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在世界各國促進技術創新的優惠政策體系中，稅收優惠政策居于重要位置。政府通過制定有利于促進技術創新的稅收優惠政策，把政府的部分收入讓渡給企業，影響企業技術創新的成本和收益，降低企業技術創新的風險，推動科技成果向現實生產力的轉化。20*年*月*日施行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱新法），統一了企業所得稅優惠政策，明確了促進科技創新的稅收條款，相關的配套政策也在逐步制訂。本文就新法框架下促進技術創新的企業所得稅優惠政策進行分析探討，以期建立一個穩定、高效、透明的支持體系，促進我國高新技術產業又好又快地發展。

一、新法框架下促進技術創新的主要政策

（一）鼓勵企業研發投入的稅收優惠政策。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的，在按照規定據實扣除的基礎上加計扣除50%；形成無形資產的，按照無形資產成本*50%攤銷。軟件生產企業和集成電路設計企業實行增值稅即征即退政策，所退還的稅款不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產；軟件生產企業和集成電路設計企業的職工培訓費用可據實扣除。

（二）鼓勵高新技術產業發展的優惠政策。新法規定對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按*5%的稅率征收企業所得稅。與新法配套的《高新技術企業認定管理辦法》已經實施。

（三）鼓勵科研成果轉化的優惠政策。居民企業在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（四）鼓勵投資的優惠政策。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。對部分行業實行再投資退稅政策。自20*年*月*日起至20*0年底，對集成電路生產企業、封裝企業的投資者，以其取得的繳納企業所得稅后的利潤，直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業、封裝企業，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款；自20*年*月*日起至20*0年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區開辦集成電路生產企業、封裝企業或軟件產品生產企業，經營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。

（五）市場推廣環節的優惠政策。由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產可以加速折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規定最低折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。集成電路生產企業的生產性設備其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

二、新法框架下促進技術創新的政策分析

（一）政策主要特點

*.提升了法律級次。除支持軟件生產企業和集成電路設計企業的稅收政策是經國務院批準由財政部、國家稅務總局以規范性文件外，其他促進高新技術產業發展的政策均由企業所得稅法及其條例予以明確。優惠制度的政策取向、優惠的主要對象、優惠的主要內容與方式以法的形式明確，提高了企業所得稅優惠制度的法律級次，增強了企業所得稅優惠制度的權威性和法定性，提高了政策的透明度和可預期性，從制度上遏制了越權減免和擅自減免的隨意性，從而推進了依法治稅。

2.突出了政策的公平與效率。對高新技術企業稅收優惠不再規定區域限制，實現了由區域政策向產業政策的轉移。產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍內的企業一視同仁地可申請稅收優惠。《高新技術企業認定管理辦法》強調享受*5%稅率優惠的高新技術企業必須對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權，自主創新能力與享受稅收優惠融為一體，通過鼓勵創新的政策導向和新稅制優化產業結構的引導功能，進一步增強我國高新技術企業以自主研發為核心的綜合創新能力，促進高新技術產業升級發展。

3.初步架構了穩定的覆蓋技術創新主要環節的企業所得稅法規體系。從高新技術產業的形成與發展的過程分析，基本按照“研究開發→成果轉化→風險投資→產業化經營”這樣一條路徑。新法通過采取直接優惠或間接優惠稅收政策，基本搭建了比較清晰的覆蓋企業技術創新、產業發展的政策扶持框架。

（二）新法及其配套政策在促進技術創新方面存在的缺陷

新法實施后，相關配套的具體措施正在陸續制訂中。根據新法政策取向和配套措施內容，本文認為存在以下問題，值得我們研究思考。

*.促進研發政策不完善

(*)支持企業培養和吸引創新人才政策缺位。人才是實現企業技術創新的最重要的因素，高新技術產業的發展依賴對人力資本的不斷開發投入。從目前政策來看，除財稅〔20*〕*號文規定軟件生產企業和集成電路設計企業的職工培訓費用可據實扣除外，其他高新技術企業發生的職工教育經費支出，與普通企業一樣，按不超過工資薪金總額2.5%的部分稅前扣除。這一比例，對一般性企業可能已經夠用，但對技術要求高、知識更新快的科技產業而言，已遠遠不能滿足其用于科技人才培養和員工培訓方面的需要。此外，為了吸引和留住人才，體現科技人才的價值，越來越多的公司對企業技術骨干實行股權激勵。目前，期權費用在稅前尚不能扣除，影響了股權激勵方案的有效推行。

