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審計執法是指審計機關及其審計工作人員根據國家法律法規，依法對被審計單位財政收支、財務收支以及其它有關經濟活動進行監督檢查的過程。它滲透于審計監督工作各個方面，貫穿在執法控制過程各個環節，是審計發揮較高層次經濟監督職能作用的具體體現。加強審計執法，目的是為了提高審計質量，強化審計監督職能，嚴肅財經紀律，保證新時期黨的路線、方針、政策的貫徹落實，維護國家財政經濟正常秩序。從多年來的審計工作實踐看，審計執法難的問題表現得比較突出。筆者認為，審計之所以出現執法難，其原因主要有以下幾個方面：

一.現行的審計管理體制不利于審計執法

《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）第八條規定，地方各級審計機關要在地方政府首長和上級審計機關的領導下，負責本行政區域內的審計工作。《審計法》第九條又進一步規定，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主。這些規定表明，地方各級審計機關不僅要接受雙重組織領導，而且還要按照法定程序對本級政府和上一級審計機關負責并報告工作。但從目前的實際情況看，審計機關要全面貫徹落實《審計法》，真正做到依照法律規定獨立行使審計監督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，其難度還是很大的。這是因為，從目前的審計管理權限上看，審計機關還是政府的一個重要職能部門，其負責人是政府組成人員，他需要直接對本級政府首長負責。尤其是審計機關領導干部任免權由地方政府決定，這不僅給審計部門主要領導干部帶來了后顧之憂，而且工作起來也矚前顧后，憂慮重重，可以說想堅持原則而不敢堅持，想超脫而超脫不了。特別是審計中發現的一些違規及管理不規范方面問題，其中有一部分與地方政府的決策有關聯，涉及到地方的經濟利益，在審計處理處罰時，由于個別領導同志出面講情或者不同意向上反映審計出的有關問題，致使審計機關在處理違紀及管理不規范問題時左右為難，審計執法難以進行。目前，我國正處在由計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌的過渡時期，在這一時期，市場發育還不夠健全，法律制度還不夠完善，政府行為還不夠規范，在這種情況下，要求地方審計機關嚴格執法，并在上級審計機關和地方政府之間尋找出一種既合理又合法的平衡，其工作難度是可想而知的。

此外，按照現行審計管理體制、審計管轄權限劃分，地方各級審計機關無權對國稅、工商、技術監督等三權在上、并且享受財政撥款的省級部門和中直企業等單位取得的稅收收入、預算外資金收入、罰沒收入等所有經濟管理活動進行審計監督，這樣就造成了上述一些單位和部門在稅款征收、減免、提取手續費分成、預算外資金管理、罰沒款項繳納等方面存在的問題得不到及時糾正。盡管這些部門的內審機構有時也對其進行監督檢查，但這種檢查由于受管理者當局的行政約束及內審人員業務水平局限性的影響，他們不可能把存在的絕大多數問題揭露反映出來，并通過審計處理處罰手斷對被審計單位起到威懾作用。雖然上級審計機關對這些部門和單位有審計監督權，但事實上對這些單位的審計，有時幾年不安排一次審計項目，審計周期長，覆蓋率太低，這在事實上就造成了三權在上單位長期脫離審計監督，所有這些，客觀上都阻礙和影響了審計執法。事實說明，現行的審計管理體制決定了地方各級審計機關不可能擔負起對三權在上單位經濟活動的審計監督，依法審計，強化監督，查處違紀，加強管理不能真正落到實處，審計監督在不同程度上還存在死角的問題。

二.審計法律法規不夠健全完善

一是現行的有些財經法律法規，對經濟執法的主體---國家審計機關體現得不夠突出。如《中華人民共和國國家金庫條例》，只提到國庫的組織機構、職責權限、庫款的收納退庫支付等，對審計部門應該加強對此項業務的監督檢查一條未提，這給審計部門在依法履行職責方面帶來較多不便。

二是現行的有些法律法規，由于頒布時間較長，時效性差，客觀上己明顯滯后于經濟社會發展現實。如國務院1988年頒布實施的《現金管理暫行條例》第五條、第六條規定，現金結算起點定為1,000元，這個標準是在20多年前制定的，比較適合當時計劃經濟條件下的現金支出結算業務，而在今天工資水平、物價指數翻十幾番的情況下，再繼續用這個法規來衡量現在的現金支出結算業務，社會上己普遍感覺到這個法規太脫離實際了。

三是現行的有些財經法規，規范性法規比較全面，懲戒性法規較少。在預算執行中，我們時常會遇到預算支出掛帳、虛列預算收支、人為調整預算、預算資金借給非預算單位使用長期不收回問題，如何處理解決好這些問題，目前，適用比較恰當的審計法規的確很少。

四是現行的有些財經法規，雖然規定了地方各級審計機關獨立行使審計監督權，審計工作不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，但在實際工作中，由于受所謂“保護發展軟環境”、“重點保護企業”、“特殊保護企業”等條條框框的約束，地方各級審計機關仍不敢超越“雷池”一步。有的企業國家年度撥入的企業挖潛、設備投資等各種專項資金數額較大，究竟這些款項是否使用合理，審計部門由于不能進入檢查，對此問題也難以說清。審計范圍達不到應有的廣度，審計執法達不到應有的力度，依法審計不能落到實處。對于這些限制審計執法的問題如何處理，目前尚沒有明確的法律規定。

三.目前審計人員的業務素質不適應審計工作發展要求

1、學習創新能力不夠。部分審計人員對于當今科技高新化、信息網絡化、經濟全球化知識認識了解不夠，也不了解宏觀經濟理論、市場經濟理論以及經濟管理等方面知識，更不能夠獨立地運用微機對被審計單位經濟業務進行審計數值計算、數據處理，缺乏系統的微機理論研究，不熟悉基本的操作技巧。一切經濟業務資料只能由被審計單位提供，資料的真實性、可靠性如何，審計人員說不清楚。特別是在履行職責方面，習慣于傳統的財務收支審計，而對管理審計、效益審計全然不知或知之甚少，審計較難實現從微觀審計到宏觀審計，從財務收支審計到真實性審計乃至績效審計的轉化。

2、綜合分析、調研協調能力較低。部分審計人員缺乏宏觀分析能力，不能夠對工作進行統籌安排，并根據所掌握的審計信息及相關業務資料，對問題通過歸納分類、綜合分析，提出改進工作、完善業務管理、健全內控制度方面的合理化建議；更不能夠為上級領導機關提供有情況、有問題、有分析、有措施、有建議的調查報告，為上級領導進行科學決策提供依據。

綜上所述，在審計執法過程中出現的審計執法難的問題是客觀存在的，它嚴重影響審計職能作用的發揮。促成這個問題的成因既有客觀方面的因素，也有主觀方面的因素，必須引起上級領導機關和有關領導的高度重視。只有盡快地研究解決好這個問題，才能把《審計法》真正落到實處，以充分發揮審計的監督職能作用，維護國家財政經濟秩序。