稅收經濟差別報告
時間:2022-09-06 03:59:00
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加入WTO后,在國際通用規則的約束下,我國相應的市場法則正逐步建立和完善,各類企業在市場準入、資源獲取、稅收政策優惠基本享有同樣的權利,特別是黨的十六屆三中全會通過的《完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》明確提出“要統一各類企業的稅收制度”,不同的經濟成分享受的稅收政策通過調整逐步趨于統一,但是也應看到現階段稅收政策管理中不同經濟成分稅收差別待遇問題在一定范圍依然存在,主要表現在國有集體企業和民營企業以及內、外資企業的稅收差別,因此,稅收政策管理有待進一步完善。
一、現行稅收政策中不同經濟成分稅收差別待遇的現狀
(一)在稅收優惠政策上不同經濟成分的差異
1、不同經濟成分同一類企業的稅收優惠差異。如新辦生產型外商投資企業從獲利年度起實行“兩免三減半”的稅收優惠,而內資企業只對公用事業等行業給予一年的減征或免征所得稅的待遇,而大部分企業沒有此項優惠,國有、集體福利企業可以享受增值稅先征后返,而民營福利企業同樣承擔安排殘疾人員的義務則無法享受增值稅的優惠。
2、不同經濟成分經營同一項目的稅收優惠差異。如對個體工商業戶經營廢舊物資不得享受減免增值稅優惠,而單位經營廢舊物資可以享受減免增值稅優惠;國有糧食購銷企業銷售糧食可以免征增值稅,而其他企業則不能享受此項優惠;國有農口企事業單位以及農業產業化龍頭企業從事種植業、養殖業和農林產品初加工業取得的所得暫免征收企業所得稅,非上述企業不得享受所得稅優惠。
3、不同經濟成分由于所處地域不同存在的稅收優惠差異。如外資企業設在經濟特區、沿海開放城市等的稅收優惠,內資企業設在高新技術開發區的稅收優惠,而設在其他地區則沒有此類優惠。
(二)在稅收管理上不同經濟成分的差異
1、個體工商戶及小規模商貿企業在認定增值稅一般納稅人時必須在正常生產經營1年后,其應稅銷售額達到規定的標準方可認定,這與其他企業的開業即可認定存在較大差異,這種狀況直接影響了市場主體之間的公平競爭,不利于大量的中小民營經濟的健康發展。
2、現行增值稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類,凡達不到銷售額標準的納稅人,不管企業會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人,都劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人征收率偏高(工業企業6%,商業企業4%),稅負遠遠超過一般納稅人,限制了小型企業的發展。
3、個體工商戶和生產規模較小的企業,由于不能被認定為一般納稅人,無法取得增值稅專用發票使用資格,其銷售貨物下道環節不能抵扣稅款(或抵扣稅款相對較低),從而直接影響其生產經營限制了發展。
二、差別政策的成因分析
形成上述差別政策的成因可以說是各方面的,既有國家為實施宏觀經濟調控的目的,促進某一地區、某一行業或某一類企業優先發展采取的激勵措施,也有政府解決歷史遺留問題采取的對國有集體企業保護措施,當然也有民營企業不遵守市場經濟規則,不能守法誠信經營,造成社會信譽程度低下的結果。
(一)國家為實現特定目標采取的稅收差別待遇
1、國家為了促進對外開放,吸引外商投資,制定了內外有別的稅收優惠政策。1991年全國人大出臺了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》,管理上比內資企業更加寬松靈活,某些方面政策比內資企業更加優惠,在我國改革開放初期對規范稅制,促進招商引資,借助外力促進我國經濟發展起到了積極的促進作用。
