導(dǎo)語：納稅評估技能調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

納稅評估工作是實(shí)施稅源管理的有效手段，對提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，預(yù)防和遏制稅收大要案的發(fā)生有著積極的作用。我們通過幾年的評估工作實(shí)踐，深刻感受到要實(shí)施有效的評估，必須樹立正確的評估思路，不斷提高評估技能。現(xiàn)將我們納稅評估思路及技能作一介紹，供同志們研討，共同提升納稅評估水平。

一、確立評估思路

1、評估一個(gè)企業(yè)，先要熟悉一個(gè)行業(yè)。評估人員要做幾個(gè)“家”：一是財(cái)務(wù)專家，要精通財(cái)務(wù)知識；二是政策專家，包括稅收政策及其他政策；三是經(jīng)營管理專家，要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制制度。當(dāng)然，并不是要求評估人員做真正的“專家”，而是要樹立一種意識，即評估人員不能只掌握一種知識，在平時(shí)要多學(xué)習(xí)、多了解、多積累各方面的知識，對各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)做到心中有底。

2、結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程動(dòng)態(tài)分析問題。評估人員在深入企業(yè)掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解行業(yè)、產(chǎn)品特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)賬反映的信息和整個(gè)生產(chǎn)過程結(jié)合起來判斷，分析是否合理。評估不能只看某一時(shí)間點(diǎn)反映的納稅情況，還要通過同行業(yè)橫向?qū)Ρ然虿煌甓瓤v向?qū)Ρ葋戆l(fā)現(xiàn)問題。

3、評估不僅要注重宏觀判斷，還要注重細(xì)節(jié)分析。評估工作要從行業(yè)特點(diǎn)、稅收負(fù)擔(dān)等大的方面著手，同時(shí)也不能忽視細(xì)節(jié)，細(xì)節(jié)有時(shí)正是發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn)。

4、針對不同稅種既要有所側(cè)重，又要樹立“兩稅”聯(lián)評的理念。評估增值稅，要“輕中間、重兩頭”，即注重材料購進(jìn)和產(chǎn)品銷售這生產(chǎn)經(jīng)營的兩頭環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)經(jīng)營的中間環(huán)節(jié)可少加關(guān)注。所得稅評估既要重兩頭，又要看中間，即還要關(guān)注材料領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)等中間環(huán)節(jié)。

要充分利用各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息，依托“兩稅”稅基的相關(guān)性，采用科學(xué)、有效的指標(biāo)分析，實(shí)現(xiàn)各稅種信息數(shù)據(jù)的互通和增值利用。

5、注重理論學(xué)習(xí)，更要敢于實(shí)踐。提高評估人員的能力既要認(rèn)真學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識，更要敢于實(shí)踐。工作能力的提高必須通過工作實(shí)踐來實(shí)現(xiàn)，通過不斷地鍛煉和積累，逐漸培養(yǎng)評估人員敏銳的洞察力和快速的反應(yīng)力

6、評估工作要依法實(shí)施。評估工作要嚴(yán)格按照評估工作規(guī)程、征管法等的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行實(shí)施，評估人員在評估工作中要充分履行稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)。約談?wù)f明、實(shí)地核查是工作規(guī)程賦予評估人員的權(quán)力，但同時(shí)評估人員也要履行稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的義務(wù)。評估既是一種執(zhí)法行為，又是一項(xiàng)服務(wù)工作。

二、提升評估技能

在評估工作過程中，在不同階段針對不同情況充分運(yùn)用各種手段，對企業(yè)經(jīng)營情況和涉稅情況進(jìn)行全面評估，歸納起來，主要有以下技能和方法：

（一）案頭分析技能

1、基本資料分析法。充分利用手頭信息全面了解企業(yè)情況：一、利用CTAIS、WGIS系統(tǒng)內(nèi)的登記資料掌握企業(yè)開辦時(shí)間、行業(yè)情況、申報(bào)信息、銷售規(guī)模、稅負(fù)率等信息；二、在CTAIS、WGIS系統(tǒng)內(nèi)查詢是否有同一法人或同一集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果有，則關(guān)注目前企業(yè)狀態(tài)（注銷或開業(yè)），經(jīng)營范圍是否相似，比較稅負(fù)、利潤等指標(biāo)，是否享受政策優(yōu)惠。

案例：在無錫市XX燃料公司評估案頭分析中，通過利用CTAIS、WGIS系統(tǒng)內(nèi)的登記資料查詢發(fā)現(xiàn)，另一煤炭經(jīng)營部與該公司是同一法人，登記狀態(tài)為注銷。在實(shí)地評估時(shí)，評估人員注意到在短期借款中有從與已注銷的煤炭經(jīng)營部借入大量資金。通過深入評估，最終認(rèn)定此借款是未申報(bào)納稅的賬外銷售收入，涉及金額近200萬，增值稅34萬。

