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減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定給予納稅人減稅、免稅。征前減免指不須征收入庫而直接減免的稅款。現行征前減免稅主要有三種：一是增值稅條例第十六條規定列舉七個項目免征增值稅；二是國家有關稅收規定的減稅免稅，該類企業又可分二類，一類需進行免稅資格認定，如：廢舊物資回收經營單位、國有糧食購銷企業等；一類需報備案或審批，如：飼料生產及零售、利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力、新型墻體材料等；三是納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免征增值稅，這類減稅免稅只要納稅人依法申報營業收入，營業額不達起征點即可享受減免稅。相對于先征后返和即征即退等減免稅方式來說，征前減免由于享受政策兌現的手續程序簡便，納稅人又不必先行組織資金進入國庫，因此，此類稅收優惠政策的落實最受納稅人歡迎，政策落實的范圍和幅度也最廣。據統計，2005年筆者所在地區（縣級市）落實各類征前減免稅款計10870萬元，金額占到當年度該地區國稅收入總額的5.2%，享受政策的納稅人也占到該地區納稅人總戶數的五分之一左右。但是，由于征前減免的認定只強調享受政策所需的主體資格條件，而沒有一整套的過程管理制度，再加上享受政策的納稅人面廣量大等原因，導致征前減免政策在基層難以落實到位，稅收管理難度較大。

一、征前減免稅政策落實執行過程中存在的問題

減免稅款是納稅人依據政策所能合法享受的補貼收入，一些企業為使這一利益達到最大化，往往會千方百計鉆空子，使其表面上看起來符合減免條件，從而非法享受相關稅收優惠政策，主要問題有以下幾種：

1、企業正常申報掩蓋征免界限。由于減免稅項目和種類較多，企業申報又都采取自行網絡申報或申報，特別是對同時從事減免項目與非減免項目的企業，雖然從賬面上看是分開進行了核算，但其核算不清、不規范的現象時有發生。如由于今年CTAIS2.0上線，筆者所在單位組織對稅務申請認定的專項清理，發現某化肥生產企業免稅、征稅產品銷售雖然單獨進行了記賬，但核算較為混亂，隨意性較大，將免稅產品的進項稅金列入征稅產品，造成優惠政策落實嚴重不公。

2、故意瞞報銷售收入享受優惠政策。《中華人民共和國增值稅條例》第十條規定，用于免稅項目的購進貨物不得從銷項稅額中抵扣，為此一些同時有征免稅項目的企業，為了達到征稅項目多抵扣進項稅額、減輕征稅項目稅負的目的，故意隱瞞少報免稅銷售收入（同時可以少交一些地方規費）。雖然《稅收征收管理法實施細則》第三十二條規定“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報”。但若不對企業實施稅務檢查是很難發現其瞞報免稅收入的情況的。還有些納稅人為了符合減免稅條件，故意隱瞞銷售收入（低于增值稅起征點）。由于市場波動起伏，變化很大，一些在銷售旺季達到起征點的納稅戶，也不主動申報納稅，鉆稅收優惠政策空子，偷逃國家稅款。

3、利用稅收管理工作不到位偷漏稅。許多征前減免企業減免稅的條件發生變化不主動報告。如筆者所在部門04年3月對某飼料企業進行03年免稅資格檢查，發現該企業征免銷售劃分不清，該送檢的產品未按規定取得檢驗報告，就取消了該企業的免稅資格。但06年3月對該企業再次檢查發現，04年、05年企業自行網絡申報的飼料產品仍是免稅申報。又如05年對國有糧食企業資格清理發現，某糧食企業99年已改制成私營企業，但一直按國有糧食企業進行免稅申報，形成偷漏稅，造成稅負不公，競爭不平等。

4、部門間執法意見不一，使稅收優惠政策執行有偏差。由于現行減稅免稅產品種類較多，一些特殊的稅收政策需與其它行政管理單位和相關執法部門聯合鑒定或年審，如綜合利用產品減半征收、飼料產品銷售免稅、農業產品減免稅等政策，由于各部門出于部門（單位）利益角度，對政策的理解不一致，使得減稅免稅松嚴不一。

