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一、基本案情

某縣XX貿易有限公司屬有限責任公司，成立于*年9月，于2003年9月被認定為臨時增值稅一般納稅人，主要經營煤炭購銷業務。因連續三年虧損被2006年確定為企業所得稅納稅評估對象。

其申報資料顯示，*年增值稅申報情況：*年申報銷售收入1733346.48元，銷項稅是225335.07元，進項稅是149886.5元，其中增值稅專用發票抵扣是137286.5元、運費抵扣是12600元。期初留抵稅是4078.13元，期末無留抵稅，應納稅是75448.57元，增值稅實現稅負為4.35%，遠遠高于同行業平均實現稅負。所得稅申報銷售收入1733346.48元，銷售成本1611775.06元，營業費用93000元，管理費用44804.68元，財務費用3718.24元，營業利潤是—19951.5元，營業外支出631.06元，利潤總額-20582.56元，申報應納稅所得額定為-20582.56元，年終所得稅匯繳申報時未作任何所得額調整項。期初存貨是145558元，期末存貨是23219.53元，年末應收賬款余額是737068.37元、年末應付賬款余額是1460437.9元。

評估人員從企業填報的有關數據采集資料和稅務機關內部征管資料分析發現有以下疑點問題：一是企業毛利率不算太高僅為7%，但增值稅負率高異常偏高，評估期增值稅負率是4.35%，行業稅負率是1％，屬異常現象；二是企業百元銷售收入運費含量高達10.38元，而上年百元收入運費含量為零，從抵扣憑證分析，運輸數量與購進數量相不配比，貨物運費發票運輸貨物3000噸，購進煤炭才1073噸，兩者相差1927噸，十分異常；三是企業年末應收賬款余額高達74萬元，占銷售收入43%，應付賬款余額高達146萬元，幾乎等于購進金額；四是企業主營業務費用率較高、所得稅收負擔率連年為零。

根據分析發現的疑點，評估人員向企業下達了《納稅評估約談說明建議書》，列明疑點并責令企業說明原因和提供了相關舉證材料，企業如期對評估人員提出的疑點進行陳述和解釋。

1、對稅負率異常情況，主要原因是在購煤時，廠家沒有及時提供增值稅發票暫估價入賬，沒有抵扣稅造成增值稅稅負高，全年估價入賬金額達36萬元，結轉成本時，也按照估價結轉成本。根據企業所規定，在匯算清繳前未取得發票而列支的費用或結轉的成本應進行納稅調整，但該公司未作調整。

2、對運費支出異常情況，企業提供了兩份運費抵扣發票明細，一份是*年7月取得煤運費發票是2000噸，金額是80000元，抵扣稅款是5600元；另一份是*年9月份取得運費發票是1000噸，金額是10萬元，抵扣稅款是7000元。但從運費發票所開數量與企業提供的評估數據采集表反映的實際購進數量比對發現，*年企業實際購進煤炭1073噸，運輸數量為3000噸，評估人員進一步分析發現，兩份運輸發票單位運價差別很大，同樣從山東購煤差距為什么這么大呢？企業承認是事實，對運輸與購進數量不符和運價差別大的原因，企業未能作出合理解釋，只是反復強調，這部分錢已付了，雖然與購貨發票對不起來，也應該給列支抵扣稅。

3、對往來賬款的異常情況，主要是購進煤炭對方未提供發票，會計上暫估價入賬，款未付造成。對應付帳款幾乎等于購進金額與當前煤炭市場現款現貨的常規不符，特別是對信譽等級不高的小型商貿企業，不可能有這么大的欠款。

4、對該戶主營業務費用率較高、所得稅收負擔率連年為零有關問題，企業強調了是由于近年來煤灰生意難做、竟爭強、煤差小、費用大造成的，從其提供的費用列支明細看，未發現有明顯不實情況。

鑒于此戶分析發現的疑點較多問題，涉及問題評估難以核實清楚，企業又不積極配合。評估人員依據規定轉稽查部門進一步檢查。后經縣稽查局檢查，基本證實評估人員的判斷，運輸發票是虛假的，補增值稅13720元，未取得發票調整應納稅所得額補企業所得稅175637.97元，罰款94578.99元，補稅罰款合計284036.96元。

二、評估啟示和思考

掩卷沉思，此案留給我們許多思考和啟示，值得我們在今后的稅源管理中引起重視和反思。

一是稅源監控重點不能只注重于低稅負企業，應將異常稅負企業全部列為管理的重點。目前，在稅源管理中習慣于對低稅負企業的重點監控，而對高稅負企業或都超過平均稅負值的企業作為一般性管理，如果按照習慣性思維，該戶不應作為重點監控管理的對象，也正是在這種管理理念的指導下，放松了對高稅負企業的管理，如果不是因為該戶三年連續虧損，被確定為評估對象，難以發現增值稅方面存在的問題。應加強對增值稅稅異常管理，稅負異常就是企業的實現稅負高出或低于行業正常值，偏離較大。

二是加強對小型商貿企業的稅收管理是稅源管理永恒的主題。從全國發生的一起虛開增值稅專用發票大案可以看出，這些案件都是利用注冊小型商貿企業進行作案，因為小型商貿企業有其注冊簡單、投資小、易于操作，案發易于逃逸等特點，再加目前的金稅工程對專用以票和“四小票”監控的局限性，只側重于對發票的真偽監控，起不到對貨物銷售的真實性監控的目的，這就需要通過稅收管理員日常巡查和貼近式的稅源管理來彌補這方面的不足。

三是“四小票”管理是增值稅管理的重中之重。總局在多年前就提出了增值稅管理的重點是“一六四小”，將“四小票”的管理作為增值稅管理的重點，也是基層稅務機關管理的難點。而利用“四小票”偷騙稅卻屢禁不止，說明了稅務機關對“四小票”管理的弱化。

四是增值稅與企業所得稅聯動管理是提高管理效率的有效途徑。由于增值稅與企業所得稅在稅基的相關性是兩稅聯動管理的基礎。主要表現在：增值稅銷售收入包含在計算確定企業所得稅“稅基”的收入總額中；允許抵扣的增值稅進項貨物金額是所得稅稅前扣除項目的組成部分；一般情況下兩稅稅負呈正向相關等。正是這種的關聯性為聯動管理提供了條件，其實稅源管理的重點也就是圍繞稅基進行精細化管理，對影響稅基的相關因素進行分析、評估、監控和檢查，因此聯動管理，可以減少下戶次數，提高工作效率，也有利于提高納稅服務水平。