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稅源就是指稅收的源泉，即產生各種稅收收入的物質基礎，也即國民收入的一部分。從現行稅制看，稅務部門組織的稅收收入依其稅源特征可劃分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、特定目的稅等大類。隨著科學化、精細化管理推進，稅收征收管理向前延伸為稅源管理。稅源管理以稅收的源頭為切入點，其管理工作的主要內容包括：（1）稅源的建設培植。一是在稅制設計和稅收政策的制定中貫徹國家的宏觀決策和產業政策，引導、影響和促進經濟持續穩定發展。二是在稅收管理實務工作中，貫徹落實國家的經濟政策和稅收政策，建立良好的稅收環境和稅收秩序，使之有利于各經濟實體公平競爭，優勝劣汰，促進各經濟實體轉變經濟發展方式，提高管理水平、科技含量、市場競爭力和經濟效益，從而實現國民經濟可持續發展。三是執行落實稅收優惠政策，如對高新技術企業、廢品次品綜合利用企業實施減免稅，鼓勵科技進步和循環經濟發展；對出口產品依法退稅，促進外向型經濟發展和對外貿易擴大；對下崗再就業人員和殘疾人就業實施減免稅，照顧和扶持社會弱勢群體，維護社會穩定，為經濟發展創造良好的社會環境等。（2）征管基礎工作管理。包括納稅人戶籍管理、申報管理、個體工商戶“雙定”稅額測算評定、重點企業駐企管理、發票管理、開展納稅評估等。（3）稅收服務。包括稅法宣傳、納稅輔導，簡化辦稅程序，推行多元化電子申報納稅，優化辦稅方式，盡可能方便納稅人，降低納稅成本。（4）稅源分析預測。充分利用稅務部門系統數據信息和外部經濟信息，并在深入調查研究的基礎上，開展稅源的宏觀分析預測和微觀分析預測，從而了解掌握經濟發展和政策執行對稅源稅收的影響情況，以及稅收與經濟的關聯情況，揭示存在的薄弱環節與問題，為制訂措施完善管理提供依據，并科學預測稅源稅收的發展變化趨勢，增強組織收入工作的前瞻性和主動性。

上述說明，稅源管理是稅收管理的基礎性工作，是稅收管理的核心內容之一。多年來，尤其是近幾年，稅務部門與時俱進，理念創新，方法創新，在加強稅源管理方面進行了積極探索和有益實踐，并取得了明顯成效。如我省國稅系統加快稅收信息化建設步伐，加強數據質量監控，建立和完善重點稅源企業監控網絡，建立工業園區稅源稅收監控分析機制，制定并實行稅收管理員制度，重點稅源企業駐企管理，征管質量定期考核通報，深化稅收經濟分析，建立重點企業與行業稅負預警機制，深化納稅評估，建立稅收經濟分析、納稅評估、稅源監控和稅務稽查“四位一體”互動機制等一系列舉措，進一步夯實了基礎工作，提升了稅源管理質量與水平，有力地促進了稅收收入與經濟持續穩定協調增長，為促進經濟社會又好又快發展發揮了積極作用。

一、影響稅源管理的主要因素

（一）稅收法規有待完善

稅法體現了國家意志，具有義務性、強制性、連續性、統一性、普遍性的特征。稅法作為具體的行為規則，是征納雙方共同遵守的社會規范，詳細和具體地規定了人們在經濟活動中的涉稅事項如何行為，一方面為納稅人的繳稅行為提供了標準、模式和方法，另一方面對征稅方的征稅行為提出了標準、方法和行為規范。因而，健全完善的稅收法規是依法治稅、建立良好的稅收秩序和稅收環境的重要前提。建國以來，特別是改革開放以來，我國的稅收法制建設不斷加強，稅收法制框架已基本形成，對人們在經濟活動中涉稅事項的行為規范作出了明確、具體規定，為依法治稅、建立良好的稅收秩序和稅收環境提供了法律保障。但也應看到，隨著形勢的發展變化，市場經濟全球化，經濟主體多元化，經營方式多樣化，人們在經濟活動中涉稅事項的行為規范面臨新情況，對稅收管理提出了新課題，稅收法制建設有待進一步加強和完善。目前，已經全國人大立法的僅有《征管法》、《個人所得稅法》和《企業所得稅法》，其他稅種包括主體收入稅種增值稅、消費稅、營業稅等還是暫行條例，國家稅收基本法尚未建立，稅收法制剛性受到一定影響。再者，現行稅收優惠政策的區域性特征明顯，以致區內注冊區外經營現象產生，給稅源管理增加難度。另外，目前稅收管理制度存在薄弱環節，如農副產品收購和廢舊物資收購憑證尚未做到統一規范，收購憑證有效審核鑒別的方法與手段還有待進一步完善等。