2、報(bào)表分析法。通過對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目及涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)存在的問題，找出疑點(diǎn)，明確評估重點(diǎn)，縮小評估范圍，有利于提高納稅評估的效率和質(zhì)量。

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分析

（一）審查“貨幣資金”項(xiàng)目。貨幣資金包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”。評估時(shí)，應(yīng)將貨幣資金結(jié)存數(shù)與各種需上交的、支付的款項(xiàng)進(jìn)行比較，分析企業(yè)的支付能力。若企業(yè)“貨幣資金”較大，同時(shí)應(yīng)付款、應(yīng)交款項(xiàng)余額也較大，應(yīng)重點(diǎn)查明應(yīng)付款的真實(shí)性，分析企業(yè)是否存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，不申報(bào)納稅或賬外經(jīng)營資金通過他應(yīng)付款回流到企業(yè)等現(xiàn)象。

案例：在無錫XX機(jī)床有限公司評估案頭分析過程中，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)04年銷售收入1500萬元左右，稅收負(fù)擔(dān)率為8.78%，期末應(yīng)付賬款530萬元，但期末貨幣資金余額1125萬，且貨幣資金的來源絕大部分為經(jīng)營性貨幣資金。以上情況一方面說明企業(yè)經(jīng)營業(yè)績較好，資金十分充裕，同時(shí)，應(yīng)付賬款達(dá)銷售收入的三分之一。評估人員分析企業(yè)存在銷售收入掛在應(yīng)付賬款延遲銷售的可能。在評估實(shí)施過程中，評估人員重點(diǎn)核查了應(yīng)付賬款，發(fā)現(xiàn)454.8萬元貨物已銷售，貨款長期掛賬未申報(bào)納稅，補(bǔ)增值稅97.27萬元。

（二）審查“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。注意企業(yè)應(yīng)收賬款余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果應(yīng)收賬款余額很小，可能銷售已實(shí)現(xiàn)、企業(yè)因未收全貨款而未及時(shí)作銷售申報(bào)納稅，或?qū)⒋罅款A(yù)收賬款并入應(yīng)收賬款。

（三）審查“存貨”項(xiàng)目。存貨項(xiàng)目包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。評估時(shí)應(yīng)注意企業(yè)存貨余額與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符、與企業(yè)的行業(yè)是否相符。如果存貨余額很小，企業(yè)可能多轉(zhuǎn)銷貨成本，人為減少利潤。如果存貨余額很大，可能存在未及時(shí)作銷售申報(bào)納稅、虛進(jìn)發(fā)票等現(xiàn)象。

案例:在對無錫市XX砼業(yè)有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn)，04年該企業(yè)年銷售收入7000萬元，期末產(chǎn)成品3600萬元。評估人員分析，商品混凝土行業(yè)的庫存產(chǎn)成品一般很少，而該企業(yè)產(chǎn)成品余額為銷售收入的二分之一，產(chǎn)成品庫存明顯偏高，在評估實(shí)施過程中，評估人員重點(diǎn)核查了產(chǎn)成品，發(fā)現(xiàn)3400萬元貨物已銷售未申報(bào)納稅，補(bǔ)增值稅197萬元，所得稅34萬元。

（四）審查“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。評估時(shí)應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如果固定資產(chǎn)余額很小，查實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量、金額，及其資金來源，是否是用賬外經(jīng)營的資金購買的固定資產(chǎn)。

（五）審查“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。審閱時(shí)應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)與企業(yè)的銷售規(guī)模是否相符。如發(fā)現(xiàn)較大，評估時(shí)就應(yīng)重點(diǎn)注意是否存在延遲申報(bào)銷售收入。

（六）審查“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。審閱時(shí)如發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在延遲申報(bào)銷售收入的現(xiàn)象。

（七）審查“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。其他應(yīng)付款是非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的債務(wù)，金額不應(yīng)該很大。若企業(yè)的其他應(yīng)付款金額較大或比期初大幅增加，應(yīng)注意是否存在賬外經(jīng)營，通過其他應(yīng)付款回流到企業(yè)。

案例:在對無錫XX印刷機(jī)械有限公司評估案頭分析中發(fā)現(xiàn),04年申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入1199萬元,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率2.41%,2004年期末其他應(yīng)付款550萬元，其他應(yīng)付款金額明顯偏大，后經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷售產(chǎn)品未申報(bào)納稅，收到貨款長期掛在其他應(yīng)付款，經(jīng)查實(shí)應(yīng)補(bǔ)增值稅54.01萬元。