2、按照經濟政策的需要,對一些地區實行了傾斜的政策。1980年為了促進經濟特區的發展,對經濟特區實行了優惠政策;1994年新稅制實施后,為了促進高新技術產業的發展,對高新技術產業的發展采取了稅收優惠政策;2001年為了支持西部大開發,對西部的一些企業實行了鼓勵性的優惠政策,等等。
3、為了促進國有企業盡快轉軌轉制,在一定時期采取的稅收優惠政策。為了支持國有糧食企業在涉及國計民生的糧食經營過程中確保糧食的社會需要,對國有糧食企業的糧食購銷業務采取了免稅的政策,為了支持國有農口企事業單位發展,促進做大做強農業產業化龍頭企業,實行了所得稅優惠政策。
(二)針對民營經濟的不規范性,避免濫用稅收優惠政策,造成稅收跑冒滴漏,制定的限制政策
1、民營經濟的不規范性導致稅務機關采取針對性的管理。從民營經濟自身來講,不少民營經濟內部管理不規范,沒有規范的財務帳目和經濟核算,受自身規模的限制,民營中小企業一般很難對外發行股票籌集資金,因此,從會計目標來講,小企業沒有向投資者或所有者對外提供財務會計信息的外在激勵。一些經營行為不規范,內部管理混亂的企業,受業主追求經濟利益動機的影響,無稅交易和無稅所得普遍存在,做假賬、賬外賬,使得企業內部憑證真實性下降,會計信息失真,各項收入無法全部納入監管范圍,嚴重侵蝕稅基。甚至有些企業虛開、代開增值稅專用發票,虛開“四小票”虛列抵扣,騙取國家稅款。促使稅務機關采取特殊的補救措施,限制一般納稅人認定條件,采取核定征收等方法。
2、對民營經濟各種經濟活動缺乏強有力的外部約束。由于民營經濟的特殊性,政府部門缺乏對民營經濟管理的有效監督,企業法人責、權、利的約束弱化。目前,對民營經濟單位的會計核算管理,除稅務部門外基本上無其他外部約束。然而由于稅務部門受人力、業務素質等客觀因素的制約,管理的水平有待進一步提高,導致了政策執行上的不公平性,如對個體經營者經營廢舊物資的增值稅稅收優惠就采取了限制的政策。
三、建立統一公平的稅收環境的建議
按照黨的“十六屆三中全會”提出科學發展觀的要求,要統籌城鄉發展、統籌區域發展、統籌經濟社會發展、統籌人與自然和諧發展、統籌國內發展和對外開放,更大程度地發揮市場在資源配置中的基礎性作用。要充分尊重市場機制的作用,竭力促進市場經濟的健全發育,稅收制度與稅收政策不能代替市場機制的作用,去包辦發展中的問題。既要按照“中性”原則建立稅收制度,又要注意發揮稅收調控的作用,建立統一公平的稅收環境。
(一)進行稅制改革,促進稅制進一步完善。
1、盡快合并內外資企業所得稅。我國是世界上最大的發展中國家,一方面通過實行稅收優惠等各項政策吸引了大量的外資,使經濟獲得了長足的發展;另一方面由于給予外資過多的稅收優惠而實際上抑制了本國企業的發展,對經濟產生了一定的負面影響。外資享受“超國民待遇”,有悖于公平競爭的市場機制,按照現行稅制,內外資企業分別適用不同的企業所得稅法,外商投資企業的稅收優惠按區域或企業性質不同,分別享受不同檔次的低稅率。公平競爭是市場經濟的本質和內容,也是WTO的核心要求。國民待遇原則要求對內外資企業實行統一的稅收法律、制度及政策,因此要想充分發揮稅收的杠桿作用,促進內外資本形成良性循環,統一內外資企業所得稅勢在必行。
