導(dǎo)語：國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系完善策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在經(jīng)濟新常態(tài)背景下，我國國有企業(yè)體制改革正在持續(xù)推進，國企在國民經(jīng)濟中的地位也愈加突出。面對競爭局勢日益險峻的經(jīng)濟市場，國有企業(yè)想穩(wěn)固市場地位、增強競爭優(yōu)勢、擴大市場份額，有必要加強財務(wù)內(nèi)控工作，從內(nèi)控視角出發(fā)健全財務(wù)管理體系，推進財務(wù)工作逐漸從核算型轉(zhuǎn)向管理型，規(guī)范財務(wù)內(nèi)控制度，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理水平。本文以A集團企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況為例，結(jié)合實踐經(jīng)驗，分析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并針對性提出內(nèi)控體系構(gòu)建策略，旨在為企業(yè)內(nèi)部良好財務(wù)管控效果的實現(xiàn)提供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)管理體系；內(nèi)控體系構(gòu)建

進入新發(fā)展時期后，面對日新月異的市場環(huán)境，國有企業(yè)也在積極加快改革進程，創(chuàng)新發(fā)展。而由于市場的變革，國有企業(yè)在經(jīng)營中面臨的不確定因素也隨之增加。企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，提升財務(wù)管理水平，在保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)高效利用，才能為國有企業(yè)改革發(fā)展提供助力。財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)控制和規(guī)范財務(wù)活動的重要手段，健全財務(wù)內(nèi)部控制體系能夠有效提高國有企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險、落實財務(wù)管理決策和制度等的能力。基于當前環(huán)境，如何構(gòu)建適合企業(yè)自身發(fā)展所需的財務(wù)內(nèi)部控制體系是當前國有企業(yè)改革管理的重點內(nèi)容之一，對國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善，內(nèi)控制度流于形式化

不同于其他企業(yè)，國有企業(yè)在過去很長一段時間內(nèi)，自身發(fā)展受計劃經(jīng)濟調(diào)控的影響較重，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營缺乏自主性。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)也逐漸走向改革、自立的方向。但在當前環(huán)境下，“國有”的影響力已大不如前，國有企業(yè)面臨著激烈的競爭壓力，急需改革轉(zhuǎn)型。基于此背景下，國有企業(yè)主要發(fā)展方向側(cè)重于業(yè)務(wù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，相對忽視了內(nèi)部管理體系的優(yōu)化，現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)部控制制度并不能滿足管理需要，尤其是在改革升級過程中，國有企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、組織形式及流程等都在不斷變動，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度已難以全面覆蓋。[1]

（二）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

面對不斷變化的市場環(huán)境，以及日新月異的業(yè)務(wù)活動，國有企業(yè)需構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機制來不斷評價現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)部控制運行的有效性，分析其中存在的漏洞及不足，及時優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控體系。但目前，雖然多數(shù)國有企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計部門來監(jiān)督財務(wù)內(nèi)控工作，但企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性、權(quán)威性及專業(yè)性，由財務(wù)人員兼任財務(wù)內(nèi)控審計人員也加大了財務(wù)人員工作壓力，更會影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量。另外，對內(nèi)部審計缺乏重視也使得國有企業(yè)現(xiàn)有審計流程、審計程序、審計制度等都較為傳統(tǒng)，局限性較強，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。[2]缺乏完善的績效考評體系，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度體系落實不到位，無法發(fā)揮監(jiān)督約束的作用。

