導(dǎo)語：汽車銷售稅收調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，汽車已逐步走入尋常百姓家。據(jù)對蘇中地區(qū)某縣的不完全統(tǒng)計，2006年新增私家車2000多輛，按每輛車均價10萬元估算，該縣每年有2億多元的汽車銷售市場，而且還有不斷發(fā)展壯大之勢。

為了搶占新興的縣級汽車銷售市場，各大汽車生產(chǎn)廠家紛紛在縣城發(fā)展商，建立自己的汽車銷售網(wǎng)點。該縣目前已有各種品牌的汽車銷售網(wǎng)點16家。這些汽車銷售網(wǎng)點地處城市繁華地段，規(guī)模較大，裝璜華麗，經(jīng)營也比較紅火，卻不向國稅機關(guān)購領(lǐng)發(fā)票，也不到國稅機關(guān)申報納稅。按照交易慣例，汽車銷售網(wǎng)點要么自營銷售，要么受托汽車生產(chǎn)廠家進行銷售。但是，筆者調(diào)查卻發(fā)現(xiàn)，這些汽車銷售網(wǎng)點既不自營銷售，也不汽車生產(chǎn)廠家銷售，而是受購買者委托從事代購業(yè)務(wù)，要求生產(chǎn)廠家按出廠價將銷售發(fā)票直接開給購車者，自己再按市場價與出廠價的差額向購車者收取所謂的代購手續(xù)費，并向購車者提供服務(wù)業(yè)發(fā)票。這種行為是否合法?

筆者的調(diào)查結(jié)果是：目前汽車銷售網(wǎng)點與汽車購買者之間所謂的代購關(guān)系實際上成了逃避稅收的一種手段，需要嚴格管理，加強監(jiān)督。

一、三種經(jīng)營方式及其稅收分析

（一）自營銷售方式及其稅收分析

例：某汽車銷售網(wǎng)點(以下簡稱甲)以每輛9萬元(不含稅價)的價格從汽車生產(chǎn)廠家(以下簡稱乙)購進汽車(乙的生產(chǎn)成本為7萬元)，再以每輛12萬元的價格(因車輛稅收實行“一條龍”管理后，所有汽車零售業(yè)務(wù)都要開具增值稅專用發(fā)票，實行價稅分離，所以此價格也統(tǒng)一為不含稅價)銷售給客戶(以下簡稱丙)。則：

1、甲應(yīng)納增值稅：(120000-90000)×17%=5100元

應(yīng)納所得稅：(120000-90000)×33%=9900元(不考慮現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠稅率)

甲累計應(yīng)納稅收合計：5100+9900=15000元(僅考慮流轉(zhuǎn)稅和所得稅主體稅種，其他稅種暫不考慮)

2、乙應(yīng)納增值稅：(90000-70000)×17%=3400元

乙應(yīng)納所得稅：(90000-70000)×33%=6600元

乙應(yīng)納稅收合計：3400+6600=10000元

3、丙應(yīng)納車輛購置附加稅：120000×10%=12000元

4、甲、乙、丙三方累計上繳國家稅收：15000+10000+12000=37000元

（二）受托代銷方式及其稅收分析

受托代銷方式通常有兩種，一種是視同買斷銷售，一種是收取手續(xù)費代銷。由于視同買斷在稅收處理上與自營銷售基本一致，所以這里僅分析收取手續(xù)費的代銷方式。

例：甲方受乙方委托從事代銷業(yè)務(wù)，按每輛車12萬元的價格銷售給丙方，要求乙方向丙方直接提供12萬元的發(fā)票；甲從乙處取得代銷手續(xù)費3萬元，并提供3萬元的服務(wù)發(fā)票給乙方，乙方作為銷售費用入賬(其他情形同上例)。則：

1、甲應(yīng)納營業(yè)稅：30000×5%=1500元

應(yīng)納所得稅：(30000-1500)×33%=9405元(營業(yè)稅應(yīng)在所得稅稅前扣除)