（八）主營業(yè)務(wù)收入、成本的評估。評估時(shí)應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入、成本結(jié)合起來分析，分析毛利及毛利率是否在正常范圍內(nèi)，如果毛利率一成不變，注意企業(yè)是否采用倒軋成本。如果毛利率低于正常值，企業(yè)可能存在隱匿已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入或無平銷返利。

涉稅指標(biāo)分析

（一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率與行業(yè)負(fù)擔(dān)率的差異分析

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)繳稅金/銷售收入

（如果存貨期初、期末差異大的在計(jì)算應(yīng)繳稅金時(shí)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整）

為更準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率可采用銷售實(shí)耗法增值稅負(fù)擔(dān)率

銷售實(shí)耗法應(yīng)納增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=銷售實(shí)耗法增值率*適用稅率

Ⅰ.工業(yè)企業(yè)銷售實(shí)耗法增值率=銷利率+（1-銷利率）×（1-物耗率）

Ⅱ.商業(yè)企業(yè)銷售實(shí)耗法增值率=銷利率

Ⅲ.銷利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入

Ⅳ.物耗率=｛[期初原材料-期末原材料]+本期進(jìn)項(xiàng)稅額/適用稅÷｛[期末存貨-期初存貨]-[期末原材料-期初原材料]+銷售成本｝

稅收負(fù)擔(dān)差異率=（本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率）÷本地區(qū)同行業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)率×100%

為了進(jìn)一步對稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，可將稅收負(fù)擔(dān)率分解為銷利率和物耗率兩個(gè)因素進(jìn)行分析。若銷利率、物耗率與上年數(shù)、行業(yè)平均數(shù)或預(yù)定數(shù)差異較大，應(yīng)進(jìn)一步對銷利率、物耗率進(jìn)行分析。

每個(gè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率與其同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率及本企業(yè)以前年度的稅收負(fù)擔(dān)率存在可比性。通過比較分析，可以判斷企業(yè)納稅是否正常。

分析增值稅負(fù)擔(dān)率時(shí)要注意企業(yè)本期增值稅負(fù)擔(dān)率與企業(yè)上期和同行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率相比較是否明顯偏底，應(yīng)該指出增值稅稅收負(fù)擔(dān)率很高的企業(yè)往往也會(huì)存在很大涉稅問題。

（二）存貨變動(dòng)率分析

存貨變動(dòng)率=（期末存貨-期初存貨）÷期初存貨×100%

納稅人存貨量隨生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化而變化，若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大而存貨減少，可能存在多列銷售成本；若生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模縮小而存貨增加，可能存在虛列存貨或遲延銷售收入。

（三）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析

存貨周轉(zhuǎn)率=年銷售成本/平均存貨

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=年銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈額

存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別反映企業(yè)存貨運(yùn)轉(zhuǎn)速度和企業(yè)利用固定資產(chǎn)創(chuàng)造銷售收入的能力。存貨周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析存貨余額的真實(shí)性，是否存在多列成本；存貨周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析是否存在實(shí)現(xiàn)銷售未及時(shí)申報(bào)現(xiàn)象。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏高，應(yīng)分析固定資產(chǎn)的真實(shí)性，固定資產(chǎn)是否賬實(shí)一致，如果賬實(shí)不一致的，進(jìn)一步分析納稅人造成賬實(shí)不一致的原因及賬外資產(chǎn)的資金來源。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，應(yīng)分析銷售收入的真實(shí)性,是否漏做銷售。

（四）銷售賒欠率分析

銷售賒欠率=平均應(yīng)收賬款/年銷售收入

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合銷售條件都應(yīng)開票作銷售收入，但是，一些納稅人為了套用資金或出于其它的目的，往往在銷售貨款未收足額的情況下不及時(shí)開票作銷售，延遲申報(bào)納稅。銷售賒欠率偏低要分析納稅人是否存在延遲銷售的行為。

（五）負(fù)債率分析

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)比率反映企業(yè)償還債務(wù)的能力，納稅人向外借款能力與企業(yè)的所有者權(quán)益、企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果流動(dòng)比率較低，應(yīng)分析流動(dòng)負(fù)債的真實(shí)性，特別是“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性，是否存在銷售的回籠資金記入應(yīng)付款項(xiàng)，未申報(bào)納稅。

通過對以上企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以更加廣泛地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息，提高檢查的效率和準(zhǔn)確性。評估人員在基本資料分析和報(bào)表分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

案例：無錫市XX電力設(shè)備公司，2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入3900萬元，通過對毛利率、物耗率、銷售實(shí)耗法負(fù)擔(dān)率等一系列指標(biāo)的分析。

項(xiàng)目

2003年

企業(yè)指標(biāo)

2004年

企業(yè)指標(biāo)

2005年

企業(yè)指標(biāo)