（二）稅收法制意識有待提高

思想是行動的先導，人們的稅收法制意識如何，決定著人們對稅收法制的遵從度。在稅收征納活動中，稅收法制意識體現在兩個方面：一是納稅人是否依法納稅，一是征稅方是否依法征稅。隨著依法治國基本方略的確立，依法治稅基本方針的貫徹，稅法宣傳的深入持久開展，人們的稅收法制意識普遍提高，社會各界對稅收法制的遵從度不斷提升，良好的稅收秩序在逐步形成。但也應看到，稅收法制意識屬于精神文明、上層建筑的范疇，被物質文明、經濟基礎所決定，同時又反作用于物質文明、經濟基礎，稅收法制意識提高表現為漸進的過程。目前我國尚處于社會主義初級階段，物質文明建設處于發展中，與此相應地，人們稅收法制意識提高是個長期性任務。從近幾年稅收執法檢查和稅務稽查所揭示的問題看，有的納稅人隱瞞銷售收入、虛增成本費用和進項抵扣，納稅申報不實，有的甚至偷逃騙稅。部分稅源吃緊地區為平衡財政收支，達到預定目標，采用推遲進項抵扣、延后減免等手段，致使組織收入原則不能很好貫徹執行，稅源管理處于被動狀態。有的稅收管理人員法制意識不強，以致有的稅收管理工作制度沒有落實到位，執法不嚴現象仍然存在，個別嚴重的甚至循私枉法、循情枉法，影響稅源管理弱化。同時，強調眼前利益而忽視甚至犧牲長遠利益，急功近利、以言代法、以權代法現象仍然存在。少數地方急于發展經濟，對招商引資企業稅收優惠過頭承諾、過分保護，給稅收政策執行、稅源管理帶來一些阻力和風險。

（三）稅收服務有待優化

通過優化服務來影響納稅人的納稅遵從，從而提高稅源管理精細化程度，是當前稅收工作的重要努力方向，然而，我國稅收服務工作還存在一些問題亟待改進和優化。一是認識尚未完全統一。將納稅服務簡單等同于微笑文明服務，把行風建設、文明行業創建、熱情文明服務等同于納稅服務的全部工作內容的思想仍然存在；錯誤理解納稅服務的內涵，片面強調讓納稅人滿意而淡化稅收執法的嚴肅性，或片面強調強化征管而忽略了保護納稅的合法權益和提供優質服務；納稅服務是稅務機關形象工程的觀念普遍存在；稅務機關管理服務職責與社會中介機構服務職責界限不清，以征代納或保姆式服務普遍存在。二是納稅服務在各地的進展不平衡。各地納稅服務工作開展的范圍、程度和質量有較大差距。單純組織收入的思想在一些地方仍然存在，有的地方強調人員機構編制、資金、設備不足等客觀因素，缺乏因地制宜、主動為納稅人服務的積極性。三是缺乏全國統一規范的納稅服務制度。當前的納稅服務工作基本是由各地在工作中通過自行總結、摸索來進行，全面地開展此項工作的時間還較短，各地僅在部分單項辦法和項目上作了一些規定，全國尚未制定統一規范的納稅服務制度和辦法。各地在12366納稅服務熱線的咨詢內容、操作程序等方面尚缺乏規范，納稅信譽等級評定辦法也存在各地差別較大的情況。四是納稅服務的監督考評機制有待進一步健全。納稅服務工作的監督考評機制尚未建立，對各項工作是否已經開展、開展的質量和效果，還沒有形成監督考評體系和指標。

