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稅務行政違法是稅務機關及其公務人員違反稅收行政法律規范的行為。作為一種違法行為，它既具有同其他違法行為和一般行政違法行為一樣的違法本質與特征，同時又有它自身的特殊性。

一、稅務政違法的本質

稅務行政違法行為不僅會對行政相對方當事人即納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人的財產權等造成侵害，而且還具有一種普遍的對國家、對社會公益的社會危害性。稅務行政違法和一般行政違法一樣，與民事違法的一個重要區別就是危害本質上的區別，民事違法只對特定的個人或組織造成私害而不具有普遍的危害，而行政違法所造成的危害后果往往具有雙重性，它既有可能侵害到特定的個人或組織的合法權益，也有侵害社會公益和國家利益的特征。這種社會危害性不只是針對某個公民或組織，而是對整個社會、對國家和全體民眾都具有損害——表現為一種“公害”性。

稅務行政違法的公害性，是行政違法的最具決定意義、最本質的特征，這種危害性構成人們對稅務行政違法的社會政治評價。

稅務機關及其公務人員擔負著法律賦予的依法行使稅收執法權、稅收行政權的職責，他們擁有履行行政職責的合法權力，這些合法地擁有權力者若非法使用權力，就機構了對社會和人民的一種獨特的威脅和破壞。稅收行政違法的這種社會危害性具體表現在：

其一，對社會秩序的破壞性。秩序是法律的基本價值之一，稅務行政違法的危害性首先就表現為對社會秩序的破壞與危害。這種危害是多方面的：首先，稅務行政違法是對國家經濟社會秩序的破壞，使受稅收法律規范保障的各種利益互動關系的有序狀態受到破壞。其次，稅務行政違法是對人們的生產、生活、交換等秩序和社會公共利益的破壞。第三，稅務行政違法是對國家稅收行政管理秩序的破壞。國家行政管理職能是全方位的，它包括政治、經濟、文化、公共秩序以及其他社會公務事務等諸方面，稅務行政違法使國家的正常稅收行政管理活動及其職能的實現受到阻撓和破壞。第四，稅務行政違法是對稅收行政權及其它國家權力運行秩序的破壞。一切行政權力必須有規則地行使，任何國家權力都猶如一柄雙刃劍，其效應是雙重的，而無規則、無秩序的權力運行必然會對社會和他人造成危害。

其二，使政府的形象受到損害。稅務行政違法，損害稅務機關的威信和聲譽，會使人們對國家行政機關失去信賴，從而降低政府的權威。

其三，對法律權威構成威脅和破壞。稅務機關是稅收法律的實施者，執掌國家稅收行政權力，法律實施者的違法是最嚴重的違法。執法者不僅憑手中的權力會對公民、社會和國家利益、安全秩序造成威脅和破壞，而且“執法違法”本身就是對國家法律尊嚴和法律權威的蔑視。

其四，稅務行政違法對廣大納稅人具有反面的示范作用。政府是執法者，是楷模，它具有極強的示范作用。稅務機關及公務人員的違法行為將具有一種模范帶頭的榜樣作用。“政府是一個感染力極強的以身示教的教師，不論教好教壞，它總在以自己的楷模行為教育整個民族”。稅務機關及其行政公務人員的違法，不僅是其本身的違法，而且還會引導廣大納稅人及全社會無視國家稅收法律，人們將會更多地選擇違法或規避法律，而不是積極地守法。稅務行政違法的這種危害性，通過示范的影響將會惡化整個守法環境，阻礙誠信納稅的社會氛圍，這種負面的以身示范的危害所造成的影響是難以估量的。

二、行政違法的特征

稅務行政違法不僅具有同一般違法行為相同的特征，而且具有其自身的屬性。行政違法具有下列特征：

1、行政性

稅務行政違法發生于稅收執法和稅收行政管理活動過程中，是一種行政領域中的違法行為。離開了稅收行政不可能構成稅務行政違法。稅務行政違法的行政性具體表現在：其一，稅務行政違法的主體是稅務行政機關及其行政公務人員，其他國家機關及其工作人員、其他組織和公民等則不能構成稅務行政違法主體。其二，稅務行政違法是行使國家稅收執法權、稅收行政管理權的違法而非其他違法。沒有稅收行政權、沒有稅收行政權的行使，就沒有稅收行政行為，也就沒有稅務行政違法。其三，就所違反的法律規范性質而言，是稅收行政法律規范而非民事法律規范、刑事法律規范。其四，在主觀上表現為稅收行政過錯或稅收行政職務過錯。其五，在客觀的危害性上是對稅收行政管理秩序的破壞，妨礙了國家正常稅收行政管理的運行。其六，稅務行政違法同其他任何違法行為一樣也應受到法律制裁，但所受的法律制裁主要表現為行政制裁。

2、違法性

行政違法的違法性，是指行政行為違反法律規范及其法律價值。違法性是違法行為都具備的基本法律特征，也是對違法行為在法律上的否定評價。違法性是違法行為與其他具有社會危害性的行為相區別的最主要標志。

行政與法律具有必然的聯系，沒有法律就沒有違法行為，但行政違法與法律的必然聯系，并不是指法律是行政違法產生的原因。稅務行政違法的違法性在法律上的具體表現是對稅收行政法律規范及其價值的違反。沒有違反稅收法律規定的行為，如不符合道德的行為、單純違紀的行為等，雖具有一定的社會危害性，但它們并不是稅務行政違法行為。