（三）信息溝通不暢

信息溝通質(zhì)量關(guān)系到管理者能否及時掌握實際經(jīng)營情況，采取恰當?shù)膽?yīng)對措施。但目前，一方面，國有企業(yè)內(nèi)部管理層級眾多，管理流程復(fù)雜、臃腫，且受計劃經(jīng)濟管控影響，內(nèi)部信息交流多為指令式，即上層領(lǐng)導(dǎo)下達命令，由下層部門執(zhí)行，信息交流只有從上到下，卻不能有效實現(xiàn)從下到上的上下循環(huán)；另一方面，信息時代下，國有企業(yè)雖然也在積極借助信息技術(shù)來推動自身發(fā)展，但技術(shù)手段常應(yīng)用在業(yè)務(wù)上，多數(shù)國有企業(yè)還未建立健全的財務(wù)共享平臺，財務(wù)系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等還未有效連接，各系統(tǒng)、各活動環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)實時共享，管理人員還無法借助系統(tǒng)來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效整合，在信息搜集、整合上需要花費大量時間，且難以保證真實性，難以為財務(wù)內(nèi)部控制決策、執(zhí)行及監(jiān)督等工作提供有效的信息幫助。

二、風(fēng)險導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善策略

（一）夯實財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)必須營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不斷強化宣傳力度，從上至下都要加強對財務(wù)內(nèi)部控制的重視，樹立風(fēng)險內(nèi)控理念，在內(nèi)部樹立一個人人懂內(nèi)控、人人執(zhí)行內(nèi)控的良好環(huán)境。[3]隨著企業(yè)組織機構(gòu)調(diào)整和多元化發(fā)展，原有的內(nèi)控制度已與現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴重脫節(jié)，為了提升制度本身的可操作性及與經(jīng)營業(yè)務(wù)的結(jié)合度，使制度能夠更好地發(fā)揮指導(dǎo)、控制作用，A集團在內(nèi)控體系建設(shè)的過程中，黨委書記、董事長、總經(jīng)理多次出席會議，要求各部門提高認識，全員參與，這就為A集團內(nèi)控體系建設(shè)提供了良好的控制環(huán)境，避免了制度和執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）基于風(fēng)險內(nèi)容實現(xiàn)業(yè)務(wù)控制

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建主要是以風(fēng)險為風(fēng)向標，在結(jié)合了重要性和成本效益原則后，將內(nèi)部控制的重點集中到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)所面臨的風(fēng)險點上，并且形成了“業(yè)務(wù)—風(fēng)險—控制”的邏輯關(guān)系，通過有效的內(nèi)部控制充分反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程管理的有效性。A集團在內(nèi)控體系建立的過程中，財務(wù)部對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進行了系統(tǒng)的梳理，對存在的風(fēng)險點及風(fēng)險等級進行評估，通過職責分離、授權(quán)審批、監(jiān)督檢查等控制措施降低風(fēng)險。通過內(nèi)控制度的梳理，明確崗位職責、審批權(quán)限，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，以實現(xiàn)內(nèi)控控制的目標。

（三）建立有效的溝通渠道

國有企業(yè)在以提升風(fēng)險管理工作效率為出發(fā)點，在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作中，應(yīng)搭建有效的溝通渠道、完善內(nèi)部信息溝通機制，為內(nèi)部控制體系構(gòu)建提供保障。完善的信息溝通渠道有利于提升企業(yè)內(nèi)部上情下達的效率，有助于提升企業(yè)內(nèi)部信息的共享性、有助于實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理工作的協(xié)同性。內(nèi)控制度的梳理實現(xiàn)了管理制度化，為了提高管理效率，A集團財務(wù)部梳理了20余種業(yè)務(wù)單據(jù)，通過協(xié)同辦公平臺將制度流程化、流程表單化、表單信息化，大幅提升了溝通的效率和管理的效果。

