導(dǎo)語：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在世界各國促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策體系中，稅收優(yōu)惠政策居于重要位置。政府通過制定有利于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分收入讓渡給企業(yè)，影響企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本和收益，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。20*年*月*日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡稱新法），統(tǒng)一了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，明確了促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收條款，相關(guān)的配套政策也在逐步制訂。本文就新法框架下促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析探討，以期建立一個(gè)穩(wěn)定、高效、透明的支持體系，促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展。

一、新法框架下促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的主要政策

（一）鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本*50%攤銷。軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策，所退還的稅款不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)；軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。

（二）鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。新法規(guī)定對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按*5%的稅率征收企業(yè)所得稅。與新法配套的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》已經(jīng)實(shí)施。

（三）鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠政策。居民企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（四）鼓勵(lì)投資的優(yōu)惠政策。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對部分行業(yè)實(shí)行再投資退稅政策。自20*年*月*日起至20*0年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；自20*年*月*日起至20*0年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

（五）市場推廣環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以加速折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

二、新法框架下促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的政策分析

（一）政策主要特點(diǎn)

*.提升了法律級次。除支持軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收政策是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件外，其他促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策均由企業(yè)所得稅法及其條例予以明確。優(yōu)惠制度的政策取向、優(yōu)惠的主要對象、優(yōu)惠的主要內(nèi)容與方式以法的形式明確，提高了企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的法律級次，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的權(quán)威性和法定性，提高了政策的透明度和可預(yù)期性，從制度上遏制了越權(quán)減免和擅自減免的隨意性，從而推進(jìn)了依法治稅。

2.突出了政策的公平與效率。對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不再規(guī)定區(qū)域限制，實(shí)現(xiàn)了由區(qū)域政策向產(chǎn)業(yè)政策的轉(zhuǎn)移。產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍內(nèi)的企業(yè)一視同仁地可申請稅收優(yōu)惠?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》強(qiáng)調(diào)享受*5%稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)必須對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，自主創(chuàng)新能力與享受稅收優(yōu)惠融為一體，通過鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向和新稅制優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)功能，進(jìn)一步增強(qiáng)我國高新技術(shù)企業(yè)以自主研發(fā)為核心的綜合創(chuàng)新能力，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展。

3.初步架構(gòu)了穩(wěn)定的覆蓋技術(shù)創(chuàng)新主要環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅法規(guī)體系。從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成與發(fā)展的過程分析，基本按照“研究開發(fā)→成果轉(zhuǎn)化→風(fēng)險(xiǎn)投資→產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營”這樣一條路徑。新法通過采取直接優(yōu)惠或間接優(yōu)惠稅收政策，基本搭建了比較清晰的覆蓋企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策扶持框架。

（二）新法及其配套政策在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新方面存在的缺陷

新法實(shí)施后，相關(guān)配套的具體措施正在陸續(xù)制訂中。根據(jù)新法政策取向和配套措施內(nèi)容，本文認(rèn)為存在以下問題，值得我們研究思考。

*.促進(jìn)研發(fā)政策不完善

(*)支持企業(yè)培養(yǎng)和吸引創(chuàng)新人才政策缺位。人才是實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最重要的因素，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展依賴對人力資本的不斷開發(fā)投入。從目前政策來看，除財(cái)稅〔20*〕*號(hào)文規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除外，其他高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，與普通企業(yè)一樣，按不超過工資薪金總額2.5%的部分稅前扣除。這一比例，對一般性企業(yè)可能已經(jīng)夠用，但對技術(shù)要求高、知識(shí)更新快的科技產(chǎn)業(yè)而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其用于科技人才培養(yǎng)和員工培訓(xùn)方面的需要。此外，為了吸引和留住人才，體現(xiàn)科技人才的價(jià)值，越來越多的公司對企業(yè)技術(shù)骨干實(shí)行股權(quán)激勵(lì)。目前，期權(quán)費(fèi)用在稅前尚不能扣除，影響了股權(quán)激勵(lì)方案的有效推行。