(2)缺乏對產學研聯合開發的支持。各種形式的產、學、研聯合科技開發實體是一種很好的科技開發與實施轉化的組織形式，它可以使企業和科研院所、大專院校進行優勢互補，這種以企業投入為主，更加強調社會分工的“戰略聯盟”、“共同體”的模式是未來的新型科技體制。稅收政策對科研院所與一個或數個企業組成的開發與應用聯合組織或企業予以綜合性的支持政策，可以在一定范圍內促進實現科技開發與成果轉化的有機銜接。但目前的企業所得稅政策對這種組織形式缺乏相應的優惠措施。

(3)用于研究開發的儀器和設備不再實行在一定單價內（財稅〔2006〕88號文規定單位價值在30萬元以下）一次或分次計入管理費用稅前扣除政策，削弱了企業研發設備加快更新的積極性。

2.以企業為優惠主體不妥當

無論是高新技術企業還是一般企業的發展,都必須高度重視技術創新。所以,在設計稅收激勵政策時,應以項目而不是企業作為傾斜對象。只要各類市場主體的行為有利于科技的發展都應該享受稅收優惠。而現行稅法激勵是以企業為主而不是以具體的項目為對象,這一方面可能使優惠政策被濫用,企業一旦被確認為高新技術型,其非技術創新收益也享受優惠待遇；另一方面造成優惠缺位,大量非高新技術企業的技術創新活動難以享受到稅收優惠。另外，按照舊法政策規定，虧損企業不能享受開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除政策。因技術創新的特點是前期投入大，風險高，贏利能力弱，我國大部分高科技中小企業處于艱難的經營之中。如果新法依舊規定優惠政策只適用于盈利企業，則不僅背離了促進企業研發投入的立法初衷，顯然也有失公平。

3.優惠結構不合理

技術創新是個系統的過程,存在極大的風險。但我國當前的稅收激勵在設計上卻忽略了風險性,需要稅收扶持的領域還存在著一定的政策真空，政策結構不合理。從技術創新的初期過程來看,對企業用于研發的投資以及開發過程中的失敗,在稅收上沒有給予更多的考慮。即使在商品化階段，處于成果轉化初期或市場開拓期的高新技術產品，也沒有得到政府強有力的稅收扶持。從同一企業同一產品所處不同階段考察，在高新技術產品（服務）收入達到企業當年總收入的60%之前，按照《高新技術企業認定管理辦法》規定，該高新技術產品（服務）享受不到低稅率優惠。比如某企業的一項高新技術產品年銷售收入為*000萬元，收入因達不到企業當年總收入的60%，只能按25%稅率納稅，稅負為*2.5%；第2年該產品銷售為2000萬元，因達到企業當年總收入的60%，此時可按*5%稅率納稅，稅負為7.5%，稅負差距較大。

4.在優惠方式上仍然偏重直接優惠

在促進高新技術產業發展中，無論是企業還是稅務部門都偏好于稅率式優惠或稅額式優惠等直接優惠政策。直接優惠具有透明度高、激勵性強的特點，但對于引導企業事前進行技術改革和科研開發的作用較弱，容易誘發企業尋租行為。間接優惠主要表現為對企業稅基的減免，強調的是事前的調整。普遍采用加速折舊、加計扣除、投資抵免等手段和舉措。間接優惠相對具有稅收的公平性和中立性，從企業的角度看，間接優惠還能迫使企業在遞延納稅期內提高經濟效益，比將稅收利益直接讓渡給納稅人更加體現稅收效率原則。

但在新法政策設計中，部分行之有效的間接稅收優惠措施沒有被采納或沒有被吸收利用。如促進整個社會技術裝備水平提高的國產設備技術改造投資抵免政策被取消，僅在環境保護、節能節水、安全生產等專用設備上實行投資抵免；新法也未涉及計提技術開發準備金等間接優惠政策。

5.支持創業投資政策某種程度上抑制了“風險投資”