銷利率

16.2%

13.17%

12.35%

物耗率

70%

95%

98.47%

銷售實(shí)耗法稅收負(fù)擔(dān)率

7.03%

2.98%

2.33%

根據(jù)分析：該公司銷售實(shí)耗法稅收負(fù)擔(dān)率由2003年的7.03%下降到2005年的2.33%，降幅較大，造成銷售實(shí)耗法負(fù)擔(dān)率下降的主要原因是銷利率下降及物耗率大幅上升：2004、2005年物耗率分別達(dá)95%及98.47%，大大超過正常值，該企業(yè)存在虛進(jìn)存貨的嫌疑；銷利率由2003年的16.2%下降到2005年的12.35%，降幅較大，存在瞞報(bào)銷售、虛轉(zhuǎn)成本的嫌疑。在評估中，評估人員把重點(diǎn)放在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)。通過深入評估，最后發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過中間人以支付6%手續(xù)費(fèi)的形式，取得虛開增值稅專用發(fā)票84份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金94.90萬元，虛例成本558.24萬元。

（二）賬簿分析技能

1、“銷售收入”賬戶的核查。核查企業(yè)的銷售收入，應(yīng)將本年收入與以前年度比較，將收入與成本、費(fèi)用等項(xiàng)目相比較。核查企業(yè)的銷售收入應(yīng)查閱有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)部門記錄、銷售發(fā)票等資料，將上述銷售數(shù)量與銷售收入明細(xì)賬、銷售成本明細(xì)賬的數(shù)量相核對。通過索取價(jià)目表與有關(guān)賬簿及發(fā)票核對，核查收入計(jì)價(jià)的合理性。查核時(shí)注意是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。抽查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額，看企業(yè)以前有無滯后銷售，若以前存在故意滯后銷售情況，往往會(huì)延續(xù)發(fā)生。

2、材料類賬戶的核查

（一）材料類賬戶購進(jìn)的核查。材料類賬戶購進(jìn)的核查首先要結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、付款情況、產(chǎn)品耗用的原材料來判斷是否合理，購進(jìn)貨物是否確為企業(yè)所需，尤其應(yīng)注意是否存在舍近求遠(yuǎn)異地采購、大量現(xiàn)金支付、突擊大量采購、一次性采購以后沒有往來、易發(fā)生虛進(jìn)發(fā)票的鋼材、電纜等采購。對外地采購物資沒有運(yùn)輸單，材料入庫沒有驗(yàn)收單，都應(yīng)重點(diǎn)查核。特別關(guān)注大宗存貨的購進(jìn)業(yè)務(wù)，應(yīng)追蹤款項(xiàng)支付情況，對貨款長期掛在應(yīng)付賬款上的，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行查詢、函證以了解存貨購入的真實(shí)性。對存在大量的材料估價(jià)入庫而沒有沖回的，應(yīng)注意估價(jià)入庫的真實(shí)性，是否存在虛列成本。

其次通過對采購材料的原始憑證的核查，查閱與采購材料有關(guān)的采購發(fā)票、采購合同、結(jié)算憑證、驗(yàn)收記錄、收料單和運(yùn)雜費(fèi)收據(jù)，以及材料采購明細(xì)賬等，查明手續(xù)是否齊全，原始憑證是否合法，有無涂改或偽造、虛進(jìn)發(fā)票。

（二）材料領(lǐng)用的核查。核查領(lǐng)用材料，應(yīng)查看“耗用材料分配匯總表”，必要時(shí)查對“領(lǐng)料單”、“退料單”來落實(shí)問題。發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計(jì)價(jià)這兩方面來核查。

（三）庫存材料盤存的核查。庫存材料盤存的核查，首先分析存貨數(shù)量及成本是否異常；查閱期末存貨明細(xì)表，結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營環(huán)境狀況，分析存貨的數(shù)量是否合理。將存貨盤點(diǎn)表中各存貨大類的合計(jì)數(shù)與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對，索取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄，核查存貨盤點(diǎn)結(jié)果的處理是否正確，重大盈虧事項(xiàng)是否已獲必要的解釋，盈虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確且已獲批準(zhǔn)（特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文），盈、虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，特別注意是否多轉(zhuǎn)成本。

案例：在對無錫市XX制衣有限公司納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與進(jìn)貨單位“上海旭興工貿(mào)有限公司”的貨款往來都是以現(xiàn)金支付，而且金額較大。于是評估人員著重對原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查。在約談中進(jìn)一步詢問企業(yè)法人購進(jìn)材料現(xiàn)金如何支付、貨物如何運(yùn)輸、如何出具收貨憑證等問題，法人或無法回答，或回答的問題前后矛盾，最后不得不承認(rèn)由于企業(yè)效益不好，而且接到很多“是否要發(fā)票”的電話，經(jīng)不起誘惑接受虛開發(fā)票，03年接受“上海旭興”虛開發(fā)票8份，稅款8.38萬元，支付金額4.5%的手續(xù)費(fèi)。