(2)缺乏對產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開發(fā)的支持。各種形式的產(chǎn)、學(xué)、研聯(lián)合科技開發(fā)實(shí)體是一種很好的科技開發(fā)與實(shí)施轉(zhuǎn)化的組織形式，它可以使企業(yè)和科研院所、大專院校進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，這種以企業(yè)投入為主，更加強(qiáng)調(diào)社會(huì)分工的“戰(zhàn)略聯(lián)盟”、“共同體”的模式是未來的新型科技體制。稅收政策對科研院所與一個(gè)或數(shù)個(gè)企業(yè)組成的開發(fā)與應(yīng)用聯(lián)合組織或企業(yè)予以綜合性的支持政策，可以在一定范圍內(nèi)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)科技開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化的有機(jī)銜接。但目前的企業(yè)所得稅政策對這種組織形式缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠措施。

(3)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備不再實(shí)行在一定單價(jià)內(nèi)（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)文規(guī)定單位價(jià)值在30萬元以下）一次或分次計(jì)入管理費(fèi)用稅前扣除政策，削弱了企業(yè)研發(fā)設(shè)備加快更新的積極性。

2.以企業(yè)為優(yōu)惠主體不妥當(dāng)

無論是高新技術(shù)企業(yè)還是一般企業(yè)的發(fā)展,都必須高度重視技術(shù)創(chuàng)新。所以,在設(shè)計(jì)稅收激勵(lì)政策時(shí),應(yīng)以項(xiàng)目而不是企業(yè)作為傾斜對象。只要各類市場主體的行為有利于科技的發(fā)展都應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠。而現(xiàn)行稅法激勵(lì)是以企業(yè)為主而不是以具體的項(xiàng)目為對象,這一方面可能使優(yōu)惠政策被濫用,企業(yè)一旦被確認(rèn)為高新技術(shù)型,其非技術(shù)創(chuàng)新收益也享受優(yōu)惠待遇；另一方面造成優(yōu)惠缺位,大量非高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)難以享受到稅收優(yōu)惠。另外，按照舊法政策規(guī)定，虧損企業(yè)不能享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。因技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)是前期投入大，風(fēng)險(xiǎn)高，贏利能力弱，我國大部分高科技中小企業(yè)處于艱難的經(jīng)營之中。如果新法依舊規(guī)定優(yōu)惠政策只適用于盈利企業(yè)，則不僅背離了促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的立法初衷，顯然也有失公平。

3.優(yōu)惠結(jié)構(gòu)不合理

技術(shù)創(chuàng)新是個(gè)系統(tǒng)的過程,存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。但我國當(dāng)前的稅收激勵(lì)在設(shè)計(jì)上卻忽略了風(fēng)險(xiǎn)性,需要稅收扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空，政策結(jié)構(gòu)不合理。從技術(shù)創(chuàng)新的初期過程來看,對企業(yè)用于研發(fā)的投資以及開發(fā)過程中的失敗,在稅收上沒有給予更多的考慮。即使在商品化階段，處于成果轉(zhuǎn)化初期或市場開拓期的高新技術(shù)產(chǎn)品，也沒有得到政府強(qiáng)有力的稅收扶持。從同一企業(yè)同一產(chǎn)品所處不同階段考察，在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入達(dá)到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%之前，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，該高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）享受不到低稅率優(yōu)惠。比如某企業(yè)的一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品年銷售收入為*000萬元，收入因達(dá)不到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%，只能按25%稅率納稅，稅負(fù)為*2.5%；第2年該產(chǎn)品銷售為2000萬元，因達(dá)到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%，此時(shí)可按*5%稅率納稅，稅負(fù)為7.5%，稅負(fù)差距較大。