三、內(nèi)控體系建設(shè)構(gòu)建結(jié)果

（一）業(yè)務(wù)層面

1.集中采購體系建設(shè)通過對業(yè)務(wù)的梳理發(fā)現(xiàn)，A集團采購業(yè)務(wù)分散，未形成集團優(yōu)勢，進銷存系統(tǒng)未與財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，未充分發(fā)揮信息化系統(tǒng)的聯(lián)動作用，導(dǎo)致財務(wù)工作效率低下。為滿足《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》不相容崗位相分離的要求，真正做到由業(yè)務(wù)部門提出采購需求，由采購部門進行供應(yīng)商選擇及把控風(fēng)險，同時為統(tǒng)一、有效利用采購資源，優(yōu)化資源配置，形成了集中采購綜合部門，并將相關(guān)人員進行整合調(diào)整，形成工程采購、物資及設(shè)備采購、購買服務(wù)采購等采購班組，有效解決多頭采購問題。同時將進銷存系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)推送，自動生成進銷存憑證，大幅提高了財務(wù)核算的效率和準確性。2.工程管理體系建設(shè)工程管理一直是國資委對國有企業(yè)監(jiān)管的重點領(lǐng)域，通過對工程管理業(yè)務(wù)流程的梳理，從制度層面將工程管理過程中不相容職責進行了分離，將工程采購需求、施工方選擇、造價審核、施工過程管理、竣工驗收、工程結(jié)算、工程決算等環(huán)節(jié)分別由工程部、采購部、財務(wù)部、審計部等不同的職能部門進行交叉管理，構(gòu)建完善的工程管理體系。

（二）制度層面

通過對風(fēng)險的識別及工作流程的梳理，A集團財務(wù)內(nèi)控體系涉及財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、戰(zhàn)略發(fā)展管理、工程管理、采購管理、國有產(chǎn)權(quán)管理六大模塊的內(nèi)控制度，截至目前六大模塊已發(fā)布了12項基本制度、38項管理辦法、18項操作細則。加強企業(yè)內(nèi)控工作機制建設(shè)，能夠就戰(zhàn)略風(fēng)險、運營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等做系統(tǒng)化的識別、衡量、分析、管理和監(jiān)控，充分掌握自身所面臨的機遇與風(fēng)險，在日常業(yè)務(wù)運作過程中，按照提前制定好的風(fēng)險管理策略和內(nèi)部控制措施嚴格執(zhí)行，并不斷優(yōu)化完善風(fēng)險管理策略和內(nèi)控措施，具備風(fēng)險自我控制能力。

（三）信息化系統(tǒng)層面

隨著A集團內(nèi)控機制的不斷完善，想要在業(yè)務(wù)合規(guī)經(jīng)營同時實現(xiàn)科學(xué)化、精細化的財務(wù)管理，離不開業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合，為了適應(yīng)新消費的發(fā)展需要，激活“老字號”的數(shù)字潛能，將分散在財務(wù)、供應(yīng)鏈、消費等各端的流程和數(shù)據(jù)進行整合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，是企業(yè)發(fā)展對財務(wù)信息化建設(shè)提出的迫切需求。2019年，財務(wù)部開始搭建“業(yè)財一體化”框架，形成了進銷存系統(tǒng)、收銀系統(tǒng)、OA財務(wù)管理系統(tǒng)分別通過數(shù)據(jù)總線向財務(wù)核算系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)交互的方案，通過數(shù)據(jù)交互，可以自動生成收入憑證、進銷存憑證、費用支出憑證。2020年底整體開發(fā)完成，財務(wù)核算從手工核算模式到現(xiàn)代財務(wù)信息化模式，機制憑證的數(shù)量達到80%，大幅提高了財務(wù)核算的效率。同時財務(wù)管理能夠深入貫穿于業(yè)務(wù)的全流程，財務(wù)不再是事后的反映，而是業(yè)務(wù)規(guī)則和控制的重要參與方，確實有效發(fā)揮了財務(wù)管理的職能。