3、“產(chǎn)成品”賬戶的核查。將財(cái)務(wù)部門的“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、產(chǎn)成品明細(xì)賬借方數(shù)量與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表、倉庫部門的保管賬數(shù)量相核對，審查是否一致，是否存在賬外經(jīng)營。

（一）查發(fā)貨憑證。看是否注明了購貨單位、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、購貨單位的收貨簽字。查發(fā)貨憑證是否按編號連續(xù)使用，發(fā)貨憑證的日期是否存在前后交錯(cuò)。將發(fā)貨憑證與“發(fā)貨憑證匯總表”核對，“發(fā)貨憑證匯總表”與成品賬核對是否一致。是否存在實(shí)現(xiàn)貨物銷售不入賬的行為。

（二）將財(cái)務(wù)部門的“銷售明細(xì)賬”數(shù)量與銷售部門發(fā)貨記錄或發(fā)貨臺(tái)賬、倉庫“保管賬”發(fā)出數(shù)量核對是否一致，是否存在少做銷售、賬外銷售行為。

（三）將財(cái)務(wù)部門的產(chǎn)成品明細(xì)賬數(shù)量余額與倉庫部門的“保管賬”“盤點(diǎn)表”、銷售部門的“臺(tái)賬”（由于銷售部門工作需要，必須掌握成品的即時(shí)數(shù)量、品種、規(guī)格）數(shù)量相核對，審查是否一致。抽盤成品庫是否賬實(shí)一致，對主要品種采用實(shí)地抽盤的方法，核實(shí)賬實(shí)是否一致，是否存在非正常損失、少做銷售、賬外銷售行為。

（四）注意多用途產(chǎn)品核查。有些產(chǎn)品既可用于生產(chǎn)，又可用于生活、基建和維修等。對這些產(chǎn)成領(lǐng)用，核實(shí)是否做視同銷售。

案例：無錫市XX機(jī)械有限公司，經(jīng)營范圍：紡機(jī)配件的制造銷售,04年增值稅稅收負(fù)擔(dān)率9%。2005年申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入4703.67萬元，稅收負(fù)擔(dān)率6.5%。評估人員發(fā)現(xiàn)該廠稅收負(fù)擔(dān)率由9%下降到6.5%，稅收負(fù)擔(dān)率明顯下降。其次對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了兩年度比對分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤率較高，04年企業(yè)利潤率36.4%，05年企業(yè)利潤率37%。但存貨余額變化較大，04年期初存貨133萬元，05年期初存貨44.6萬元，05年存貨期末余額557萬元。在評估中以存貨為重點(diǎn)，核查其數(shù)量、金額的真實(shí)性。首先核查生產(chǎn)部門的原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的入庫、出庫數(shù)量，將生產(chǎn)科的臺(tái)賬、報(bào)表與財(cái)務(wù)科的有關(guān)資料核對。其次將企業(yè)銷售部門每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫出庫匯總資料及銷售收入統(tǒng)計(jì)表核對。再次核查委托外加工業(yè)務(wù)的真實(shí)性，到倉庫核查外加工領(lǐng)料、收料數(shù)量的真實(shí)性。最后查閱企業(yè)內(nèi)部考核制度、05年銷售部門考核情況、05年銷售部門的工作總結(jié)等資料。

通過以上核查，發(fā)現(xiàn)銷售部門每月的生產(chǎn)任務(wù)單與生產(chǎn)部門的生產(chǎn)任務(wù)安排表、成品入庫匯總資料相一致，但財(cái)務(wù)部門的銷售數(shù)量統(tǒng)計(jì)表與銷售部門的發(fā)出數(shù)不一致。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未申報(bào)銷售收入345萬元，應(yīng)補(bǔ)增值稅58.64萬元。

4、對“應(yīng)付賬款”賬戶的核查

（一）對“應(yīng)付賬款”賬戶貸方的核查，應(yīng)從該分戶明細(xì)賬貸方發(fā)生額入手，與該賬戶的借方發(fā)生額相對照，如果該賬戶只有貸方發(fā)生額而長期沒有借方發(fā)生額，或者貸方余額很大，都是不正常現(xiàn)象。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，分析應(yīng)付賬款付賬期是否正常。對超過三個(gè)月的應(yīng)付賬款，應(yīng)審查原始憑證、采購合同、訂貨單、入庫驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)資料，必要時(shí)可函證應(yīng)付款項(xiàng)，以核對所列的債務(wù)是否真實(shí)，應(yīng)付金額是否正確，是否存在取得虛開發(fā)票，虛列資產(chǎn)、費(fèi)用，是否將銷售貨款長期掛賬未申報(bào)納稅。