2、適當取消稅收優惠,對需要照顧的通過財政轉移支付。我國現行的稅收優惠規定過于分散,沒有形成統一集中的法律文本,給稅收優惠實施帶來諸多不便,一方面要盡量減少稅收優惠政策,按照市場經濟的要求,遵循“稅收中性”的原則,盡可能排除因稅收制度本身不合理所導致的稅收不公平,增加社會的額外負擔,干擾和扭曲市場機制的正常運行,多年來的實踐證明,盡管稅收優惠政策發揮了一定的作用,但是總體上弊大于利,如大量的假福利、假校辦、假勞服企業通過聯營等渠道,分走了大量的稅款,使減免稅進了個人的腰包。另一方面,對國家必須要進行調節的,應制定并完善專門的稅收優惠法律,增強稅收優惠的法律效力,維護稅法的尊嚴,或采取按規定征稅后,通過財政轉移支付的方式,適當給予財政補貼,避免對稅收優惠政策濫用和人為變更現象的發生,盡量使各類納稅人的負擔水平保持平衡。
3、適當降低小規模納稅人的征收率,使小規模納稅人和一般納稅人稅負大體平衡,現行稅制規定小規模工業企業適用征收率6%,商業企業為4%,雖然商業企業稅收負擔比原來降低了2個百分點,降低的幅度不小,但實際稅負仍高于一般納稅人。據測算,工業企業6%的征收率是按收入額中有35.29%的增值額計算出來的,商業企業4%的征收率是按收入額中有23.53%的增值額計算出來的,實際上無論是工業企業還是商業企業都沒有那么高的增值額。要測算一個比較“中性”的比例,使一般納稅人不是一種優惠性征收,小規模納稅人也不是一種懲罰性征收。同時,對小規模納稅人年銷售額未達到180萬元標準的,如會計核算健全,能夠提供準確的稅務資料的,經批準也可認定為增值稅一般納稅人,對已經經營的小規模納稅人,在達到一定條件后也允許自行選擇納稅辦法,可以申請按一般納稅人計算納稅,也可以選擇按小規模納稅人計算納稅。
(二)強化稅收宣傳,提高稅收遵從度。一是開展依法納稅光榮的宣傳,宣傳依法納稅是公民的應盡義務,使納稅人感到依法納稅使命感和榮譽感,增強作為共和國納稅人的自豪感,激發納稅報國的熱情,形成全社會依法誠信納稅的氛圍;二是加強稅收法制的宣傳,特別是對《刑法》危害稅收征管罪及《稅收征管法》的宣傳,由于納稅人并不是100%的都奉公守法,稅收管理并不只是如何使納稅人方便納稅,還需要促使納稅人盡可能的依法如實納稅,要通過正反兩個方面的典型,使全體公民了解不依法納稅將要受到法律的制裁;三是進行稅收知識的宣傳,使大家了解為什么要納稅,怎樣納稅,納多少稅,從而提高公民依法納稅的自覺性。
(三)優化稅收征管環境,提高稅收管理水平。一是要規范執法,建立有效的執法監督制約機制,體現執法的嚴肅公正;二是嚴格執行管理責任區制度,對一些納稅人不能因為容易出問題而采取限制和歧視的管理措施,而要在加強征管上下工夫;三是要做好戶籍管理和稅源監控,強化管理責任制,因地制宜的實行分類管理,及時掌握企業的經營情況、核算方式和稅源變化情況,把優質服務和強化管理結合起來,促進納稅人提高管理水平。
(四)強化稅法的懲戒機制,促進誠信社會建設。誠信既是每一個正直的公民自然而然理所當然的內心要求和道德規范,更是每一個公民或生產單位賴以生存發展的起碼條件,如果誠信僅僅是一種道德的“自律”,而不進入社會的信用評估系統,不成為一種“他律”,勢必淪為空泛的道德說教,其后果勢必造就越來越多的“說謊者”,最后連堅守誠信的人也不得不放棄道德底線。一方面加大對稅收違法行為的打擊力度,做到有法必依、執法必嚴,違法必究,嚴肅處罰,加大偷稅成本,減少偷稅成功幾率,形成稅法的威懾力,使違法者不敢為;另一方面加強誠信社會建設,我國有比較健全的稅收法律,但是執行到位的難度很大,往往存在違法的納稅人一走了之,或無財產執行的尷尬局面,其原因主要是我國信用機制尚不完善,如沒有建立個人誠信檔案,資金以現金流動居多,缺乏有效的監督措施,甲地偷稅、欠稅,乙地照樣經營,筆者認為,在居民身份管理中增加個人信譽登記,對在稅收上有污點的個人,不得再次取得營業執照或其他資質證明,要消除個人污點必須繳清欠稅,接受處罰,從而在制度上營造誠信的社會局面。