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加工貿(mào)易是我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的重要組成部分，尤其是近幾年來(lái)，加工貿(mào)易得到了迅猛發(fā)展，從江蘇的外貿(mào)出口來(lái)看，加工貿(mào)易出口占全省的比重已超過(guò)60%。加工貿(mào)易的稅收管理問(wèn)題，也成為稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，特別是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅收處理問(wèn)題，理論和實(shí)踐上爭(zhēng)論很多，國(guó)家尚沒(méi)有統(tǒng)一的政策。針對(duì)這一情況，我們組織了對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收處理問(wèn)題調(diào)查研究。

一、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的基本情況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2003年，江蘇外貿(mào)進(jìn)出口累計(jì)達(dá)到1136億美元，其中，出口591億美元，進(jìn)口545億美元。在從貿(mào)易方式來(lái)看，2003年，江蘇的加工貿(mào)易出口達(dá)到366億美元，占出口總額的61.87%，其中進(jìn)料加工304億美元，占出口總額的51.45%，來(lái)料加工62億美元，占出口總額的10.42%。今年1—6月，江蘇外貿(mào)進(jìn)出口累計(jì)達(dá)到761億美元，其中，出口376億美元，進(jìn)口385億美元。在從貿(mào)易方式來(lái)看，1—6月，加工貿(mào)易出口達(dá)到243億美元，占出口總額的64%，其中進(jìn)料加工204億美元，占出口總額的54%，來(lái)料加工38億美元，占出口總額的10%。加工貿(mào)易在出口總額中所占的比重越來(lái)越大，而且，深加工結(jié)轉(zhuǎn)所占比重也是很大。江蘇2003年—2004年6月從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易的企業(yè)達(dá)到1066戶(hù)，深加工結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入91.47億美元，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)一般在2—5個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策的統(tǒng)一，已經(jīng)顯得十分迫切和需要。

二、加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理現(xiàn)狀、利弊分析及政策建議

（一）現(xiàn)行對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理情況。

對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的管理問(wèn)題，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)帳制度意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)）有明確規(guī)定。具體從以下幾方面來(lái)管理。

1、實(shí)行深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的審批、備案制度。

（1）加工貿(mào)易企業(yè)開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)事先經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)批準(zhǔn)。

（2）海關(guān)對(duì)保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用計(jì)劃備案制度。根據(jù)海關(guān)總署[2004]109號(hào)令，加工貿(mào)易企業(yè)開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)的，轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出企業(yè)應(yīng)當(dāng)向各自主管海關(guān)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃，經(jīng)雙方主管海關(guān)備案后，可以辦理實(shí)際收發(fā)貨及報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)向海關(guān)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)提交《中華人民共和國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請(qǐng)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“申報(bào)表”）。

2、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的海關(guān)監(jiān)管方法。

轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)實(shí)際收發(fā)貨后，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)：轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別在轉(zhuǎn)出地、轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入企業(yè)可以憑一份《申請(qǐng)表》分批或者集中辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。轉(zhuǎn)入企業(yè)憑《申請(qǐng)表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)入地海關(guān)先辦理結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口報(bào)關(guān)后的第二個(gè)工作日內(nèi)將報(bào)關(guān)情況通知轉(zhuǎn)出企業(yè)。轉(zhuǎn)出企業(yè)自接到轉(zhuǎn)入企業(yè)通知之日起10日內(nèi)，憑《申請(qǐng)表》、《登記表》等單證向轉(zhuǎn)出地海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)。

3、深加工結(jié)轉(zhuǎn)的外匯核銷(xiāo)管理。

開(kāi)展深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的上、下游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易的外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口收匯核銷(xiāo)手續(xù)。同時(shí)，也存在大量的人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)。

4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收管理。

對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題，稅收如何處理，在現(xiàn)行的稅收規(guī)定中沒(méi)有直接明確，理論上和實(shí)際執(zhí)行中主要有三種不同的處理方法：

一是道道結(jié)轉(zhuǎn)，道道征稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行一般貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

二是道道結(jié)轉(zhuǎn)、道道免稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

三是道道“免、抵、退”稅，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物報(bào)關(guān)離境后按現(xiàn)行加工貿(mào)易規(guī)定進(jìn)行退（免）稅管理。