沒有完全消除重復征稅，影響了私人資本進入風險投資行業。新法規定創業投資企業可以按照其投資額的70%抵扣應納稅所得額，剩余收益仍需交納企業所得稅。在對投資者進行投資收益分配時，私人投資者對同一筆投資收益還須交納個人所得稅，存在經濟性重復征稅。其中前一環節投資抵扣帶來的收益也補交了個人所得稅，投資者沒有完全享受到應納稅所得額抵免帶來的好處。某種程度上抑制了民間資本進入風險投資行業。

創業投資企業投資抵免的條件限制阻礙了資本向高風險項目的投資。根據《高新技術企業認定管理辦法》規定的高新技術企業認定條件，創業投資企業申請投資抵免應納稅所得額時，所投資的中小高新技術企業產品（服務）銷售收入合計占本企業當年總收入的60％以上。一般來講，高新技術產品銷售收入占本企業當年總收入的60％以上時，表明高新技術產品已處于擴大生產階段，有著較為明朗的市場前景和樂觀的盈利預期，此時風險較小；而更多投資于初創，或未成熟時期的高新技術項目的創業資金，因高新技術產品暫時達不到總收入的60%，而得不到投資抵免的優惠，抑制了創業投資資金向高新技術產業發展前端即種子期和孵化期階段投資的熱情，阻礙了創業資本流向那些風險大、潛在效益高、急需資金投入的創新項目，對承擔高失敗風險的風險投資行為也是一種歧視。

6.在政策制訂上仍舊存在隨意授權立法現象

按《立法法》規定，基本稅收制度必須經立法機關制訂，對相關稅制要素進行修訂、補充，也應通過法律途徑作出調整。稅收優惠制度屬稅收基本制度之一，立法權當屬權力機關，應通過稅收法律予以明確界定，國務院必須在有法律明確授權下才能制定有關稅收優惠制度的稅收行政法規，并在成熟時應及時由權力機關制定稅收法律。國務院不得轉授稅收優惠制度的立法權。對此，新法第三十六條規定“根據國民經濟和社會發展的需要，或者由于突發事件等原因對企業經營活動產生重大影響的，國務院可以制訂企業所得稅專項優惠，報全國人民代表大會常務委員會備案。”但新法執行不到半年，《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔20*〕*號）文件中了鼓勵軟件產業、集成電路產業、證券投資基金發展的優惠政策，開啟了新法實施后用部門規范性文件制定稅收優惠政策的先例，有損稅收法律的權威性，產生政策變動過快，穩定性不強，透明度不高的感覺。

三、國外促進技術創新的所得稅優惠政策借鑒

（一）國外促進企業技術創新所得稅優惠政策

*.美國

美國為了全力推進高新技術產業的發展，采取了減免稅、費用扣除、投資抵免、加速折舊四項措施，這些稅收優惠方式是普遍的，并不限定只有軟件或生物技術等特定行業的企業才能享受這些優惠政策，傳統行業中的R&D（研究與開發）同樣可以依法享受美國高新技術產業稅收優惠政策。美國政府研究開發投資的主要稅收激勵措施包括:

(*)研發費用扣除。對高新技術有關的研究或試驗支出可直接扣除，而不必作為計提折舊的資本支出；凡是當年研究與開發支出超過前3年的研究與發展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，若企業當年沒有盈利，或沒有應納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費用扣除可往前追溯3年，往后結轉7年，其中費用扣除最長可順延*5年。企業向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。公司委托大學或科研機構進行基礎研究，根據合同所支付的研究費用的65%可從所得稅中抵免，同時對新產品的中間試驗產品給予免稅優惠政策。

(2)加速折舊。對高新技術產業研究開發用儀器設備實行加速折舊，折舊年限為3年，是所有設備中年限最短的。美國還通過加速折舊作為政府對高新技術企業實行巨額補貼的一種方法，以此來促進私人對高新技術產業的投資。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達66%-90%。