四、關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的思考

（一）構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理文化

企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是由人來操作和執(zhí)行的，風(fēng)險控制的細節(jié)涉及每名員工，特別是企業(yè)各級管理人員的工作職責，如果員工特別是各級企業(yè)管理人員對企業(yè)的風(fēng)險管理沒有正確的認識，再好的體系也難免出現(xiàn)風(fēng)險事故，風(fēng)險防控的成敗在很大程度上取決于企業(yè)員工參與的程度。因此，只有構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險管理文化，健全具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化，注重員工風(fēng)險管理素質(zhì)的提升，形成由內(nèi)而外的強大支撐力，才能保障企業(yè)風(fēng)險管理目標的實現(xiàn)。做好企業(yè)風(fēng)險文化建設(shè)，一是要大力倡導(dǎo)合規(guī)理念。以“企業(yè)不違法、個人不違紀”為底線，樹立遵法遵規(guī)守信守紀的合規(guī)理念，建立企業(yè)遵法守信企業(yè)人員遵規(guī)守紀的企業(yè)道德規(guī)范，倡導(dǎo)企業(yè)和企業(yè)全體員工遵從國家、社會、企業(yè)的法律法規(guī)、規(guī)章制度，遵守職業(yè)道德，講求信用嚴守紀律，樹立企業(yè)良好的社會形象。使“企業(yè)不違法、個人不違紀”的合規(guī)思想成為企業(yè)和企業(yè)員工的共同意識和行動指南，不犯“顛覆性錯誤”。二是要強化風(fēng)險意識。倡導(dǎo)風(fēng)險管理文化就是強化企業(yè)對風(fēng)險認識的文化導(dǎo)向，牢固樹立風(fēng)險無處不在、風(fēng)險無時不在、崗位風(fēng)險管理責任重大等意識和理念，增強各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生，逐步形成企業(yè)全體員工統(tǒng)一的風(fēng)險管理意識，并內(nèi)化為員工盡職履責的職業(yè)態(tài)度和習(xí)慣，形成良好的風(fēng)險控制環(huán)境氛圍。三是大力加強宣傳教育。通過風(fēng)險管理文化建設(shè)，要加強對風(fēng)險管理理念、知識、流程、監(jiān)控等內(nèi)容的宣傳教育和培訓(xùn)，普及內(nèi)控制度，普及風(fēng)險管理專業(yè)知識，形成自覺風(fēng)險控制的好風(fēng)氣，增強風(fēng)險管理執(zhí)行力。四是大力推動全員參與。全員參與是企業(yè)文化生命力所在。企業(yè)風(fēng)險管理文化的建設(shè)要使企業(yè)全體員工尤其是各級管理人員都愿認同風(fēng)險管理文化的價值觀，并自覺地通過多種形式，努力傳播企業(yè)風(fēng)險管理文化，通過各種途徑將風(fēng)險管理理念傳遞給每一個員工，使企業(yè)能敏銳地感知風(fēng)險、分析風(fēng)險、防范風(fēng)險，鼓勵、支持基層員工參與企業(yè)風(fēng)險管理文化的具體工作，增強企業(yè)風(fēng)險管理的主動性。

（二）構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督機制

建立內(nèi)部審計和外部監(jiān)管相聯(lián)動的監(jiān)督體系，全面、客觀地監(jiān)管國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制運行情況，評價財務(wù)內(nèi)部控制效率。針對內(nèi)部審計，國有企業(yè)需優(yōu)化內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立獨立的內(nèi)審部門，配備專業(yè)的內(nèi)審人員，并結(jié)合實際完善內(nèi)部審計制度、流程等，以此來保證內(nèi)審工作的專業(yè)性、權(quán)威性，提高內(nèi)審評價結(jié)果的有效性，真實反映出財務(wù)內(nèi)部控制體系狀況，及時反饋問題給管理者改進。針對外部監(jiān)管，基本包括社會監(jiān)督、相關(guān)政府部門監(jiān)督、第三方專業(yè)機構(gòu)協(xié)助監(jiān)督等，國有企業(yè)要能明確認識到單依靠內(nèi)部審計可能會由于人員主觀判斷帶來的評價誤差問題，定期按規(guī)公布經(jīng)營發(fā)展相關(guān)信息，同時邀請第三方專業(yè)機構(gòu)來輔助，提高審計評價結(jié)果的客觀性，為管理者提供更準確的財務(wù)內(nèi)控運行信息。[4]