二、執行征前減免稅收政策的現狀分析

1、稅務管理手段和減免稅納稅人履行義務情況不匹配

稅收法律、法規雖然明確規定了征納雙方在減免稅政策執行過程中的權利和義務，但對若未履行相關義務的如何處理缺乏明確的法律責任規定。如在減免稅管理的相關規定中明確：減免稅審批是稅務機關對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任；納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定；納稅人享受減免稅的條件發生變化的，應自發生變化之日起15個工作日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減免稅。

目前大部分征前減免納稅人能按規定核算、真實申報、誠信納稅。但事實上虛假申報不可忽視，有些企業為了多享受優惠政策，往往不真實申報免稅銷售收入、征免項目核算不清、減免稅條件發生變化不及時報告。而對這些行為，稅務機關也只能對已享受的免稅追繳稅款，同時根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定處最高一萬元以下的行為罰，而對其弄虛作假騙取的免稅稅款部分沒有相關處罰條款。加上稅務機關一般只要企業按時申報，不遇專項檢查或特殊情況，很少對減免稅企業的申報數據的真實性、核算狀況、減免稅條件發生變化等情況進行檢查。

2、目前減免稅的管理模式不一

針對不同的減免稅類型，主管稅務機關的管理模式也各不相同。1、對審批類減免稅管理較為嚴格。在申請享受減免稅前必須按規定進行相關資格認定，取得資格后也不能立即享受減免稅，必須按季或按年提供有效資格證明等資料逐級辦理減免稅審批，審批結束后，方可辦理退稅手續。年度結束后，對上年度的減免稅款需進行結算審批，同時要會同相關部門對其享受減免稅的條件進行檢查。2、對備案類減免稅管理相對寬松。該類企業只要提出減免稅申請，由稅收管理員實施調查后，企業將有關資料報備案即可取得減免稅資格認定。在日常征管中只要企業申報不需審批就可享受優惠，一般也不再對其減免稅資格和條件進行檢查。3、對直接減免稅類的管理就較為忽視。由于稅務機關的日常征管工作較為繁重，無過多的精力來對該類減免稅實施管理，只要企業申報的項目符合相關規定，既不需稅務機關調查審批也不需備案，就可直接享受優惠。

三、征前減免稅管理工作的措施和建議

1、內外連動宣傳優惠政策。減免稅收優惠政策的宣傳，稅務部門要與宣傳其他稅收政策一樣大力開展，不僅依靠稅務部門自身的宣傳力量，還要積極取得當地黨政部門和有關單位的支持，充分利用現有新聞傳媒，在社會形成聲勢浩大的宣傳稅收優惠政策的氛圍，真正提高稅收優惠政策的透明度。

2、強化征前減免稅的申報審核制度。要求享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間無論當期是否有應交稅金發生，都要對減免稅情況予以申報，稅收管理員要在掌握減免稅稅源變化的情況下，加強對申報資料的審核。對沒有按期申報或申報不實的，要依據規定予以處罰。

3、加強減免管理的基礎工作。基層稅務機關要定期對減免稅情況進行清理，在清理的基礎上，對納稅人享受減免稅的政策依據、減免稅的范圍、適用稅率或比例、減免稅的歷史數據等詳細情況建立檔案，納入納稅人“一戶式”管理，并定期進行跟蹤檢查。

4、加強對減免稅企業的動態管理。要結合日常征管工作，加強對減免稅企業的巡查管理，及時掌握和了解減免稅企業享受政策的范圍和程度是否發生變化，是否存在不符合減免稅要求的相關情況等。對發現不應享受優惠政策的，要堅決取消；享受過頭的要堅決糾正；該補稅罰款的必須按規定補罰；減免到期的，要及時清理取消。堅決防止和制止越權減免稅；應該享受優惠而沒有享受的，要送政策上門，保證國家政策落到實處。

5、建立健全征前減免稅年檢結算制度。對征前減免稅企業每年實行年檢，次年的3月份對上年度征前減免稅情況、企業核算情況、申報納稅情況進行年檢，同時結算上年度征前減免稅款，確認下年度減免稅資格，同時要將年檢制度納入《稅收減免管理辦法（試行）》，減少稅務干部執法風險。