4.在優(yōu)惠方式上仍然偏重直接優(yōu)惠

在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，無論是企業(yè)還是稅務(wù)部門都偏好于稅率式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠等直接優(yōu)惠政策。直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但對于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)改革和科研開發(fā)的作用較弱，容易誘發(fā)企業(yè)尋租行為。間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免，強(qiáng)調(diào)的是事前的調(diào)整。普遍采用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等手段和舉措。間接優(yōu)惠相對具有稅收的公平性和中立性，從企業(yè)的角度看，間接優(yōu)惠還能迫使企業(yè)在遞延納稅期內(nèi)提高經(jīng)濟(jì)效益，比將稅收利益直接讓渡給納稅人更加體現(xiàn)稅收效率原則。

但在新法政策設(shè)計(jì)中，部分行之有效的間接稅收優(yōu)惠措施沒有被采納或沒有被吸收利用。如促進(jìn)整個(gè)社會(huì)技術(shù)裝備水平提高的國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資抵免政策被取消，僅在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備上實(shí)行投資抵免；新法也未涉及計(jì)提技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠政策。

5.支持創(chuàng)業(yè)投資政策某種程度上抑制了“風(fēng)險(xiǎn)投資”

沒有完全消除重復(fù)征稅，影響了私人資本進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)。新法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以按照其投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，剩余收益仍需交納企業(yè)所得稅。在對投資者進(jìn)行投資收益分配時(shí)，私人投資者對同一筆投資收益還須交納個(gè)人所得稅，存在經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。其中前一環(huán)節(jié)投資抵扣帶來的收益也補(bǔ)交了個(gè)人所得稅，投資者沒有完全享受到應(yīng)納稅所得額抵免帶來的好處。某種程度上抑制了民間資本進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免的條件限制阻礙了資本向高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投資。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵免應(yīng)納稅所得額時(shí)，所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入合計(jì)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上。一般來講，高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上時(shí)，表明高新技術(shù)產(chǎn)品已處于擴(kuò)大生產(chǎn)階段，有著較為明朗的市場前景和樂觀的盈利預(yù)期，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較小；而更多投資于初創(chuàng)，或未成熟時(shí)期的高新技術(shù)項(xiàng)目的創(chuàng)業(yè)資金，因高新技術(shù)產(chǎn)品暫時(shí)達(dá)不到總收入的60%，而得不到投資抵免的優(yōu)惠，抑制了創(chuàng)業(yè)投資資金向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展前端即種子期和孵化期階段投資的熱情，阻礙了創(chuàng)業(yè)資本流向那些風(fēng)險(xiǎn)大、潛在效益高、急需資金投入的創(chuàng)新項(xiàng)目，對承擔(dān)高失敗風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)投資行為也是一種歧視。

6.在政策制訂上仍舊存在隨意授權(quán)立法現(xiàn)象

按《立法法》規(guī)定，基本稅收制度必須經(jīng)立法機(jī)關(guān)制訂，對相關(guān)稅制要素進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，也應(yīng)通過法律途徑作出調(diào)整。稅收優(yōu)惠制度屬稅收基本制度之一，立法權(quán)當(dāng)屬權(quán)力機(jī)關(guān)，應(yīng)通過稅收法律予以明確界定，國務(wù)院必須在有法律明確授權(quán)下才能制定有關(guān)稅收優(yōu)惠制度的稅收行政法規(guī)，并在成熟時(shí)應(yīng)及時(shí)由權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律。國務(wù)院不得轉(zhuǎn)授稅收優(yōu)惠制度的立法權(quán)。對此，新法第三十六條規(guī)定“根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制訂企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。”但新法執(zhí)行不到半年，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔20*〕*號(hào)）文件中了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)、證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策，開啟了新法實(shí)施后用部門規(guī)范性文件制定稅收優(yōu)惠政策的先例，有損稅收法律的權(quán)威性，產(chǎn)生政策變動(dòng)過快，穩(wěn)定性不強(qiáng)，透明度不高的感覺。

三、國外促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策借鑒

（一）國外促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策

*.美國

美國為了全力推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，采取了減免稅、費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊四項(xiàng)措施，這些稅收優(yōu)惠方式是普遍的，并不限定只有軟件或生物技術(shù)等特定行業(yè)的企業(yè)才能享受這些優(yōu)惠政策，傳統(tǒng)行業(yè)中的R&D（研究與開發(fā)）同樣可以依法享受美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。美國政府研究開發(fā)投資的主要稅收激勵(lì)措施包括:

(*)研發(fā)費(fèi)用扣除。對高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出可直接扣除，而不必作為計(jì)提折舊的資本支出；凡是當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，若企業(yè)當(dāng)年沒有盈利，或沒有應(yīng)納所得稅額，則允許的減免稅額和R&D費(fèi)用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費(fèi)用扣除最長可順延*5年。企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈(zèng)支出，在計(jì)稅時(shí)予以扣除。公司委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，根據(jù)合同所支付的研究費(fèi)用的65%可從所得稅中抵免，同時(shí)對新產(chǎn)品的中間試驗(yàn)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。

(2)加速折舊。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行加速折舊，折舊年限為3年，是所有設(shè)備中年限最短的。美國還通過加速折舊作為政府對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種方法，以此來促進(jìn)私人對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達(dá)66%-90%。

(3)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠。主要是降低風(fēng)險(xiǎn)投資稅率，擴(kuò)充風(fēng)險(xiǎn)投資資本。從20世紀(jì)80年代，政府開始降低資本收益稅稅率，先從49%降至28%(*978年)，后又降到20%(*98*年)，其具體做法是對風(fēng)險(xiǎn)投資額的60%免除征稅，其余的40%課以50%的所得稅。風(fēng)險(xiǎn)投資資本在20世紀(jì)80年代初大約以每年46%的速度激增，*980年達(dá)6.8億元，*993年就超過了334億元。在克林頓當(dāng)選期間，稅率進(jìn)一步下降，從而使風(fēng)險(xiǎn)資本激增到2406億美元，形成了600多家風(fēng)險(xiǎn)投資公司。在組織形式上，多采用私人合伙制，避免了重復(fù)征稅。而正是風(fēng)險(xiǎn)投資資本的迅猛發(fā)展，促進(jìn)了美國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

2.法國

法國促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的稅收政策主要有：

(*)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策。*983年，法國《高新技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠》規(guī)定，凡是R&D投資比上年增加的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可抵免相當(dāng)于R&D支出增加額的25%的企業(yè)所得稅。后來改為，凡是R&D投資比前兩年平均值增加的企業(yè)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，可以免繳相當(dāng)于R&D投資增加額50%的企業(yè)所得稅(最高限額為500萬法郎)。

(2)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展政策。法國*985年規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資公司從持有的非上市股票獲得的收益或資本凈收益可免繳所得稅，免稅額最高可達(dá)收益的*/3。

(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收政策。公司出讓技術(shù)獲得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，作為長期資本利得，按*9%的稅率征稅，否則實(shí)行33.33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率；個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，也視同長期資本所得，按*6%(若包括社會(huì)保障稅，稅率*8.4%)的低稅率征稅。

(4)稅收貸款優(yōu)惠。新企業(yè)或者第一次申報(bào)科技開支的企業(yè)，可以享受稅收貸款，貸款額相當(dāng)于在重要的一年里(創(chuàng)辦年或使用首批開支的那一年)已申報(bào)的科研開支的50%，對于每個(gè)企業(yè)來說，包括合伙公司，用于科研開支的稅收貸款的極限是4000萬法郎。根據(jù)企業(yè)在這一年里增加的科研開支，稅收貸款從公司當(dāng)年應(yīng)付的公司稅或所得稅中抵扣。稅收貸款與公司稅扣抵后，如果貸款額為負(fù)數(shù)，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。

3.韓國

當(dāng)今，韓國的科技進(jìn)步已引起世界各國的關(guān)注，在推動(dòng)韓國科技不斷進(jìn)步的眾多因素中，稅收優(yōu)惠政策起著不可忽視的作用。韓國優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》和《鼓勵(lì)外資法》中。