甲應(yīng)納稅收合計：1500+9405=10905元

2、乙應(yīng)納增值稅：(120000-70000)×17%=8500元

乙應(yīng)納所得稅：(120000-70000-30000)×33%=6600元

乙應(yīng)納稅收合計：8500+6600=15100元

3、丙應(yīng)納車輛購置附加稅：120000×10%=12000元

4、甲、乙、丙三方累計上繳國家稅收：10905+15100+12000=38005元

（三）受托代購方式及其稅收分析

例：甲方受丙方委托，從乙方按出廠價9萬元購得汽車，轉(zhuǎn)手賣給丙方，要求乙方按9萬元開具專用發(fā)票給丙方；乙方再從丙方取得代購手續(xù)費3萬元，并提供服務(wù)業(yè)發(fā)票給丙方(其他形同上例)。則：

1、甲應(yīng)納營業(yè)稅：30000×5%=1500元

應(yīng)納所得稅：(30000-1500)×33%=9405元

甲應(yīng)納稅收合計：1500+9405=10905元

2、乙應(yīng)納增值稅：(90000-70000)×17%=3400元

乙應(yīng)納所得稅：(90000-70000)×33%=6600元

乙應(yīng)納稅收合計：3400+6600=10000元

3、丙應(yīng)納車輛購置附加稅：90000×10%=9000元

4、甲、乙、丙三方累計上繳國家稅收：10905+10000+9000=29905元

二、三種銷售方式稅收比較及其原因分析

（一）三種銷售方式的稅收比較

通過比較發(fā)現(xiàn)，同樣的市場價格12萬元，由于經(jīng)營方式的不同，實現(xiàn)的稅收截然不同，最高與最低相差8100元(38005-29905)，以一個縣一年銷售2000輛計算，國家稅收損失1620萬元(8100×2000)。加之由于增值稅、營業(yè)稅、所得稅和車輛購置附加稅的入庫級次不同，對國稅收入的影響更加明顯，值得高度重視，需要深入分析。

（二）具體原因分析

1、自營銷售方式與受托代銷方式的稅收差異

這兩種經(jīng)營方式總體稅收差異并不明顯。受托代銷方式下，除汽車銷售網(wǎng)點代銷手續(xù)費需要繳納營業(yè)稅1500元外，增值稅、所得稅、車輛購置附加稅總體上沒有實質(zhì)性的影響，國家稅收沒有流失，但是增值稅納稅地點和納稅對象發(fā)生了明顯的變化。

由于汽車生產(chǎn)廠家與汽車銷售網(wǎng)點一般不在同一縣(市)，其增值稅納稅地點不一致，因而影響了汽車銷售網(wǎng)點所在縣(市)的增值稅收入。若采用受托代銷方式(與采用自營銷售方式相比)，汽車銷售網(wǎng)點每輛車少實現(xiàn)增值稅5100元，按每年2000輛的銷售量估算，汽車銷售網(wǎng)點所在縣(市)少實現(xiàn)增值稅1020萬元(這部分稅款在汽車生產(chǎn)廠家所在地繳納入庫了)，多實現(xiàn)營業(yè)稅300萬元(30000×5%×2000)。

2、自營銷售方式與受托代購方式的稅收差異

這兩種經(jīng)營方式總體稅收有明顯差異，兩者相差7095元(37000-29905)。采用受托代購方式，盡管對汽車生產(chǎn)廠家的稅收沒有影響，但是汽車銷售網(wǎng)點少實現(xiàn)稅收4095元(15000-10905)，汽車購買者少繳車輛購置附加稅3000元(12000-9000)。

(1)對汽車銷售網(wǎng)點而言，其少繳的稅收，主要是市場價與出廠價的差額3000元，由于采用受托代購方式，本應(yīng)申報繳納增值稅5100元，卻按代購手續(xù)費繳納營業(yè)稅1500元，按每年2000輛的銷售量估算，汽車銷售網(wǎng)點所在縣(市)少實現(xiàn)增值稅1020萬元，多實現(xiàn)營業(yè)稅300萬元。

(2)對汽車購買者而言，若采用受托代購方式，其少繳了市場價與出廠價之間差額應(yīng)納的車輛購置附加稅3000元(30000×10%)，按每年2000輛的銷售量估算，汽車銷售網(wǎng)點所在縣(市)少實現(xiàn)車輛購置附加稅600萬元。

3、受托代銷方式與受托代購方式的稅收差異

這兩種經(jīng)營方式稅收差異最為明顯，兩者相差8100元(38005-29905)。在受托代購方式下(與受托代銷方式相比)：

(1)汽車購買者少繳車輛購置附加稅3000元(12000-9000)。按每年2000輛的銷售量估算，汽車銷售網(wǎng)點所在縣(市)少實現(xiàn)車輛購置附加稅600萬元。