（二）深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的利弊分析。

1、實(shí)行征稅政策的利弊分析。

利：一是符合增值稅條例的基本規(guī)定，由于轉(zhuǎn)廠加工的上下游企業(yè)，都是在境內(nèi)，此種形式的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，符合增值稅“境內(nèi)銷(xiāo)售貨物行為”，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)規(guī)定征稅，同時(shí)根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物，按一般貿(mào)易規(guī)定給予全額退（免）稅,保持了增值稅征、退兩條線(xiàn)和鏈條關(guān)系的連續(xù)性；二是有利于規(guī)范出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的管理，改變加工貿(mào)易企業(yè)過(guò)于分散的現(xiàn)狀；三是有助于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。

弊：（1）改變了現(xiàn)行加工貿(mào)易政策，造成國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)施加工貿(mào)易政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)。按照國(guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)的規(guī)定，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，國(guó)家有關(guān)部門(mén)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，如海關(guān)對(duì)保稅進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行保稅監(jiān)管，外管允許深加工結(jié)轉(zhuǎn)以外匯結(jié)算并辦理進(jìn)出口的售付匯。如果對(duì)間接出口視同內(nèi)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)出企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)繳納增值稅，企業(yè)需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，海關(guān)將據(jù)此認(rèn)定企業(yè)進(jìn)料加工后內(nèi)銷(xiāo)，需要補(bǔ)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，外管部門(mén)也不予外匯核銷(xiāo)。因此，如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將造成國(guó)家政策的相互矛盾和混亂，破壞了我國(guó)整體加工貿(mào)易政策一致性、連貫性和系統(tǒng)性，整個(gè)加工貿(mào)易政策可能由于稅收管理的原因?qū)е聡?guó)辦發(fā)[1999]35號(hào)文件的規(guī)定無(wú)法落實(shí)。

（2）嚴(yán)重占?jí)浩髽I(yè)資金，增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，嚴(yán)重削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)普遍反映，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)征稅將增加企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，企業(yè)難以承受。

（3）導(dǎo)致深加工轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的萎縮，中斷深加工鏈條，直接對(duì)加工貿(mào)易出口造成嚴(yán)重的影響。由于對(duì)深加工出口業(yè)務(wù)征稅，只有在產(chǎn)品報(bào)關(guān)離境時(shí)才予以退稅，而間接出口中間每道環(huán)節(jié)均實(shí)行征稅，這樣勢(shì)必造成對(duì)深加工鏈條長(zhǎng)、配套要求高、附加值高的產(chǎn)業(yè)帶來(lái)極大的影響。

（4）不利于對(duì)從事加工貿(mào)易業(yè)務(wù)出口貨物的稅收管理。對(duì)于既耗用深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件，又耗用直接進(jìn)口料件的復(fù)出口貨物，稅務(wù)部門(mén)對(duì)加工貿(mào)易的稅收管理有難度。

（5）深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物在各環(huán)節(jié)的稅負(fù)不均，不利于足額征收，造成企業(yè)之間、地區(qū)之間的稅源轉(zhuǎn)移。第一道從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)加工的貨物結(jié)轉(zhuǎn)下道深加工企業(yè)繼續(xù)加工時(shí)對(duì)進(jìn)口料件不能虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額，造成第一道加工企業(yè)的稅負(fù)特別高。深加工結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)出口貨物所涉及的加工環(huán)節(jié)較多（二到五個(gè)環(huán)節(jié)），有的還跨地區(qū)，其整個(gè)稅負(fù)主要集中在第一道的加工企業(yè)，此時(shí)該地區(qū)的稅源就相對(duì)比較多，而最后一道報(bào)關(guān)出口的加工企業(yè)，如實(shí)行的是“免、抵、退”稅辦法且與第一道加工企業(yè)又不在同一地區(qū)的，這對(duì)本地區(qū)的稅源有很大的影響。

2、實(shí)行免稅政策的利弊分析。

利：符合35號(hào)文有關(guān)規(guī)定及其它有關(guān)管理部門(mén)的管理要求。采用免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)不管結(jié)轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，也不管是否跨地區(qū)，其中間環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策。