查往來科目不能僅注重有余額的賬戶，對已結(jié)平的大額應(yīng)付賬款要從最早的賬務(wù)處理及原始憑證，追溯到期后的處理（收回、轉(zhuǎn)銷、掛賬）。特別是對長期掛賬的應(yīng)付賬款付出或轉(zhuǎn)銷，應(yīng)判斷應(yīng)付賬款賬戶所記載的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，是否存在應(yīng)稅收入未申報(bào)或虛列進(jìn)項(xiàng)。通過查閱異常應(yīng)付賬款貨款來源，判斷是否是收取的應(yīng)稅項(xiàng)目貨款、收取的價(jià)外費(fèi)用。

注重分析應(yīng)付賬款的對象，是否有產(chǎn)品銷售客戶，是否將收到的銷售貨款記入應(yīng)付賬款。

（二）應(yīng)付未付款項(xiàng)（含應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付），以與債權(quán)人簽訂的有關(guān)付款合同、協(xié)議最后到期日計(jì)算，凡逾期三年未付出的款項(xiàng)，是否計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得。

案例：無錫市XX電爐有限公司主要從事煉鋼電弧爐，工業(yè)窯爐的制造。2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入4779.78萬元，增值稅稅負(fù)率2.13%。

評估中發(fā)現(xiàn)2005年該單位預(yù)收賬款賬戶期初余額3485.48萬元，而期末余額只有666.89萬元，減少了2819.59萬元；2005年應(yīng)收賬款期初余額1104.35萬元，期末余額1372.98萬元，應(yīng)收賬款余額變化不大，但在對應(yīng)收賬款分戶明細(xì)科目進(jìn)行核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大筆的應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，經(jīng)查實(shí)際是收到客戶的預(yù)收貨款。同時(shí)評估人員對該單位的應(yīng)付賬款科目也進(jìn)行了核查，2005年應(yīng)付賬款期初余額-1038.97萬元，期末余額3615.44萬元。以上往來賬戶反映的情況與該單位的銷售收入不相匹配。評估人員結(jié)合銷售合同，通過對往來賬戶的進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將銷售產(chǎn)品收取的貨款長期宕在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等往來賬上。經(jīng)查未申報(bào)銷售收入6191.68萬元,應(yīng)補(bǔ)增值稅899.28萬元。

（三）重點(diǎn)環(huán)節(jié)評估技能

1、材料購進(jìn)環(huán)節(jié)：主要是核實(shí)購進(jìn)貨物的真實(shí)性

從資金流分析：（1）分析付款周期，注意長期掛賬的未付款；（2）分析付款方式，大額款項(xiàng)用現(xiàn)金支付；（3）分析“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目的的資金流入、流出是否正常。

從實(shí)物流分析：（1）分析進(jìn)貨頻率，對一個(gè)客戶只有一次或很少往來的要關(guān)注；（2）分析進(jìn)貨地點(diǎn)，對普通材料舍近求遠(yuǎn)的要關(guān)注；（3）分析材料品種，對使用范圍廣、經(jīng)營企業(yè)多的要關(guān)注，如鋼材；（4）比較各期材料購入數(shù)、領(lǐng)用數(shù)及產(chǎn)量是否匹配；（5）實(shí)地了解的材料使用情況和賬面購進(jìn)材料品種進(jìn)行對比，看是否相符。

案例：無錫市XX紡織專件公司，2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入2500萬元。在對其材料購進(jìn)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了三個(gè)疑點(diǎn)：一是材料是普通鋼材，供貨商是常州的一家企業(yè)，貨源較穩(wěn)定，但在一段時(shí)期出現(xiàn)了幾戶異常供應(yīng)商，一般只發(fā)生一次購貨業(yè)務(wù)，以后再也沒有往來。進(jìn)一步核查了這些帶鋼購進(jìn)的原始憑證，發(fā)現(xiàn)有些發(fā)票開具的數(shù)量為整數(shù)，且無規(guī)格型號。二是原材料帶鋼的領(lǐng)用數(shù)各月不均，有幾個(gè)月明顯偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售收入各月較均衡，兩者存在不配比情況。三是與“其他應(yīng)付款”的法人借款核對，發(fā)現(xiàn)各月出現(xiàn)的大額現(xiàn)金借入在發(fā)生的時(shí)間、金額上與異常購進(jìn)鋼材的極為相符。這些情況都較為反常，經(jīng)評估，該企業(yè)取得虛開專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，金額302萬，稅款44萬。

2、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)：主要核實(shí)是否有銷售不申報(bào)或延遲申報(bào)

