府審計部門職能分工，明確“集中領導、分層管理”的內涵。政府審計工作的重點是審計結果，直接審計或委托外審是監督企業和基層企業的主要手段，包括審查經濟政策的執行情況、審查重點層面的管理情況、審查所關注領域的工作情況。對成效不顯著的國有企業，需進一步評估重要崗位的充分性和合規性。政府審計的次重點是對國有企業內部審計進行“合規審計”，即核查國有企業自身審計項目是否具有全面性，審核程序是否具有規范性，審計方法是否具有科學性，抽樣方法是否具有代表性，抽樣比例是否具有標準性[4]。

4.2基層企業方面

國有企業的審計重點應致力于基層企業的合規審查，確保基層企業實現審計全覆蓋。可通過直接審計的方式重點關注其合規性。（1）全面審查基層企業內部審計計劃的全面性、資產與收入的標準性、審計對象的覆蓋率、審計程序的合規性。（2）構建專項審計，對企業集團要求的重點領域和重點事項開展專項審查。（3）評估基層企業的內部審計執行情況，可通過直接審計方式對所關注的領域進行審查，規避基層企業的審計人員作為企業員工因某種原因無法履行監督職責，對基層企業的審計實施二次管理[5]。（4）提升審計人員能力。國有企業的審計人員應積極利用各種科技手段，通過自主、交際和實踐等學習方式，努力提高自身的審計技能和水平，牢牢把握“以物為本、實事求是”的原則。（5）優化審計結果。國有企業的高層管理人員應基于審計結果，及時落實相關負責人的問題整改，明確問題整改的具體時間和標準，建立問題整改記錄，并全程跟進，以保證整改質量。同時，應將問題整改的時效性、徹底性納入干部考核體系。（6）對內部審計技術方法進行升級。利用先進的大數據技術，構建非現場的內部審計模式，將此應用于國有企業的內部審計，提高其效率和質量。在投入使用前，應模擬演練內部審計的工作流程，及時解決審計系統存在的新型問題，以提升非現場審計模式的可用性[6]。（7）優化隸屬關系。國有企業的內部審計部門應直接由企業最高負責人監管，保證審計部門在企業中的權威地位和話語權。（8）轉變工作觀念。首先，強化風險意識，利用新型技術提升對各種風險的識別和預測能力，實現早期預防和化解。其次，促使監督與服務并行。基于企業管理和發展需要，與審計對象平等溝通，深入探討問題的原因，提出具有可行性的操作方案，優化協調資源，促進部門間的合作。最后，基于合規底線，強化增值意識，注重提升經營管理活動的效率和質量。（9）對審計標準進行轉型升級。首先，國有企業內部審計應具有標準化的業務流程，使其貫穿于內部控制的全過程，并應用于企業的經營生產、項目投資、資金分配等具體環節。其次，構建國有企業審計項目質量審計標準，使其高度規范、統一[7]。

4.3行業協會層面

行業協會作為平衡各企業及相關行業關系的橋梁，能從多方面提升自身影響力。在理論上，行業協會可通過與高校之間的合作，形成較為完善的審計理論，為內部審計的實施提供理論依據。在實踐上，定期開展審計職能教育培訓，為各國有企業的審計人員提供專業技能培訓，培養高質量的審計人才[8]。

5結束語

國有企業內部審計肩負著監督、評價、咨詢和建議之責，發揮著重要作用。這就要求國有企業努力適應內部審計職能轉型升級期間的各項特定條件，建立新型內部審計系統，重視內外部風險評估，完善內部審計的職能定位。

參考文獻

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[2]溫利鋒.完善企業內部審計助力國有企業健康發展[J].審計與理財,2022(2):22-23.

[3]高文婷.新形勢下完善國有企業內部審計監督的思考[J].現代審計與會計,2022(2):14-15,18.

[4]靳征.提升國有企業內部審計價值的思考[J].中國農業會計,2022(2):13-14.

[5]孔磊.國有企業內部審計管理體系完善對策研究[D].蚌埠:安徽財經大學,2021.

[6]翟艷艷.A國有企業內部審計與紀檢監察協同監督研究[D].濟南:山東大學,2021.

[7]段書麟.基于5M1E分析法的RQ國有企業內部審計質量控制問題研究[D].杭州:浙江理工大學,2021.

[8]王一鑫.國有企業內部審計與國家審計協同運行路徑研究[D].哈爾濱:哈爾濱商業大學,2020.

作者：馬茜 單位：南京審計大學