（三）健全風(fēng)險評估預(yù)警機制

以風(fēng)險為導(dǎo)向，可以進一步強化管理者對財務(wù)內(nèi)控實際運行情況的狀況，也能作為輔助參考來優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控控制體系。在實踐中，國有企業(yè)應(yīng)加快風(fēng)險評估和預(yù)警機制的構(gòu)建，以便更好地發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向作用。一方面，國有企業(yè)需全面梳理各業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程等，分析影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)部因素和外部因素，并進一步探究其和財務(wù)風(fēng)險的關(guān)聯(lián)，制定和完善風(fēng)險評估指標體系。同時，結(jié)合其他企業(yè)經(jīng)驗編制風(fēng)險清單，衡量風(fēng)險威脅程度，制定風(fēng)險預(yù)警線，借此完善風(fēng)險評估預(yù)警框架。另一方面，引入風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，結(jié)合風(fēng)險清單、風(fēng)險評估程序等對流程進行完善，借助信息手段來全面監(jiān)管國有企業(yè)各項目活動，根據(jù)風(fēng)險評估指標和風(fēng)險預(yù)警線等，及時識別并反饋達到預(yù)警線的風(fēng)險信息，使得管理者能及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制漏洞，避免國有資產(chǎn)流失、發(fā)生重大風(fēng)險等問題的出現(xiàn)。建立健全風(fēng)險防控數(shù)據(jù)庫。根據(jù)風(fēng)險清單搜集、整合各類風(fēng)險的防控手段，構(gòu)建風(fēng)險防控模型，以便在發(fā)生風(fēng)險后可以第一時間為管理者提供有效的防御方案。另外，也可以和績效管理建立聯(lián)動機制，及時就問題進行追責，確保風(fēng)險防控執(zhí)行力。

（四）注重信息有效溝通與交流

強化部門間的交流，加強部門協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮。一方面，國有企業(yè)需摒棄傳統(tǒng)管理下的命令式交流模式，參考“二上二下”模式來加強下級部門向上級部門反饋信息的主動性、積極性，使得管理者可以掌握更真實、準確的業(yè)務(wù)開展情況，明確業(yè)務(wù)發(fā)展需求，從而制定合理的制度規(guī)章及決策方案，使得各部門業(yè)績考核更加貼合實際，減少部門越矩行為，強化財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力。同時，為財務(wù)內(nèi)部控制管理人員提供更加真實的業(yè)務(wù)情況，便于其監(jiān)督、控制。另一方面，設(shè)立部門研討會、交流會等，定期組織各部門領(lǐng)導(dǎo)層或執(zhí)行層就相互工作配合情況進行討論，了解各自需求、難處，交互信息，消除部門間的信息孤島現(xiàn)象，增強部門協(xié)同效應(yīng)。推進信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享平臺，有機聯(lián)動業(yè)務(wù)、財務(wù)等各類系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)編碼原則、口徑等，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的實時共享，為財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)束語

基于當前環(huán)境下，國有企業(yè)改革轉(zhuǎn)型是必然的選擇。但改革轉(zhuǎn)型的內(nèi)容不應(yīng)只包括業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、組織形式等，還需對內(nèi)部管理制度、管理手段等進行革新。尤其是面對復(fù)雜多變的市場，國有企業(yè)需建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，有效防控財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展提供一個較為穩(wěn)定的環(huán)境。針對財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善，國有企業(yè)要結(jié)合自身實際，從管理理念、制度、風(fēng)險評估、監(jiān)督評價及信息溝通等多角度出發(fā)不斷優(yōu)化，才能為國有企業(yè)規(guī)范有序地經(jīng)營發(fā)展提供基本保障，使得國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值增值。

參考文獻：

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作者：麻培培 單位：北京展覽館集團有限公司