稅務行政違法不僅是對法律規定的違反，而且是對稅收行政法律規范的違反。稅務行政違法所違反的法律規范性質，決定了“違反稅收行政法律規范”是稅務行政違法的形式特征，而在其內容上則是對稅收行政法律規范(授權性規范、命令性規范和禁止性規范)所設定的權利和義務的違反。對公民和組織的一般違法行為及犯罪行為而言，都必須是對法定義務的違反才構成違法或犯罪，而權利性規范所賦予或確立的權利則可自由處置或放棄，對權利的違反并不構成違法。但在稅務行政違法中，不僅義務的違反是行政違法，而且對權利的違反也構成行政違法，因為稅務機關及其公務人員對稅收法律賦予的權利必須依法行使，不得自由處分，否則就是濫用職權、違法失職。稅務行政違法對稅收行政法律規范的違反，既可以是對強制性規范的違反，也可以是對任意性規范的違反。所謂強制性規范，是指稅務機關在實施行政行為時沒有自由選擇余地，而必須無條件、嚴格地遵守的法律規范；所謂任意性規范，是指允許稅務機關可根據情況自主選擇的法律規范，但對任意性的范圍不是毫無限制的，稅務機關必須合法、合理地行使自由選擇的權力。

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稅務行政違法不只表現為對稅收行政法律規范明文規定的違反，還表現在對法律原則、價值和精神的違反。如果法無明文規定，行政機關所為的行政行為也應屬行政違法。因為行政必須依法，無法律依據即表明法律沒有授權行政機關作出一定的行政行為，當然是一種違法行為。法治對行政的要求與對“無禁止即為許可”的公民要求正好相反。稅務機關對法定權利義務的違反，不僅指對稅收法律直接規定的權利義務的違反，也包括了對稅收法律間接為其規定的權利義務的違反；法定的權利義務不僅指稅收法律設定的特定的權利義務，也包括職務上的一般義務要求和政紀要求。可見，稅務行政違法的違法性具有十分豐富的內涵，較之民事違法等違法而言更具復雜性。

3、受制裁性和救濟性

任何違法者對其違法行為都應承擔法律責任，所有的違法行為都應受到法律的制裁。應受法律制裁也是違法行為的基本特征之一。稅務行政違法同樣也應受法律制裁而不得享有不受法律制裁的特權。稅務行政違法行為一經構成，行為人就要承擔相應的法律責任，這是法治原則的基本要求。在理論上稅務行政違法責任與稅務行政違法行為應同時成立，稅務行政違法是引起稅務行政違法責任的事實，二者之間在法律上具有內在的聯系。而要使稅務行政違法責任得以實現，必須通過一定的法律制裁。

法律制裁是由國家機交通規則對違法者作出的某種國家強制性措施，主要有刑事制裁、民事制裁、行政制裁和違憲制裁等。

稅務行政違法應受到行政制裁(含法院對違反行政法規行為的司法制裁)，表明了國家對稅務行政違法行為在法律上是持否定態度的。對稅務行政違法的法律制裁主要表現為對行政違法者，即稅務機關及其公務人員予以懲戒和賠償損失等。

由于稅務行政違法往往侵害到納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人的合法權益，因此，稅務行政違法除應受到法律制裁外，還必須給予受侵害的相對方以救濟的權利，以便有關機關撤銷和糾正違法行為，彌補過錯，并對造成損害的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人給予行政賠償，從而保護和恢復納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人被侵害的合法權利及其利益。從這一角度而言，稅務行政違法具有應受救濟性。對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人受到稅務行政違法行為侵害的，通過行政救濟和司法救濟途徑解決。受制裁性和受救濟性是統一、一致的，二者的結合就在于控制行政違法行為，保障納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人的合法權益不受稅務機關的非法侵害。

4、侵權性

稅務行政違法不僅在客觀外形上表現為對稅收行政法律規范的違反，而且還往往侵害到納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人的合法權益，甚至造成實際的損害。

一般來說，稅務行政違法行為一旦違法，就會對相對方當事人即納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人的權利造成侵害，它針對具體的被侵害者而言，這種侵權性是直接的、特定的，而不是指一種具有廣泛意義的對整個社會或全體人民造成的侵害和威脅。

5、與腐敗的并發生性

稅務行政違法的誘因是多方面的，但其中有一個最不容忽視的原因就是“腐敗”。由于稅務機關公務人員手中握有權力，他們可以用合法的權力非法地獲取利益和好處。在實際中，很多稅務行政違法行為是在權錢交易的情況下進行的，如以權謀私、濫用權力、貪贓枉法、營私舞弊、利用職權和職務便利貪污、行賄索賄等。很多稅務行政違法與腐敗行為呈現為一種重合性或并發性，二者往往密切聯系在一起，有時稅務行政違法行為同時又是稅務機關公務人員的腐敗行為，有時是稅務行政違法的一個誘因。需要特別強調的，腐敗可以是稅務行政違法的一個原因，但稅務行政違法并不是稅務機關公務人員腐敗的原因，倒是腐敗促成稅務行政違法。

稅務行政違法的本質與特性，決定了我們對稅務行政違法不能等閑視之。稅務行政違法雖不可能完全禁絕，但我們應盡量預防、減少稅務行政違法的發生，為此，我們必須建立多層次、全方位預防和矯治稅務行政違法的有效機制。