（四）稅源信息不對稱

掌握充分真實稅源信息是實施稅源有效管理的重要前提。而當前我國稅源管理的信息不對稱，具體表現為：一是我國尚未實行納稅人終身不變的納稅人識別號、銀行賬號制度，多頭開戶現象較為普遍，稅務部門難以全面掌握和核準納稅人的經營活動、經營收入、成本費用和財產收益等情況。二是隨著經濟全球化和市場經濟發展，網上交易增多，目前尚缺乏有效管理機制，稅務部門對于網上交易信息掌控難。三是隨著跨國、跨地區經營增多，關于關聯交易的反避稅工作任務加重，而稅務部門全面、及時、準確掌握跨國、跨地區經營企業關聯交易的信息資料難度大。四是第三方信息獲取難。目前我國的行業協會發展尚不夠成熟，行業經濟主管部門所提供的相關信息有時也很缺乏，稅源管理第三方信息獲取渠道較少，增加了稅源管理的難度。五是信息共享程度較低。稅源管理離不開稅源分析、稅負分析與橫向比較，而兄弟地區的涉稅信息主要依靠上級機關，而有時上級機關信息時間有所滯后，精細分析所需信息往往缺乏。從外部看，工商管理信息、招商引資信息、新項目進展、行業經濟信息等，稅源管理部門往往不能及時、全面、準確獲取。

（五）部分管理工作不到位

稅源管理是個有機的整體，是個系統工程，要求各環節管理工作到位和相互協調，否則，某一環節管理的缺位勢必導致管理鏈條的斷裂與脫節，甚至產生“木桶效應”。稅源管理工作沒有到位現象主要表現為：一是稅務登記主要靠“守株待兔”，漏征漏管現象時有發生，未能正常開展稅源分布與戶籍調查摸底，未能與工商管理部門的營業登記戶數及時比對。而納稅申報則更多地側重于考核申報及時率，對于申報真實性、準確性的審核尚缺乏有效手段。二是納稅評估不能達到預期目標。但由于納稅評估信息的有限性，目前評估主要依據企業申報資料，第三方信息獲取難，一旦遇上企業會計信息失真情況，納稅評估難以做到及時、準確和全面。三是機制不夠順暢。部門協調配合不夠，稅收經濟分析、納稅評估、稅源管理、稅務稽查“四位一體”互動機制，有的單位尚未健全和有效運轉，部門間工作存在脫節或協調不夠現象，稅源管理工作合力未有效形成。四是人員素質有待提高。少數管理人員責任心不強，工作熱情不高，敬業精神缺乏，以致管理工作偏松或缺位；有的管理人員學習不夠，缺乏必要的經濟管理、企業財務知識，稅收業務知識不能融會貫通，業務技能較低，不能很好地勝任稅源管理工作。

二、發達國家稅源管理的主要做法

（一）建立終生不變的統一的納稅人識別號

為了增進對納稅人收入、財產方面的了解并加強相應的稅源監控和管理，多數西方國家都建立了全國性的納稅人登記號碼，充分運用計算機管理納稅人的信息資料。以美國為例，聯邦稅制以個人所得稅為主，絕大部分納稅人為個人納稅義務人，因而稅源分散，納稅人的收入和財產來源情況復雜，其計算機系統采用統一的代碼對納稅人進行登記，稅務登記代碼和社會保障號碼一致，如果沒有稅務代碼就不能在銀行開戶，就無法享受社會保險，交易合同沒有納稅代碼也無效。在美國，沒有納稅代碼是寸步難行的。由于代碼的通用性，稅務部門很容易與其它部門交換信息，使得稅務登記的信息來源非常豐富，如來自企業行業主管部門的信息、執照發放部門的信息等等。通過這些信息和檔案，稅務當局就基本上掌握了全國稅源的大致狀況。在英國，任何新辦企業必須先向工商注冊處申請開業，經批準注冊后，再向轄區稅務部門申請辦理稅務登記，稅務部門隨機賦予其13位納稅人識別號，納稅人只有領取了納稅人識別號后才能在商業銀行獲得銀行賬號，并且規定0.9萬英鎊以上的經營交易均需通過銀行轉賬結算，因此稅務部門可以依托各種金融機構獲取涉稅信息，加強稅收征管。此外，意大利規定年滿16歲的公民均須到當地稅務機關登記并領取稅務代碼卡；瑞典公民一出生就有一個10位數字的終身稅務號碼，此號碼用于稅務申報和一切經濟活動；德國則廣泛采用企業鑒定號碼等。