(2)市場價與出廠價之間的差額30000元，即沒有在汽車生產(chǎn)廠家申報繳納增值稅，也沒有在汽車銷售網(wǎng)點繳納增值稅，只是按代購手續(xù)繳納了營業(yè)稅，兩者稅率差導(dǎo)致每輛車少實現(xiàn)國家稅收3600元(30000×17%-30000×5%)。按每年2000輛的銷售量估算，國家少實現(xiàn)稅收720萬元。

從以上三個方面的對比分析可以看出，受托代購是甲、乙、丙三方稅收負擔(dān)都最低的經(jīng)營方式。由此，我們也不難理解汽車銷售網(wǎng)點不采用自營銷售和受托代銷，而是采用受托代購方式的原因了。

三、受托代購現(xiàn)象的深層剖析

受托代購作為一種自愿平等的交易方式，在稅收上本無可厚非，但是調(diào)查中卻發(fā)現(xiàn)，一些汽車銷售網(wǎng)點實際上并不是真的代購。他們在掛牌成立之前，往往先與汽車生產(chǎn)廠家聯(lián)系，簽訂銷售合同，生產(chǎn)廠家收取押金(有的叫費)后，給予一定經(jīng)營上的支持，如統(tǒng)一設(shè)計店面、統(tǒng)一制訂宣傳品，有的還預(yù)先發(fā)放一些銷售費用等。這些汽車銷售網(wǎng)點掛牌成立后，通過廣告宣傳等手段吸引顧客，當(dāng)顧客確定購買意向，交納部分定金后，汽車銷售網(wǎng)點與購買者簽訂所謂的“代購協(xié)議”，并向汽車生產(chǎn)商定貨。貨到后，汽車銷售網(wǎng)點按市場價向客戶收取全部價款，按出廠價匯到生產(chǎn)廠家，要求廠方按出廠價向購買者直接開具發(fā)票，出廠價與市場價的差額部分歸汽車銷售網(wǎng)點所有，并按差額向購車者提供服務(wù)發(fā)票。每年年終，汽車生產(chǎn)廠家根據(jù)各銷售網(wǎng)點的經(jīng)營業(yè)績給予一定形式的獎勵。

從以上經(jīng)營過程分析不難發(fā)現(xiàn)，汽車銷售網(wǎng)點與汽車生產(chǎn)廠家是真正法律意義上的受托代銷關(guān)系，而銷售網(wǎng)點與顧客所謂的代購行為只是受汽車生產(chǎn)廠家的委托，向客戶提供的一種日常銷售服務(wù)行為。無論是汽車生產(chǎn)廠家、汽車銷售網(wǎng)點，都應(yīng)按受托代銷行為申報納稅，汽車購買者也應(yīng)按市場價申報繳納車購稅。

由此可以推斷，目前汽車銷售網(wǎng)點與汽車購賣者之間所謂的代購關(guān)系實際上成了逃避稅收的一種手段，需要一定嚴格管理，加強監(jiān)督。

四、加強稅收管理的兩點建議

1、加強對汽車銷售網(wǎng)點的稅收監(jiān)管。在為汽車銷售網(wǎng)點辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營合同，分清究竟是受托代銷，還是自營銷售。如是自營銷售應(yīng)納入國稅征管范圍；如是受托代銷，應(yīng)督促其按市場價格全額向購買者提供銷售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項銷售行為人為地分割，利用增值稅與營業(yè)稅的稅率差，逃避國家稅收。

2、加強對購車者取得發(fā)票的審核。在征收車輛購置附加稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認真審核購車者取得的專用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開具的，還是汽車銷售網(wǎng)點開具的。如是生產(chǎn)廠家開具的，應(yīng)對其價格進行評估，不僅要與車輛的最低計稅價格比對，而且要與市場公允價格比對。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價格，征收車輛購置附加稅；而且要按照車輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車生產(chǎn)廠家和汽車銷售網(wǎng)點所在地稅務(wù)機關(guān)加強評估，強化稽查，堵塞漏洞。

這樣，通過以上兩個環(huán)節(jié)的共同努力，構(gòu)筑一道堅固的汽車銷售市場稅收管理防線，保障國家稅收收入，促進我國汽車市場健康發(fā)展。