弊：（1）不符合“鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件”的政策取向。對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物實(shí)行“道道免稅”政策，即對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及加工費(fèi)免稅，對(duì)耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本的政策，不利于加工貿(mào)易企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件。如，江蘇昆山聯(lián)穎電線(xiàn)電纜有限公司，由于國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入成本，促使企業(yè)不得不使用進(jìn)口料件替代國(guó)產(chǎn)料件，從而減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。該司今年1—6月的總的原材料采購(gòu)為1370萬(wàn)元，其中，進(jìn)口料件就達(dá)1010萬(wàn)元，占總原材料的74%，而這些進(jìn)口料件在國(guó)內(nèi)都有替代的國(guó)產(chǎn)料件。企業(yè)表示，如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物實(shí)行免抵退稅政策，他們將改用國(guó)產(chǎn)料件。

（2）不利于規(guī)范加工貿(mào)易管理的方向。鑒于目前加工貿(mào)易管理中存在的諸多問(wèn)題，國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)定了若干出口加工區(qū)，以引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中，逐步規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理，由于出口加工區(qū)監(jiān)管較多，約束較多，與區(qū)外加工貿(mào)易政策相比，如出口加工區(qū)無(wú)明顯的優(yōu)惠政策，則無(wú)法達(dá)到引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)向出口加工區(qū)集中的目的。如對(duì)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行免稅辦法，則使得區(qū)外加工貿(mào)易政策更優(yōu)惠于區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易政策，進(jìn)而無(wú)法達(dá)到規(guī)范區(qū)外加工貿(mào)易管理的目的。實(shí)際上變成了區(qū)外的就是一個(gè)大的“出口加工區(qū)”，這樣不利于各部門(mén)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。

（3）不利于鼓勵(lì)一般貿(mào)易出口。退稅率下調(diào)后，加工貿(mào)易在稅收上已比一般貿(mào)易要優(yōu)惠得多，就必然更不利于一般貿(mào)易的出口和國(guó)產(chǎn)料件的使用。如對(duì)加工貿(mào)易使用的進(jìn)口原料免稅，其加工產(chǎn)品在以后的各個(gè)國(guó)內(nèi)加工環(huán)節(jié)都實(shí)行退（免）稅，形成凡使用進(jìn)口保稅原料，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行多次加工后出口的產(chǎn)品，各個(gè)環(huán)節(jié)都不負(fù)擔(dān)增值稅，而使用國(guó)產(chǎn)原料加工的出口產(chǎn)品，每個(gè)環(huán)節(jié)都須按規(guī)定納稅，鼓勵(lì)了出口產(chǎn)品使用進(jìn)口料件。

（4）不利于稅務(wù)部門(mén)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理。目前，大多數(shù)地區(qū)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行的是免稅政策，實(shí)際上稅務(wù)部門(mén)都是憑企業(yè)的帳面數(shù)、申報(bào)數(shù)來(lái)確認(rèn)的，在具體的管理上，一方面，沒(méi)有深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)、出口電子信息；另一方面，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)用于申請(qǐng)免稅政策的紙質(zhì)憑證，稅務(wù)部門(mén)很難管理，這是一個(gè)管理的盲區(qū)。

3、實(shí)行“免、抵、退”稅政策的利弊分析。

利：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免、抵、退”稅政策是稅務(wù)管理的需要。從客觀上講，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不僅符合我國(guó)加工貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和要求，也有利于我國(guó)抓住當(dāng)前國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契機(jī)，加速發(fā)展國(guó)內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)，全面提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)先進(jìn)科技的高新產(chǎn)業(yè)在我國(guó)“落地生根”，從而更好地發(fā)揮加工貿(mào)易對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用。從稅務(wù)管理上講，從江蘇的實(shí)際情況看，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，90%以上有進(jìn)料加工復(fù)出口和來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)采用免稅政策，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口實(shí)行免抵退稅政策，就一個(gè)納稅人而言，就采用了兩種稅收管理政策，增加了稅務(wù)部門(mén)的管理難度。近幾年，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅政策后，一方面，免抵退稅政策的管理相對(duì)比較嚴(yán)密，責(zé)任明確，增值稅專(zhuān)用發(fā)票全面實(shí)行金稅工程交叉稽核比對(duì)，不會(huì)給增值稅管理造成新的漏洞；另一方面，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)都已經(jīng)適應(yīng)，所以全面實(shí)行免抵退稅管理的條件已具備。

