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內容摘要：在市場競爭日趨激烈的今天，商品品種的極大豐富增加了零售企業的會計記賬和核算工作量。本文結合會計實務，就商場在記賬中采用售價核算的弊端進行分析，并提出改進建議。

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我國現行的《商品流通企業會計制度》規定，對企業的庫存商品可以采用進價和售價進行核算。而進價核算（又稱數量進價金額核算）計算準確，但計算量大，在手工情況下，很難適應經營品種繁多的商業企業。故現在除批發行業外，很多國營零售企業仍實行售價核算。而售價核算，由于將所有庫存商品的毛利均放在“商品進銷差價”科目中進行核算，月末一次性地計算出庫存商品和已銷商品的綜合平均毛利，故計算簡單易行，但缺點是計算結果不精確。

售價核算由于存在很多弊端，已不適應企業市場競爭的需要，影響和阻礙著企業的發展壯大。

售價核算記賬制度不完善。在售價核算情況下，財會主管部門只管庫存商品總額，庫存商品明細賬由各柜組具體核算并按售價記賬（大多數企業不計進價），因此，不少違法人員在商品短少時，故意虛報數字。由于售價核算賬面上反映的是售價金額，因此，不僅給國家帶來嚴重損失，而且給企業今后查賬、財務賬務審核都帶來了相當大的難度。

誤差較大，毛利核算不準確。由于售價核算中毛利的高低不能按商品單品銷售所產生的毛利的累加之和得到，而是采用商品綜合差率進行結轉成本得到，而綜合差率又是商品的進銷差價同進貨售價金額的比率的加權平均數，受商品當期進貨品種的影響很大，會計核算至多明細到二級，無法做到單品明細核算，因此它不能如實反映進銷差價率及毛利，只能是一個近似數。實踐告訴我們，零售業經營的大忌之一就是企業庫存不實，賬物不符，庫存虛脹，呆賬、假賬、潛虧嚴重，再加上“吃庫存差率”現象屢見不鮮，一旦遇到市場風險，企業經營危機，企業資金拮據，經營轉不動，最后被迫破產倒閉。

核算及時性弱。售價核算一般采用按月計算、結轉差價的方法，每月需在月底盤點結束后，財務數據才能出來，需經過計算銷售額比重結轉出進銷差價率，進而計算出商品銷售成本，銷售毛利要到月底通過編制記賬憑證、匯總、記賬、編制報表后才能反映出來，不利于及時發現問題，及時作出決策。而且需要很多時間，對于大型商場，需要計算的數據很多。顯然采用售價核算，財務信息反饋遲緩，反饋的信息質量差，影響經營決策。而且由于采用實物負責制，庫存商品下放到各柜組進行保管，財務上無法對此進行嚴格的監督，數據是否真實可靠也不能完全保證。

盤點工作難度大，且存在著一定的漏洞。每月盤點需要長時間準備，抄寫商品名稱、商品編號、單價、數量、金額，然后進行計算金額，再匯總金額，制成盤點表，但是這種盤點表出來后對不對，計算是否有誤，若要進行復核，工作量將不少于盤點時的工作量。由于售價核算中的盤點就是通過售價總金額來核對商品的數量，不是核算到商品的單品，而實物負責人（柜組）只對商品售價總金額負責，當柜組盤點結束計算出數據后，如發現同實物總金額賬有差額，柜組往往不是采用復盤的辦法，而是暗箱操作，采取調整商品數量的辦法來增減庫存，這樣就必然造成庫存的不實，出現管理漏洞，很難被發現。

變價時間長，不適應企業靈活經營、差異化競爭的需要。當今世界兩大競爭戰略：差異化（質量差異、成本差異、價格差異）戰略；服務營銷戰略。在商業競爭異常激烈的今天，商場要在市場競爭中取得勝利，必須采用積極靈活的定價策略，而采用各種促銷手段及調整商品價格是商場常用的手段。商場經常采用調整價格這一方法，來適應市場的競爭，而價格調整的背景來源于經營者對自己經營商品成本、費用、毛利、利潤的掌握和控制，在商場已步入微利時代的今天，如果調價時連自己經營商品的成本、費用、毛利的底線都不清楚，盲目調價，一味折扣下去，卻不能保證商家自己應得的利潤。而頻繁的調價又不得不手工清點這些商品的數量，然后計算出這些商品的庫存差價，進行會計調整，需要時間長，效率低下，不能對市場的變化作出快速反應，更不能及時滿足顧客的需求。公務員之家版權所有

折扣金額也要進行相應的財務處理。商場不僅要對商品進行調價，在現在的市場競爭中，也常常出現同顧客議價的情況。而且現代市場競爭日益激烈，商場價格戰愈演愈烈的情況下，很多地方的有些商品只有降價、折扣來促進銷售。這樣每一件商品的實際售價都同定價有一定的差額，有的甚至一種商品不同交易的實際售價也有可能不同，而這些折扣的具體金額只有交易發生后才能確定。會計不得不每日將折扣做入賬目中，增大了工作量。一個商場里財務人員很多，再加上柜組里的記賬員，人工費用太高，增大了企業經營成本，削弱了成本競爭優勢。

使用售價核算，不僅要耗費大量的人力物力，而且不能及時地反應經營情況，致使信息不靈或者管理失控，潛在問題一大堆，但企業主管還不清楚發生了什么問題。而運用計算機進行進價核算，可以隨時了解整個集團的經營情況，及時調整經營方向，及時進行整頓治理，強化管理。但目前是市場經濟，市場環境千變萬化，市場競爭更加激烈，面對市場經濟的新形勢，會計核算惟有采用更加科學、準確、嚴密的方法，才能以不變應萬變，堵塞各種漏洞，增強財務的監督職能，并為做到嚴格，精細化管理提供幫助。