從資金流分析：（1）分析“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”貨方余額；（2）分析是否將貨款隱匿在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”“短期借款”。

從實(shí)物流分析：（1）核對倉庫出庫記錄、合同、送貨單與銷售收入記賬情況是否相符；（2）數(shù)量核對：核對倉庫成品出庫數(shù)量、產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量及開票申報(bào)數(shù)量三者是否一致。

案例：在對XX重工有限公司的評估中，從資金上反映預(yù)收賬款3200萬，金額較大，在評估中，要求提供合同、發(fā)貨臺(tái)賬、送貨單等資料，通過與銷售收入詳細(xì)核對，未及時(shí)申報(bào)的金額達(dá)500多萬。

（四）約談詢問技能

在評估工作中，約談詢問貫穿始終，評估初期，通過約談可以了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、內(nèi)控制度和各部門流轉(zhuǎn)結(jié)點(diǎn)，評估中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，可以通過約談佐證疑點(diǎn)。總的來說，約談的技巧有以下四點(diǎn)：

1、約談前要擬定約談提綱。與不同部門的人約談，目的不同，約談的內(nèi)容不同。約談對象可以是企業(yè)負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、倉庫等部門的人員，通過詢問約談，可以了解掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)合同訂立、技術(shù)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、材料采購領(lǐng)用、產(chǎn)品出庫銷售、貨款收付制度等。通過約談，可以取得口頭證據(jù)來進(jìn)一步佐證疑點(diǎn)。在約談前要把思路理清，擬定提綱，列明問題，做到心中有底。

2、約談時(shí)要講究策略。一是要注意約談的場合、氛圍；二是設(shè)計(jì)的提問要有針對性、啟發(fā)性；三是不同部門的人員要分頭小范圍約談，發(fā)現(xiàn)問題立即取證。

3、約談方式因人而宜。對不同素質(zhì)、不同閱歷的人采用不同的約談方式。約談中掌握對方的心理，掌握主動(dòng)權(quán)，約談中要進(jìn)行政策宣傳，對被約談人產(chǎn)生心理攻勢。

4、約談中要隨機(jī)應(yīng)變。約談情況千變?nèi)f化，評估人員要從所掌握的異常疑點(diǎn)著手，有針對性地展開，隨機(jī)應(yīng)變，快速反映，及時(shí)匯總情況尋找突破口，擊中要害，使其能主動(dòng)承認(rèn)問題。

（五）現(xiàn)場調(diào)查技能

1、實(shí)地觀察法。深入一線掌握經(jīng)營情況：到車間看產(chǎn)品生產(chǎn)過程、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)記錄等，了解產(chǎn)品使用的原材料、產(chǎn)廢情況等，特別要關(guān)注原材料中能與產(chǎn)品入庫數(shù)量、銷量關(guān)聯(lián)的部件、材料。同時(shí)看企業(yè)有無車間擴(kuò)建、廠房改造等在建工程項(xiàng)目（容易造成材料混用）。到倉庫看材料入庫、產(chǎn)品出庫記錄；到銷售部門看銷售合同、訂單；并注意及時(shí)保全資料，到技術(shù)部門看產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

案例：在對無錫市XX金屬構(gòu)件廠的實(shí)地核查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)正在建造鋼結(jié)構(gòu)廠房，在賬務(wù)處理中未發(fā)現(xiàn)有基建支出，而材料購進(jìn)中有螺紋鋼等基建用鋼材，實(shí)際情況是基建所用鋼材均在原材料中領(lǐng)用，涉及增值稅25萬。

2、投入產(chǎn)出法。根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)掌握產(chǎn)品的成品率，比較原材料的投入量和成品的產(chǎn)出量是否合理，判斷是否瞞報(bào)產(chǎn)品銷售、廢料銷售。

案例：在上面所述的無錫市XX紡織專件公司案例中，評估人員從原材料領(lǐng)用上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從另一方面證明了虛進(jìn)發(fā)票的嫌疑。評估人員調(diào)取了企業(yè)技術(shù)部門的“產(chǎn)品設(shè)計(jì)主要材料定額耗用”等技術(shù)指標(biāo)，結(jié)合實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，計(jì)算出設(shè)計(jì)帶鋼的耗用量，與賬面領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行比較。

產(chǎn)品名稱

設(shè)計(jì)單臺(tái)耗用

年產(chǎn)量

設(shè)計(jì)總耗用

賬面領(lǐng)用

差額

原絲架

7.65噸

140臺(tái)

1071噸

維修平臺(tái)

1.5噸

120臺(tái)

180噸

合計(jì)