(3)風險投資稅收優惠。主要是降低風險投資稅率，擴充風險投資資本。從20世紀80年代，政府開始降低資本收益稅稅率，先從49%降至28%(*978年)，后又降到20%(*98*年)，其具體做法是對風險投資額的60%免除征稅，其余的40%課以50%的所得稅。風險投資資本在20世紀80年代初大約以每年46%的速度激增，*980年達6.8億元，*993年就超過了334億元。在克林頓當選期間，稅率進一步下降，從而使風險資本激增到2406億美元，形成了600多家風險投資公司。在組織形式上，多采用私人合伙制，避免了重復征稅。而正是風險投資資本的迅猛發展，促進了美國高新技術企業的發展。

2.法國

法國促進技術進步的稅收政策主要有：

(*)促進企業技術創新的政策。*983年，法國《高新技術開發投資稅收優惠》規定，凡是R&D投資比上年增加的企業，經批準可抵免相當于R&D支出增加額的25%的企業所得稅。后來改為，凡是R&D投資比前兩年平均值增加的企業，經審核批準后，可以免繳相當于R&D投資增加額50%的企業所得稅(最高限額為500萬法郎)。

(2)促進風險投資發展政策。法國*985年規定風險投資公司從持有的非上市股票獲得的收益或資本凈收益可免繳所得稅，免稅額最高可達收益的*/3。

(3)技術轉讓稅收政策。公司出讓技術獲得符合條件的技術轉讓收入，作為長期資本利得，按*9%的稅率征稅，否則實行33.33%的標準稅率；個人的技術轉讓所得，也視同長期資本所得，按*6%(若包括社會保障稅，稅率*8.4%)的低稅率征稅。

(4)稅收貸款優惠。新企業或者第一次申報科技開支的企業，可以享受稅收貸款，貸款額相當于在重要的一年里(創辦年或使用首批開支的那一年)已申報的科研開支的50%，對于每個企業來說，包括合伙公司，用于科研開支的稅收貸款的極限是4000萬法郎。根據企業在這一年里增加的科研開支，稅收貸款從公司當年應付的公司稅或所得稅中抵扣。稅收貸款與公司稅扣抵后，如果貸款額為負數，可結轉到下一年度。

3.韓國

當今，韓國的科技進步已引起世界各國的關注，在推動韓國科技不斷進步的眾多因素中，稅收優惠政策起著不可忽視的作用。韓國優惠政策主要體現在《技術開發促進法》和《鼓勵外資法》中。

(*)鼓勵科技開發。實行“技術開發準備金”制度，有關行業的企業可按收入總額的3%-5%（技術密集型產業4%，生產資料產業5%）提取技術開發準備金，并允許在3年內用于技術開發、技術培訓、技術革新及引進研究設施等；新技術事業金融公司可提留投融資虧損準備金；研究試驗用設備投資享受稅前扣除或加速折舊；技術及人才開發費全額扣除。

(2)利用稅收優惠促進科技成果轉化。對新技術企業化的資產投資實行稅前扣除或加速折舊，對技術轉讓收入減免稅收；對符合條件的工程技術項目和信息行業，自開工后有收入年度起，6年內對該項目所獲收入減半征收法人稅。

(3)加大風險企業的稅收優惠。為扶持技術集約性等風險企業的發展，對處于創業期的風險企業、技術集約型的中小企業給以特別的稅收優惠。對于符合規定的項目，對創業法人登記的資產給予75%的減免；在創業期的5年內，每年減免50%所得稅；在創業期的2年內得到的事業不動產按照75%的比例減免所得稅。

（二）促進企業技術創新所得稅政策的國際經驗借鑒

“他山之石，可以攻玉”，通過對部分國家促進企業技術創新所得稅政策進行比較分析，獲得一些可供借鑒的經驗。

*.在創新環節上重視對研發的稅收支持

研發是科技發展的重中之重，需要給予高度重視和大量投入。但由于高科技的研發具有很大的不確定性，很多企業都不愿進行相關的嘗試。因此，各國都想盡辦法，刺激企業研發的積極性。在稅收方面，通過研發費用全額或加計扣除、研究開發儀器設備加速折舊、提取風險準備金、產學研R&D聯合體或企業R&D聯合體研發費用抵免稅款等措施，激發企業從事技術創新活動的熱情、降低企業研發成本和風險。

