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審計項目稽核制度，是指在審計項目質量控制的基礎上，對審計項目質量進行稽核檢查的制度。審計項目稽核在某種意義上講，是對審理工作的進一步深化和延伸，但它涵蓋的內容與范圍更加寬泛，不僅對審計質量本身進行稽核檢查，而且還要對審計執法行為（包括審計紀律與廉政制度執行）及其相關審計活動進行“再監督”，并且對其進行后評估，出具評估報告，提出整改意見，是強化審計監督，提升審計工作水平的重要環節。

目前，審計項目稽核制度在某些地方審計機關已經初步建立，有些審計機關雖沒有明確規定實行審計項目稽核制度，但在實際工作中已經做了部分審計稽核的工作，只是還沒形成系統性、常規性的工作規范。筆者認為審計機關建立審計項目稽核制度十分必要，因為它是審計質量管理的重要環節，在審計質量控制的基礎上再實行審計稽核，將使我們的審計質量管理制度更加完備，對我們進一步提高審計質量，促進審計工作科學發展大有裨益。

一、建立審計項目稽核制度的背景

審計質量是審計機關的生命，實行全面質量管理是提高審計質量，防范審計風險，發揮審計監督職能的重要舉措。當前，審計質量控制工作被提到了前所未有的高度，新修訂的《國家審計準則》（以下簡稱新準則）對從審計計劃的編制、現場審計實施到審計報告的編審各個環節的質量管理都進行了系統地規范，成為審計機關和審計人員執行審計業務、評價審計質量的基本尺度。新準則的另一個顯著特點是更加注重專業機構對審計項目質量的總體把關，即審計機關法制機構對審計報告以及相關審計事項進行審理。新準則將法制機構原來對審計結論文書的復核調整為審理機構對審計項目的審理。審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。從法制機構對相關文書的第三級“復核”，到對審計項目的“審理”，不僅是提法上的簡單變化，而是在審理內容、程序、職責等方面都更加完善。復核只是對審計組原有業務文書及相關證明材料的再復查，而審理要求法制機構對整個審計項目從總體上把關，不僅關注審計組提供資料的充分性、合法性，還要審查審計方案的實施情況，審計目標的實現程度，從而為審計質量做總體的把關。

二、審計項目稽核制度的構建

（一）審計稽核的組織機構

審計機關應該設立專門機構來執行審計稽核工作。審計稽核是對審計質量控制工作的“再監督”，審計稽核工作應該由獨立于實施審計項目的業務部門的人員來完成。因此，審計稽核部門應該由審計機關負責人、審計項目業務部門的分管領導、紀檢監察人員、法制機構負責人等人員構成。

（二）審計稽核的范圍

應該說，審計項目稽核是審計質量管理中的一個較高層次的工作環節，所以審計稽核的范圍并不是也沒必要涵蓋所有的審計項目，而是要對審計項目進行選擇，只有那些具有某種特殊性的項目才能列入審計稽核的范圍。選擇審計稽核的項目時，主要考慮以下因素：審計項目實施過程中出現了重大失誤的項目；項目規模龐大、內容復雜或帶有探索性的審計項目；將來可能成為審計方向或主要審計業務的項目；社會關注、風險較高的審計項目；審計結果公開后產生重大社會影響的審計項目等。還要考慮被審計單位對審計決定有異議，未按要求落實審計決定的項目；在審理復核及召開審計業務會議時被認為審計質量存在較多問題的審計項目；被舉報的有違反廉政規定和審計工作紀律的審計項目。

（三）審計稽核制度的內容

1、審計業務制度執行情況。通過對審計機關各項業務管理制度執行情況的檢查，評價審計質量各管理環節存在的問題及制度方面存在的漏洞，從而提升審計稽核質量及管理水平。如審計工作量的核定是否符合實際；審計計劃的制定是否圍繞政府工作中心和審計重點；審計目標是否到達了審計項目總體質量控制標準；審計進度與影響審計質量的關鍵環節是否得到了有效控制；審計項目現場總結制度是否得到有效實施；審計公告制度執行的程序是否合規，公告的內容是否符合實際；廉政紀律制度是否執行，是否存在不廉潔的行為以及群眾舉報線索。

2、審計項目的組織管理。一個審計項目的組織實施，需要審計組成員的共同努力才能很好的完成。特別是大型和行業審計項目的組織實施尤為重要，關系到審計項目質量和審計成功的關鍵。通過對審計項目組織管理的檢查，評價審計項目質量管理組織體系設置是否科學、高效，審計質量管理人員是否在關鍵環節和重點部位上盡職盡責，是否充分發揮了質量管理的作用。審計質量管理的方法是否得到合理的使用，實際效果是否到達預期的目標。

3、審計項目質量與其他相關活動情況。通過對審計項目的審計實施方案、審計證據、審計工作底稿、審計記錄等審計檔案資料的檢查，發現審計質量管理各環節存在的問題以及應涉及未涉及、應反映未反映、應處理未處理、應移送未移送等執法過錯行為的問題。對審計稽核發現的重要問題線索，組織有關部門向被審計單位重新查證。審計稽核不僅是對審計質量的檢查，而且是站在更高層次對質量控制系統設置以及審計項目質量控制政策、程序的健全性、有效性的評估。同時審計稽核發現重大問題出現分歧，稽核人員可直接或組織有關人員向被審計單位及相關部門查證。

4、審計結論整改落實情況。按照審計準則的要求，審計機關應對審計結論整改情況進行檢查。這是因為目前還有很多審計機關對審計結論的整改情況不夠重視，許多審計結論的整改情況，均出自于被審計單位報送的書面材料，審計機關未檢查審計結論實際落實情況，存在審計問題實際未整改或部分整改，而答復意見卻為全部整改的情況。稽核人員對某審計項目結論整改情況進行了稽核檢查時如發現被審計單位提出的整改意見失實，則需出具審計整改情況的評估報告，提出進一步審計整改的方案，切實把審計整改工作落到實處。