導(dǎo)語：審計人員職業(yè)判斷調(diào)查報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

所謂審計職業(yè)判斷是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀、適當(dāng)、公允的標(biāo)準(zhǔn)，分析判斷被審計單位可能存在的問題及其重要性等，從而確定審計事項和審計應(yīng)對措施的一系列審計分析和決策過程。審計職業(yè)判斷對于公允、適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。審計人員在編制審計項目計劃和實(shí)施審計等階段，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。審計署新頒布實(shí)施的《國家審計準(zhǔn)則》第六十七條規(guī)定，“審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。”即判斷審計風(fēng)險領(lǐng)域或者風(fēng)險點(diǎn)。該準(zhǔn)則第六十八條又規(guī)定，“審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。”即判斷審計重要風(fēng)險領(lǐng)域或者重要風(fēng)險點(diǎn)。下面，筆者就審計職業(yè)判斷的主要依據(jù)和職業(yè)判斷的具體內(nèi)容分別進(jìn)行闡述。

一、審計職業(yè)判斷的主要依據(jù)

審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，應(yīng)當(dāng)選擇具有客觀性、適用性、相關(guān)性和公認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)，作為審計職業(yè)判斷的依據(jù)。

審計職業(yè)判斷所選用的標(biāo)準(zhǔn)可以大致分為三大類，其一是國家層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：國家現(xiàn)行的有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；國家有關(guān)方針和政策；國家有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度；國家有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其二是同行業(yè)層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：具有行業(yè)權(quán)威的公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好的實(shí)務(wù)指南；專業(yè)機(jī)構(gòu)或者同行業(yè)專家的鑒定意見；同行業(yè)通行的有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其三是審計對象自身層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：被審計單位年度預(yù)算、計劃和重要經(jīng)濟(jì)合同；被審計單位的管理制度和績效考核目標(biāo)；被審計單位的歷史經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營業(yè)績等。

審計人員在審計實(shí)施過程中，需要持續(xù)關(guān)注用于審計職業(yè)判斷的主要標(biāo)準(zhǔn)的適用性。所謂適用性即要求用于審計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)具有可靠性和有效性，即所引用的標(biāo)準(zhǔn)必須是合法的、可靠的和現(xiàn)行有效的。當(dāng)審計職業(yè)判斷所引用的主要標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾時，審計人員應(yīng)該采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)，來作為審計職業(yè)判斷的依據(jù)。

二、審計職業(yè)判斷的具體內(nèi)容

從某種程度上來說，審計職業(yè)判斷幾乎貫穿于整個審計過程。在編制審計項目計劃和實(shí)施審計階段等，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用審計職業(yè)判斷，它對于查找審計風(fēng)險領(lǐng)域或風(fēng)險點(diǎn)，以及確定重要審計風(fēng)險領(lǐng)域或重要風(fēng)險點(diǎn)等，顯得尤為必要。那么，審計職業(yè)判斷的具體內(nèi)容包括些什么呢？

一是判斷審計風(fēng)險領(lǐng)域或風(fēng)險點(diǎn)，即被審計單位可能存在的問題。審計人員可以從被審計單位所有制性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理或職責(zé)范圍、相關(guān)法律法規(guī)和政策的執(zhí)行情況、財政財務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、相關(guān)信息處理系統(tǒng)情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及行業(yè)適用的業(yè)績指標(biāo)評價體系等方面，調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況。審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了解的被審計單位及其相關(guān)情況，判斷被審計單位可能存在的問題。

二是判斷審計重要風(fēng)險領(lǐng)域或重要風(fēng)險點(diǎn)，即被審計單位可能存在問題的重要性。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷被審計單位可能存在問題的重要性。審計人員在判斷重要性時，可以關(guān)注以下因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是否屬于國家法律法規(guī)和方針政策所禁止的問題；是否屬于被審計單位管理當(dāng)局或者有關(guān)責(zé)任人故意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在的問題所涉及的數(shù)量或者金額是否巨大；是否涉及的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、管理體制或者機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；是否屬于政府行政首長和相關(guān)管理機(jī)關(guān)及社會公眾高度關(guān)注的事項等等。審計人員實(shí)施審計時，應(yīng)該根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題，并持續(xù)關(guān)注已經(jīng)作出的重要性判斷和對重要問題可能性的評估是否恰當(dāng)。

三是判斷所實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和審計范圍等審計應(yīng)對措施。為了滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，審計人員通過評估被審計單位可能存在重要問題的可能性，以判斷確定具體的審計事項和審計應(yīng)對措施。審計范圍包括審計的時間范圍和空間范圍。審計的時間范圍即審計所屬的會計期間，也就是實(shí)施審計的起止會計年度。雖然審計人員對某些審計事項可能會追溯到以前會計年度，但是審計人員不會對未經(jīng)審計的會計年度發(fā)表審計意見。審計的空間范圍即實(shí)施審計的具體內(nèi)容，也就是具體的審計事項。審計人員可以先測試被審計單位內(nèi)部控制的有效性，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，也可以針對審計事項直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。審計組長在分配審計資源時，對于重要的審計事項，應(yīng)該安排富有經(jīng)驗(yàn)的審計人員參與，并安排充足的審計時間。對于特定的審計事項，應(yīng)考慮是否利用外部專家的工作。這些審計應(yīng)對措施都需要運(yùn)用職業(yè)判斷才能作出決策。

四是判斷是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是

否需要執(zhí)行更多的審計程序。審計人員應(yīng)該根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求和確定的總體審計目標(biāo)，運(yùn)用審計職業(yè)判斷，評價所獲取審計證據(jù)是否具有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面應(yīng)當(dāng)具有可靠性和相關(guān)性，也即審計證據(jù)必須真實(shí)、可信，并應(yīng)與所要實(shí)現(xiàn)的審計目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，充分性亦稱足夠性，是指審計人員為完成審計目標(biāo)所需審計證據(jù)的最低數(shù)量。審計人員在評估被審計單位可能存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)審計人員判斷認(rèn)為所獲取的審計證據(jù)不夠適當(dāng)或者不夠充分時，應(yīng)該考慮執(zhí)行更多的替代審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五是根據(jù)已經(jīng)獲取的審計證據(jù)運(yùn)用職業(yè)判斷得出審計結(jié)論。審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠?yàn)閷徲嫿Y(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及相關(guān)情況和對確定的審計事項進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)。審計人員在審計過程中的主要工作是通過實(shí)施審計程序來搜集、整理、分析審計證據(jù)，并以此作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。審計人員要將收集到審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為明確的審計結(jié)論，還要運(yùn)用審計職業(yè)判斷才能得以最終實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，審計人員只有將相關(guān)的專業(yè)知識和審計經(jīng)驗(yàn)，選擇具有客觀、適當(dāng)和公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用于被審計單位的具體事實(shí)和相關(guān)情況，才能滿足審計準(zhǔn)則的要求，并在整個審計過程中作出公允、適當(dāng)、合理的職業(yè)判斷和審計決策。