2.在優惠對象上以技術創新項目和行為為主

創新行為是經濟活動的一個普遍現象，在每一個行業和每一個企業都可能發生。因而鼓勵創新的政策應始終針對特定的行為。在稅收優惠措施上，不僅限于高新技術企業，對其他企業的技術創新投入也同樣給予優惠，是各國普遍的作法。如美國傳統行業中的R&D同樣可以依法享受美國高新技術產業稅收優惠政策。

3.在優惠手段上以間接優惠為主

從這些國家的科技進步史及相關稅收政策的演變來看，科技稅收優惠政策更多地選擇間接方式。間接優惠強調事前扶持，能充分調動企業從事科研和技術開發的積極性，充分體現政府支持科技創新的政策意向。而直接優惠是一種事后的獎勵，企業必須在贏利的基礎上才能享受這種優惠。然而大多數高科技項目在相當長的一段時間內大量投入而沒有贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實際享受的稅收優惠效果并不明顯。由于直接優惠的局限性，發達國家的稅收優惠已普遍轉向能促進企業進行技術開發和技術革新的間接優惠上來。為實現政府政策目標，各國實行了多種多樣的、以間接優惠為主的科技稅收優惠措施，其多樣性不僅體現在對不同的政策目標實行不同的優惠方式，而且體現在根據同一政策目標的不同階段實施各異的優惠方式。

4.在政策級次上以立法規范為主

為了提高稅收優惠政策促進企業技術創新的效果，確保其發揮出最佳的經濟和社會效應，防止稅收優惠過度和優惠政策濫用，各國都對享受稅收優惠政策的條件和標準作出嚴格說明，并以法律的形式確定下來。如：美國稅收法典，對基礎研究和產品的開發都有嚴格的區分。韓國在《技術開發促進法》中確立“技術開發準備金制度”，并頒布《外資引進法》、《稅收減免控制法》，全面系統地界定了國家的稅收優惠條款。這種以法律形式來體現的稅收優惠政策更具有權威性、穩定性和透明性。

5.在項目融資上鼓勵風險資本進入

高新技術產業具有前期投入大、風險高的特點。為解決高新技術企業，特別是處于初創期的中小企業資金來源問題，從技術發達國家經驗看，風險投資起到了至關重要的作用。各國利用稅收優惠鼓勵風險投資進入高新技術產業，普遍采取了對長期資本利得和紅利免稅、降低稅率、立法賦予風險投資人以有限合伙地位避免雙重征稅等措施，確保風險投資的發展和稅制的公平。

四、改進和完善的對策建議

為構建新法框架下科學合理有效的支持技術創新的企業所得稅政策體系，根據稅收法定、公平與效率的原則，提出以下對策建議。

（一）完善鼓勵技術研發政策

*.支持創新人才的培訓與激勵。將只允許軟件企業培訓費用稅前全額扣除擴大到所有高新技術企業。鼓勵企業加大教育培訓力度，提高知識更新頻率。出臺股權激勵稅收政策，鼓勵企業向技術人員支付期權作為獎勵措施，對權益結算的股份支付在行權時準予稅前扣除。使企業技術骨干分享企業技術創新帶來的發展成果，體現自身價值，激發創新熱情。

2.出臺支持研發聯合體的政策。企業與科研院所聯合研發項目經過立項后視同企業自身研發項目，對企業支付的研發費用可加計扣除；企業對科研院所的研發儀器設備捐贈不受*2%捐贈限額的限制準予稅前全額扣除；對聯合體研發的技術項目，核心技術歸屬企業與科研院所共有、或企業不擁有核心知識產權但享有使用權的，可對該技術項目產生的收益按*5%優惠稅率征稅。

3.實行靈活多樣的加速折舊方法。明確規定企業用于研究開發的儀器和設備，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除；或允許其采取縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體方法由企業選擇，但一經選擇不得隨意變更。

4.適時建立技術創新準備金制度。準許企業按照銷售或營業收入的一定比例提取技術創新準備金，提取比例在銷售（營業）收入的5%以內，幅度由企業根據科研投入的情況自主決定，報稅務部門和科技主管部門備案。規定技術創新準備金在提取后的3年內必須繼續投入企業的研發項目，否則予以征稅，從而不斷激發企業持續創新動力。