(*)鼓勵(lì)科技開發(fā)。實(shí)行“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金”制度，有關(guān)行業(yè)的企業(yè)可按收入總額的3%-5%（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新及引進(jìn)研究設(shè)施等；新技術(shù)事業(yè)金融公司可提留投融資虧損準(zhǔn)備金；研究試驗(yàn)用設(shè)備投資享受稅前扣除或加速折舊；技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)全額扣除。

(2)利用稅收優(yōu)惠促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。對新技術(shù)企業(yè)化的資產(chǎn)投資實(shí)行稅前扣除或加速折舊，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅收；對符合條件的工程技術(shù)項(xiàng)目和信息行業(yè)，自開工后有收入年度起，6年內(nèi)對該項(xiàng)目所獲收入減半征收法人稅。

(3)加大風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為扶持技術(shù)集約性等風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，對處于創(chuàng)業(yè)期的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、技術(shù)集約型的中小企業(yè)給以特別的稅收優(yōu)惠。對于符合規(guī)定的項(xiàng)目，對創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)給予75%的減免；在創(chuàng)業(yè)期的5年內(nèi)，每年減免50%所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的2年內(nèi)得到的事業(yè)不動(dòng)產(chǎn)按照75%的比例減免所得稅。

（二）促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅政策的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

“他山之石，可以攻玉”，通過對部分國家促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所得稅政策進(jìn)行比較分析，獲得一些可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

*.在創(chuàng)新環(huán)節(jié)上重視對研發(fā)的稅收支持

研發(fā)是科技發(fā)展的重中之重，需要給予高度重視和大量投入。但由于高科技的研發(fā)具有很大的不確定性，很多企業(yè)都不愿進(jìn)行相關(guān)的嘗試。因此，各國都想盡辦法，刺激企業(yè)研發(fā)的積極性。在稅收方面，通過研發(fā)費(fèi)用全額或加計(jì)扣除、研究開發(fā)儀器設(shè)備加速折舊、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、產(chǎn)學(xué)研R&D聯(lián)合體或企業(yè)R&D聯(lián)合體研發(fā)費(fèi)用抵免稅款等措施，激發(fā)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的熱情、降低企業(yè)研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

2.在優(yōu)惠對象上以技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目和行為為主

創(chuàng)新行為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)普遍現(xiàn)象，在每一個(gè)行業(yè)和每一個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生。因而鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策應(yīng)始終針對特定的行為。在稅收優(yōu)惠措施上，不僅限于高新技術(shù)企業(yè)，對其他企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入也同樣給予優(yōu)惠，是各國普遍的作法。如美國傳統(tǒng)行業(yè)中的R&D同樣可以依法享受美國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

3.在優(yōu)惠手段上以間接優(yōu)惠為主

從這些國家的科技進(jìn)步史及相關(guān)稅收政策的演變來看，科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式。間接優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前扶持，能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向。而直接優(yōu)惠是一種事后的獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受這種優(yōu)惠。然而大多數(shù)高科技項(xiàng)目在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)大量投入而沒有贏利，在開始贏利的前幾年利潤額也較小，實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯。由于直接優(yōu)惠的局限性，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠已普遍轉(zhuǎn)向能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)和技術(shù)革新的間接優(yōu)惠上來。為實(shí)現(xiàn)政府政策目標(biāo)，各國實(shí)行了多種多樣的、以間接優(yōu)惠為主的科技稅收優(yōu)惠措施，其多樣性不僅體現(xiàn)在對不同的政策目標(biāo)實(shí)行不同的優(yōu)惠方式，而且體現(xiàn)在根據(jù)同一政策目標(biāo)的不同階段實(shí)施各異的優(yōu)惠方式。

4.在政策級次上以立法規(guī)范為主

為了提高稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果，確保其發(fā)揮出最佳的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)，防止稅收優(yōu)惠過度和優(yōu)惠政策濫用，各國都對享受稅收優(yōu)惠政策的條件和標(biāo)準(zhǔn)作出嚴(yán)格說明，并以法律的形式確定下來。如：美國稅收法典，對基礎(chǔ)研究和產(chǎn)品的開發(fā)都有嚴(yán)格的區(qū)分。韓國在《技術(shù)開發(fā)促進(jìn)法》中確立“技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度”，并頒布《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》，全面系統(tǒng)地界定了國家的稅收優(yōu)惠條款。這種以法律形式來體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策更具有權(quán)威性、穩(wěn)定性和透明性。