1251噸

2170噸

921噸

可見賬面領(lǐng)用數(shù)比定額耗用數(shù)多921噸，超出定額數(shù)的73%，兩者差異太大，不符合常規(guī)，賬面數(shù)明顯不實(shí)。據(jù)此，基本可以斷定部分帶鋼購進(jìn)業(yè)務(wù)不實(shí)。

3、能耗法。根據(jù)生產(chǎn)工藝掌握單位產(chǎn)品的能耗情況，根據(jù)能耗推算出產(chǎn)量，與其實(shí)際產(chǎn)量比較，看是否合理。

4、現(xiàn)場取證法。到倉庫、車間、銷售、技術(shù)部門取得送貨單、出庫單、生產(chǎn)記錄表、合同、圖紙等原始資料，與財(cái)務(wù)賬面情況核對，看是否相符。

（六）廢料收入評估技能

許多產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生廢料，廢料收入是企業(yè)的純收入，一些企業(yè)對廢料收入是不申報(bào)、少申報(bào)，廢料收入作為企業(yè)的小金庫作職工福利、招待費(fèi)支出。

1、根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)判斷。一是注意產(chǎn)品所用材料，如鋼材、鋁、銅等金屬材料；二是注意產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，如冷作加工、切、削、刨；三是注意產(chǎn)品的成品率，成品率以外的材料如何處理。

2、橫向、縱向?qū)Ρ确āＲ皇峭袠I(yè)間的產(chǎn)廢情況進(jìn)行對比；二是同一企業(yè)不同年度進(jìn)行對比。

3、現(xiàn)場觀察法。觀察生產(chǎn)現(xiàn)場的產(chǎn)品制作工藝，判別廢料是否可在生產(chǎn)中再利用，憑經(jīng)驗(yàn)判斷廢料的產(chǎn)出量。

案例：無錫市XX冷卻器有限公司，2006年銷售收入2300萬元，實(shí)地核查時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中應(yīng)有不銹鋼板、銅片等廢料產(chǎn)生，且廢料較多，05年申報(bào)廢料收入40萬元，06年僅申報(bào)廢料收入0.9萬元，06年與05年對比差距較大。通過與負(fù)責(zé)人約談，確認(rèn)2006年有30萬元廢料收入未申報(bào)納稅。

（七）綜合分析技能

把所掌握的信息（財(cái)務(wù)信息、約談信息、現(xiàn)場信息、專家咨詢、對不熟悉的行業(yè)請教同行企業(yè)、上網(wǎng)資料查詢）進(jìn)行交叉比對，發(fā)現(xiàn)異常和矛盾。在評估過程中不能拘泥于某一渠道獲得的信息，而應(yīng)把眾多資料（案頭數(shù)據(jù)，賬冊憑證，實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)人員約談情況等）相互聯(lián)系、相互印證。如實(shí)際生產(chǎn)周期與申報(bào)銷售周期比較，購入原材料與實(shí)際使用原材料對比，實(shí)際產(chǎn)廢情況與申報(bào)廢料銷售情況比較，等等，通過比較多種渠道獲得的信息，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題。

（八）關(guān)聯(lián)企業(yè)評估技能

對有經(jīng)濟(jì)往來并有共同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，要關(guān)注業(yè)務(wù)往來是否按正常業(yè)務(wù)作價(jià)，防止利用一方享受政策優(yōu)惠企業(yè)（勞服企業(yè)、福利企業(yè)、高新企業(yè)）期間來轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅收。

對“二塊牌子、一套班子”的企業(yè)，一般在生產(chǎn)經(jīng)營上劃分不清，只在財(cái)務(wù)上劃分，應(yīng)防止二個(gè)企業(yè)采用不同的所得稅征收方式來逃避所得稅，利用增值稅優(yōu)惠政策逃避稅收。

案例：無錫市XX農(nóng)機(jī)廠案例中，評估人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與XX設(shè)備廠是關(guān)聯(lián)企業(yè)，并且該企業(yè)與其存在大量的資金往來，農(nóng)機(jī)廠從XX設(shè)備廠借入資金近700萬元，經(jīng)查XX設(shè)備廠是福利企業(yè)，增值稅負(fù)擔(dān)率為9.5%。評估人員了解到農(nóng)機(jī)廠生產(chǎn)的產(chǎn)品與XX設(shè)備廠的原材料相似。進(jìn)一步查實(shí)發(fā)現(xiàn)該廠以低價(jià)將產(chǎn)品銷售給東降XX活塞環(huán)廠，東降XX活塞環(huán)廠簡單加工后采用低進(jìn)低出的經(jīng)營原則，再低價(jià)銷售給XX設(shè)備廠，從而XX機(jī)械廠向XX設(shè)備廠轉(zhuǎn)移利潤，逃避增值稅81萬元、所得稅124萬元。