（二）實行以技術創新項目為優惠主體

建議適時將企業所得稅法第二十八條第二款規定的“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按*5％的稅率征收企業所得稅”修改為“國家需要重點扶持的高新技術產業項目所得，減按*5％的稅率征收企業所得稅”；將實施條例第九十三條“企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業”修改為“企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術產業項目，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的項目”。同時取消實施條例第九十三條第三款“高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例（《高新技術企業認定管理辦法》規定為60%比例）”的限制。這樣不僅解決了傳統企業的高新技術產品難以享受低稅率優惠的不公平現象，而且解決了高新技術產品因達不到60%比例而得不到優惠的效率漏損現象，真正建立起覆蓋所有高新技術產品所有發展階段的稅收優惠政策。擴大研發費用加計扣除適用范圍，明確技術開發費加計扣除政策適用于虧損企業，不論企業是否有盈利，對符合技術創新條件的研究和開發費用都實行加計扣除，保證該項政策的“普惠制”和公平性。在稅收征管上，要求企業將高新技術產品與傳統產品分開核算。不能分開核算的，不得享受低稅率優惠，按法定稅率征稅。

（三）松綁創業投資企業享受優惠的條件限制

在制訂創業投資企業投資抵免政策時，應突破《高新技術企業認定管理辦法》的束縛，不再規定享受投資抵免應納稅所得額須符合所投資的中小高新技術企業高新技術產品銷售收入須達到當年總收入60％以上的限制性條件。規定凡投資于未上市中小高新技術企業2年以上的，只要創業公司有投資收益，而不論投資收益是否來源于所投資的中小高新技術企業，均允許企業實行投資抵免應納稅所得額，從而有利于創投公司提前收回投資、降低風險、加快資本的流動性，減少稅收政策對創業投資主體市場行為的干擾，防止因稅制因素導致的風險資本資源配置偏離最優狀態。

盡量消除重復性征稅。在組織形式上，應允許有限合伙、基金等組織形式參與風險投資事業；在稅收措施上，加大創業投資扶持力度，對投資抵免后收益實行*5%優惠稅率。

（四）實施以間接優惠為主的政策體系

重視對如加計扣除、加速折舊、投資抵免、技術開發準備金稅前扣除等稅基式優惠手段的設計和運用，以體現對不同行業、不同階段的鼓勵、扶持和引導，使稅收調節經濟的職能得到充分發揮。具體建議在前文已作表述，在此不再贅述。要加強對企業的宣傳和輔導，改變因重視直接優惠政策忽視間接優惠政策而導致的重產品，輕投入，重成果，輕研發的現象。

（五）完善以企業所得稅為主的配套支持體系

建立以企業所得稅為主，其他稅種相互協調促進的支持體系。盡快全面推行生產型增值稅向消費型增值稅的轉變；繼續對技術成果轉化環節發生的營業稅予以免征；技術引進、設備購買和設備改造項目進口關稅實行減免政策；科技人員技術創新所得實行一定幅度個人所得稅減免或稅前扣除等。

（六）建立支持創新的稅收法律體系和評價機制

建議應以新企業所得稅法實施為契機，以新的《高新技術企業認定管理辦法》為依托，按照《國家中長期科學和技術發展綱要(2006一2020年)》和《中共中央國務院關于實施科技規劃綱要提高自主創新能力的決定》要求，提升稅收激勵技術創新的法律級次，提高稅收激勵技術創新的力度，規范稅收激勵技術創新的行為，盡快制訂我國《稅收鼓勵高新技術產業發展條例》，將新法中涉及的優惠條款及亟待完善的相關政策以及其他稅種的支持措施在條例中進行明確，統籌協調，發揮政策協同效應，為促進高新技術產業發展建立良好的制度安排。以條例形式，在法律級次上升至國務院行政法規，符合《中華人民共和國企業所得稅法》第三十六條授權立法的規定，符合《立法法》要求。

同時，應建立稅收優惠政策的評估機制，每3-5年對政策效果進行評估，及時修改、廢止效率低、欠公平的政策。并根據高新技術產業發展的變化趨勢和稅收制度的改革，適時調整和更新《稅收鼓勵高新技術產業發展條例》，保證稅收優惠政策的穩定性，有效性。