二是從總體上看，“免抵退”稅政策優(yōu)于免稅政策。據(jù)江蘇對(duì)1018戶(hù)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年1—6月，1018戶(hù)企業(yè)（占全省深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)95%），實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入（內(nèi)外銷(xiāo)）1224億元，其中深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入281億元，占22.96%。這些企業(yè)在今年上半年對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均實(shí)行免稅政策，按增值稅有關(guān)政策，對(duì)免稅貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1018戶(hù)企業(yè)今年上半年共分?jǐn)偵罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)貨物的不予抵扣稅額6.46億元。如果這些企業(yè)將深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策，一方面從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，另一方面，要計(jì)算深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征、退稅率之差不予抵扣稅額，據(jù)測(cè)算，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的不予抵扣稅額為3.67億元。對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策改為免抵退稅政策后，有128戶(hù)次企業(yè)增加稅負(fù)，增加額1.50億元，有890戶(hù)次企業(yè)減少稅負(fù)，減少額4.29億元。從總體上講凈減少稅負(fù)2.79億元。

三是免抵退稅政策有利于鼓勵(lì)使用國(guó)產(chǎn)料件。如對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策，其耗用國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，一方面計(jì)算不予抵扣的公式存在許多弊端，往往將生產(chǎn)其他貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額人為地分?jǐn)偟缴罴庸そY(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，造成不予抵扣稅額的金額偏大，加大深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的成本。另一方面，企業(yè)為了盡可能減少深加工結(jié)轉(zhuǎn)的成本，只要在國(guó)產(chǎn)料件質(zhì)量、價(jià)格與進(jìn)口料件相同的情況下，企業(yè)會(huì)盡量選擇進(jìn)口料件而不使用國(guó)產(chǎn)料件，政策導(dǎo)向是鼓勵(lì)企業(yè)使用進(jìn)口料件。實(shí)行免抵退稅辦法后，一方面，從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物所耗用的國(guó)產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；另一方面，為了避免大量使用進(jìn)口料件，出現(xiàn)按征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣稅額轉(zhuǎn)成本，造成免抵繳稅的現(xiàn)象（據(jù)我們測(cè)算，只要出口貨物中使用進(jìn)口料件的成本超過(guò)72%，就會(huì)出現(xiàn)此情況），企業(yè)也會(huì)使用一部分國(guó)產(chǎn)料件，從而達(dá)到不繳稅的目的。綜上分析，免抵退稅政策是鼓勵(lì)企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)料件，這也是我們所需要的。

弊：不利于現(xiàn)行的海關(guān)特定的保稅監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展，如出口加工區(qū)、海關(guān)保稅物流中心等的發(fā)展。實(shí)行免抵退稅后，區(qū)內(nèi)外的企業(yè)和中心內(nèi)外的企業(yè)稅收政策基本一致，而且，在一定程度上區(qū)外和中心外的企業(yè)的配套服務(wù)還優(yōu)于區(qū)內(nèi)和中心內(nèi)，這樣就可能降低區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)的積極性，從而影響其發(fā)展。

（三）稅收管理政策建議。

根據(jù)上述利弊分析，我們認(rèn)為，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅收政策的制度與執(zhí)行，不僅僅是稅收政策本身問(wèn)題，而且是涉及如何貫徹落實(shí)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“繼續(xù)發(fā)展加工貿(mào)易，著力吸引跨國(guó)公司把更大增值含量的加工制造環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，引導(dǎo)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”的決定和國(guó)務(wù)院加工貿(mào)易政策的問(wèn)題，同時(shí)，還涉及到商務(wù)、海關(guān)、外管等部門(mén)的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一和配合的問(wèn)題，無(wú)論是征稅、免稅還是免抵退稅都各有利弊，但利相衡取其重，弊相權(quán)取其輕，因此，在目前全國(guó)稅收政策尚未明確的情況下，根據(jù)客觀管理的要求，我們建議實(shí)行免抵退稅管理辦法。

三、實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的管理要求

一項(xiàng)重大政策的出臺(tái)，必然會(huì)影響到方方面面，也需要方方面面的配合和協(xié)調(diào)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理辦法的統(tǒng)一也同樣離不開(kāi)與之管理相關(guān)的各個(gè)部門(mén)，如商務(wù)、海關(guān)、外匯管理等部門(mén)的配合，只有這樣，才能保證政策執(zhí)行的統(tǒng)一和政策的嚴(yán)肅性。