5.在項(xiàng)目融資上鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有前期投入大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。為解決高新技術(shù)企業(yè)，特別是處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)資金來源問題，從技術(shù)發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)看，風(fēng)險(xiǎn)投資起到了至關(guān)重要的作用。各國利用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，普遍采取了對長期資本利得和紅利免稅、降低稅率、立法賦予風(fēng)險(xiǎn)投資人以有限合伙地位避免雙重征稅等措施，確保風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展和稅制的公平。

四、改進(jìn)和完善的對策建議

為構(gòu)建新法框架下科學(xué)合理有效的支持技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅政策體系，根據(jù)稅收法定、公平與效率的原則，提出以下對策建議。

（一）完善鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)政策

*.支持創(chuàng)新人才的培訓(xùn)與激勵(lì)。將只允許軟件企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用稅前全額扣除擴(kuò)大到所有高新技術(shù)企業(yè)。鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度，提高知識(shí)更新頻率。出臺(tái)股權(quán)激勵(lì)稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)向技術(shù)人員支付期權(quán)作為獎(jiǎng)勵(lì)措施，對權(quán)益結(jié)算的股份支付在行權(quán)時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。使企業(yè)技術(shù)骨干分享企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新帶來的發(fā)展成果，體現(xiàn)自身價(jià)值，激發(fā)創(chuàng)新熱情。

2.出臺(tái)支持研發(fā)聯(lián)合體的政策。企業(yè)與科研院所聯(lián)合研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)過立項(xiàng)后視同企業(yè)自身研發(fā)項(xiàng)目，對企業(yè)支付的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除；企業(yè)對科研院所的研發(fā)儀器設(shè)備捐贈(zèng)不受*2%捐贈(zèng)限額的限制準(zhǔn)予稅前全額扣除；對聯(lián)合體研發(fā)的技術(shù)項(xiàng)目，核心技術(shù)歸屬企業(yè)與科研院所共有、或企業(yè)不擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)但享有使用權(quán)的，可對該技術(shù)項(xiàng)目產(chǎn)生的收益按*5%優(yōu)惠稅率征稅。

3.實(shí)行靈活多樣的加速折舊方法。明確規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除；或允許其采取縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體方法由企業(yè)選擇，但一經(jīng)選擇不得隨意變更。

4.適時(shí)建立技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金制度。準(zhǔn)許企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例提取技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金，提取比例在銷售（營業(yè)）收入的5%以內(nèi)，幅度由企業(yè)根據(jù)科研投入的情況自主決定，報(bào)稅務(wù)部門和科技主管部門備案。規(guī)定技術(shù)創(chuàng)新準(zhǔn)備金在提取后的3年內(nèi)必須繼續(xù)投入企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目，否則予以征稅，從而不斷激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新動(dòng)力。

（二）實(shí)行以技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目為優(yōu)惠主體

建議適時(shí)將企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定的“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按*5％的稅率征收企業(yè)所得稅”修改為“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目所得，減按*5％的稅率征收企業(yè)所得稅”；將實(shí)施條例第九十三條“企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)”修改為“企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的項(xiàng)目”。同時(shí)取消實(shí)施條例第九十三條第三款“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定為60%比例）”的限制。這樣不僅解決了傳統(tǒng)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品難以享受低稅率優(yōu)惠的不公平現(xiàn)象，而且解決了高新技術(shù)產(chǎn)品因達(dá)不到60%比例而得不到優(yōu)惠的效率漏損現(xiàn)象，真正建立起覆蓋所有高新技術(shù)產(chǎn)品所有發(fā)展階段的稅收優(yōu)惠政策。擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍，明確技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用于虧損企業(yè)，不論企業(yè)是否有盈利，對符合技術(shù)創(chuàng)新條件的研究和開發(fā)費(fèi)用都實(shí)行加計(jì)扣除，保證該項(xiàng)政策的“普惠制”和公平性。在稅收征管上，要求企業(yè)將高新技術(shù)產(chǎn)品與傳統(tǒng)產(chǎn)品分開核算。不能分開核算的，不得享受低稅率優(yōu)惠，按法定稅率征稅。