（一）要明確深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)范圍。

為規(guī)范加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，引導(dǎo)加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)入出口加工區(qū)開(kāi)展加工貿(mào)易，改變加工貿(mào)易企業(yè)分散、難以管理的局面，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)符合以下條件的，可以實(shí)行免抵退稅政策，否則視同內(nèi)銷(xiāo)貨物處理，按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

1、從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的成本占銷(xiāo)售深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物比重高于40%。根據(jù)江蘇的測(cè)算，2003年以來(lái)，直接從事國(guó)外進(jìn)口料件的保稅成本占進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的平均比重為67.34%，最高的達(dá)到90%以上，最低的也要在20%左右。如果低于此規(guī)定，稅收上按照內(nèi)銷(xiāo)貨物處理，這樣迫使企業(yè)轉(zhuǎn)入到出口加工區(qū)進(jìn)行加工，以便于管理。

2、從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貿(mào)易性質(zhì)，僅限于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)進(jìn)料加工貿(mào)易，不允許進(jìn)料轉(zhuǎn)來(lái)料或來(lái)料轉(zhuǎn)進(jìn)料以及來(lái)料轉(zhuǎn)來(lái)。如果允許在不同貿(mào)易性質(zhì)之間相互結(jié)轉(zhuǎn)，從稅務(wù)管理來(lái)看，很難管理到位，也不利于所得稅的管理。

3、從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，目前江蘇尚未發(fā)現(xiàn)有外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)，全部在生產(chǎn)型企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)。鑒于此情況，我們建議，不允許外貿(mào)企業(yè)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。

（二）需要相關(guān)部門(mén)的配合。

1、商務(wù)部門(mén)：主要是深加工結(jié)轉(zhuǎn)的審批問(wèn)題。從源頭上控制深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的范圍，我們意見(jiàn)，對(duì)外購(gòu)國(guó)內(nèi)保稅進(jìn)口料件成本比重進(jìn)行限制（如40%），對(duì)低于這個(gè)比重的建議外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)不予審批。

2、海關(guān)：一是對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)辦手冊(cè)，不能與其他手冊(cè)混在一起；二是對(duì)轉(zhuǎn)出企業(yè)需要簽發(fā)出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、轉(zhuǎn)入企業(yè)簽發(fā)進(jìn)口報(bào)關(guān)單（增加一聯(lián)“稅務(wù)聯(lián)”）；三是傳遞相關(guān)的電子信息，包括：深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的登記信息、手冊(cè)核銷(xiāo)信息、出口報(bào)關(guān)單信息、進(jìn)口報(bào)關(guān)單信息。在進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單信息中要含有手冊(cè)號(hào)、批準(zhǔn)文號(hào)（即核銷(xiāo)單號(hào)）、進(jìn)出口日期等字段。

3、外匯管理：上下游企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的，要對(duì)上游企業(yè)簽發(fā)核銷(xiāo)單，對(duì)實(shí)行人民幣結(jié)算的，也給予簽發(fā)核銷(xiāo)單。

（三）稅務(wù)部門(mén)采取的管理措施。

對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免抵退稅管理后，總體上應(yīng)按加工貿(mào)易規(guī)定，統(tǒng)一納入正常的稅收管理范圍。具體可采取以下管理措施：

1、對(duì)上游企業(yè)，根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）和企業(yè)開(kāi)具的出口發(fā)票，從出口日期后的90天內(nèi)，與正常直接出口業(yè)務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵退稅。對(duì)上游企業(yè)從國(guó)外直接進(jìn)口保稅料件或從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的保稅進(jìn)口料件，計(jì)算免抵退稅抵減額。

2、對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中使用的保稅進(jìn)口料件，稅務(wù)部門(mén)審核深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)出口電子信息后，出具“深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免稅證明”。

3、對(duì)上游企業(yè)申請(qǐng)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)免抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)海關(guān)傳遞的出口和進(jìn)口的電子信息，與其他直接出口業(yè)務(wù)，一并計(jì)算審核企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)退稅額和免抵退稅額。對(duì)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的貨物，凡實(shí)際保稅進(jìn)口料件的成本低于規(guī)定比例，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物，按以下公式計(jì)算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅：

應(yīng)補(bǔ)增值稅=深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入÷（1+增值稅稅率）—購(gòu)進(jìn)保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×保稅進(jìn)口料件的增值稅稅率。

對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)征稅款的出口貨物，如已按規(guī)定計(jì)算“免抵退稅不得抵扣稅額”并已結(jié)轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。

四、實(shí)行“免、抵、退”稅管理的影響分析

（一）對(duì)海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)域有沖擊，需要加強(qiáng)引導(dǎo)。

為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)加工貿(mào)易的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，目前成立了出口加工區(qū)、保稅物流中心、海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)等海關(guān)特定的監(jiān)管區(qū)域。并規(guī)定對(duì)進(jìn)入特定區(qū)域內(nèi)的貨物實(shí)行退稅，出特定區(qū)域的貨物由海關(guān)按照進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定處理。如果對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅管理，特定區(qū)域內(nèi)外的政策基本一致，加之特定區(qū)域外的結(jié)轉(zhuǎn)多于特定區(qū)域內(nèi)，而且配套服務(wù)優(yōu)于特定區(qū)域內(nèi)，這可能會(huì)影響特定區(qū)域的發(fā)展。

（二）對(duì)財(cái)政與稅收的影響分析。

據(jù)江蘇對(duì)1018戶(hù)從事深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)測(cè)算，2004年1—6月，這些企業(yè)所從事的深加工結(jié)轉(zhuǎn)均實(shí)行免稅政策，深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入281億元，如由免稅政策改為免抵退稅政策后，從總體上看，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)要低于免稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。就企業(yè)而言，總體上是有利的。就財(cái)政、稅收而言，既有稅源增加的企業(yè)，也有稅源減少的企業(yè)，兩者凈減少稅源1.00億元。既有增加退稅規(guī)模的企業(yè)，又有減少退稅規(guī)模的企業(yè)，兩者凈增加退稅2.85億元。

1、1018戶(hù)企業(yè)中，增加稅源的企業(yè)有93戶(hù)次，增加應(yīng)納增值稅0.98億元。增加金額最大的蘇州三星液晶顯示器，增加金額達(dá)3370萬(wàn)元。這些企業(yè)增加的主要原因，由于使用國(guó)產(chǎn)料件比例很小，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額大于實(shí)際免稅時(shí)所分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~轉(zhuǎn)出額。

2、1018戶(hù)次企業(yè)中，減少稅源的企業(yè)有529戶(hù)次，減負(fù)面52%，減少稅源1.98億元，減少稅源金額最大的是華飛彩色顯示系統(tǒng)有限公司，減少稅源1217萬(wàn)元。這些企業(yè)減少稅負(fù)的主要原因，主要是按免稅分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~大于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物征退稅率之差不予抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額。

3、1018戶(hù)次企業(yè)中，有增加退稅規(guī)模的企業(yè)有475戶(hù)次，增退面達(dá)47%，增加退稅2.32億元。增加退稅金額最大的是蘇州華蘇塑料有限公司，增加退稅金額達(dá)1443萬(wàn)元。這些企業(yè)增加退稅的主要原因是深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的比例較大。這正是我們所提倡和鼓勵(lì)發(fā)展的。

4、1018戶(hù)次企業(yè)中，減少退稅規(guī)模的企業(yè)有48戶(hù)次，減少退稅規(guī)模0.53億元。減少退稅金額最大的是友達(dá)光電（蘇州）有限公司，減少退稅金額3343萬(wàn)元。這些企業(yè)減少退稅的主要原因是深加工結(jié)轉(zhuǎn)收入占全部出口收入的比重較高，大都要超過(guò)45%，且使用進(jìn)口料件的比例又高，按免稅計(jì)算分?jǐn)偟牟挥璧挚鄱愵~要低于按深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)貨物征退稅率之差的不予抵扣稅額。

綜上分析，對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)由免稅政策統(tǒng)一為“免抵退”稅政策后，無(wú)論是對(duì)出口企業(yè)，還是對(duì)財(cái)政和稅收影響都不大，各地完全可以承受。所以，根據(jù)我們的調(diào)查，我們建議，應(yīng)該對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)行“免抵退”稅的稅收管理政策。