（三）松綁創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受優(yōu)惠的條件限制

在制訂創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免政策時(shí)，應(yīng)突破《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的束縛，不再規(guī)定享受投資抵免應(yīng)納稅所得額須符合所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入須達(dá)到當(dāng)年總收入60％以上的限制性條件。規(guī)定凡投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，只要?jiǎng)?chuàng)業(yè)公司有投資收益，而不論投資收益是否來源于所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，均允許企業(yè)實(shí)行投資抵免應(yīng)納稅所得額，從而有利于創(chuàng)投公司提前收回投資、降低風(fēng)險(xiǎn)、加快資本的流動(dòng)性，減少稅收政策對創(chuàng)業(yè)投資主體市場行為的干擾，防止因稅制因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)資本資源配置偏離最優(yōu)狀態(tài)。

盡量消除重復(fù)性征稅。在組織形式上，應(yīng)允許有限合伙、基金等組織形式參與風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)；在稅收措施上，加大創(chuàng)業(yè)投資扶持力度，對投資抵免后收益實(shí)行*5%優(yōu)惠稅率。

（四）實(shí)施以間接優(yōu)惠為主的政策體系

重視對如加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金稅前扣除等稅基式優(yōu)惠手段的設(shè)計(jì)和運(yùn)用，以體現(xiàn)對不同行業(yè)、不同階段的鼓勵(lì)、扶持和引導(dǎo)，使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能得到充分發(fā)揮。具體建議在前文已作表述，在此不再贅述。要加強(qiáng)對企業(yè)的宣傳和輔導(dǎo)，改變因重視直接優(yōu)惠政策忽視間接優(yōu)惠政策而導(dǎo)致的重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕研發(fā)的現(xiàn)象。

（五）完善以企業(yè)所得稅為主的配套支持體系

建立以企業(yè)所得稅為主，其他稅種相互協(xié)調(diào)促進(jìn)的支持體系。盡快全面推行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變；繼續(xù)對技術(shù)成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)發(fā)生的營業(yè)稅予以免征；技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備購買和設(shè)備改造項(xiàng)目進(jìn)口關(guān)稅實(shí)行減免政策；科技人員技術(shù)創(chuàng)新所得實(shí)行一定幅度個(gè)人所得稅減免或稅前扣除等。

（六）建立支持創(chuàng)新的稅收法律體系和評價(jià)機(jī)制

建議應(yīng)以新企業(yè)所得稅法實(shí)施為契機(jī)，以新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》為依托，按照《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展綱要(2006一2020年)》和《中共中央國務(wù)院關(guān)于實(shí)施科技規(guī)劃綱要提高自主創(chuàng)新能力的決定》要求，提升稅收激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的法律級次，提高稅收激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的力度，規(guī)范稅收激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的行為，盡快制訂我國《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，將新法中涉及的優(yōu)惠條款及亟待完善的相關(guān)政策以及其他稅種的支持措施在條例中進(jìn)行明確，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮政策協(xié)同效應(yīng)，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展建立良好的制度安排。以條例形式，在法律級次上升至國務(wù)院行政法規(guī)，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十六條授權(quán)立法的規(guī)定，符合《立法法》要求。

同時(shí)，應(yīng)建立稅收優(yōu)惠政策的評估機(jī)制，每3-5年對政策效果進(jìn)行評估，及時(shí)修改、廢止效率低、欠公平的政策。并根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化趨勢和稅收制度的改革，適時(shí)調(diào)整和更新《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性，有效性。