（二）實行稅源的分類層次化管理

一方面，推行稅源的分類層次化管理，實現稅源管理精細化。具體機構的設置通常打破行政區劃的限制，往往根據全國的經濟區域、稅源集中和分散程度、納稅戶的不同層次以及稅收情報的可獲得程度（在中心城市）設置大區稅務局（Regionalbureauoftaxation）及其下屬派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。這樣的機構設置格局更利于稅務當局實施高效率的稅源監控和管理。如美國國內收入局（IRS）不是按區域或稅種設置業務局，而是針對不同類型和規模的納稅人，設立工資與投資收益局、小企業與自雇業主局、大中型企業局、免稅單位與政府單位局四個系列。不同的業務局又針對不同規模納稅人的特點，有不同的內設機構和派出機構模式。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等4種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。巴西為加強對稅源大戶的集中統一管理，聯邦稅務總局、大區稅務局和小區稅務局都分別設有大戶管理處，其主要職責是對納稅大戶尤其是煙草、汽車、金融等行業的納稅大戶實施跟蹤監控。還有澳大利亞按規模對納稅人進行分類管理；阿根廷對納稅戶采取分級管理制度等。另一方面，發達國家從制度上很好地保證了地方稅機構設置的獨立性和自主性。在西方聯邦制國家中地方政府具有較廣泛的立法權條件下，地方稅已形成了一種比較獨立、成熟的體系，運行良好。尤以美國為代表，各州和地方政府的稅收管理機構依據各自的稅收分布情況單獨設置，機構名稱和工作范圍并不一致，州和地方的稅收管理機構負責本級政府稅收的征管工作，與聯邦政府的國稅局在稅款征收、納稅審計和稅收情報等方面存在的通常是協作關系。

（三）通過稅收服務提升社會納稅遵從度

發達國家普遍為納稅人提供廣泛周到、形式多樣的稅收服務，平緩納稅人抵觸的心理，提升社會納稅遵從度。美國率先引進和應用了客戶管理理念，把納稅人當客戶看待，各級政府稅務機關中均設有納稅人服務中心，針對納稅人的不同要求和問題，對納稅遵從者、納稅不遵從者和特殊納稅人群體制定和實施有區別的服務方案。紐約州財稅廳納稅人服務中心就有近200名雇員。其中有60人直接負責向個人納稅人提供納稅服務，140人則向公司提供納稅服務。同時，美國還設立了納稅人辯護律師服務中心，在每個州和分支至少設有一名納稅人辯護律師，獨立于地方稅務局之外，由納稅人辯護大律師直接領導，納稅人辯護律師服務中心的職能是幫助納稅人快速、公平地處理通常渠道未能解決的納稅問題，并找出問題的根源，將之提交管理層注意，必要時提交稅法修改建議。英國稅務局堅持量化全國統一的服務標準，為納稅人提供迅速高效和禮貌的服務，要求所有打給稅務局的電話，20秒內接通率90%；80%的郵件在15個工作日內回復；對沒有預約來咨詢中心的，95%的人在15分鐘內得到接待；錯扣繳的稅收收入，20個工作日內予以退還；對95%的自我核定的納稅人和90%的其他納稅人，一次性準確計算稅款。韓國國家稅務廳將以前分散的咨詢歸口管理，設立國家稅務呼叫服務中心，其工作載體是國家電信網絡，由國家預算撥款，免費為納稅人提供網上顧問、信函傳真顧問、電話顧問、納稅申報介紹、重要案例調整、FAQ站點、熱點新聞窗口等服務，納稅人可以得到免費而快速準確的答復，呼叫中心的網絡登錄、電話接通成功率達95%。納稅人可以在任何區級稅務局納稅，不管其管轄地在哪里，都能夠獲得納稅證明。澳大利亞稅務局通過建立因特網網址設立電子信箱，推行上門納稅、郵寄納稅、銀行代收稅款、電話納稅、電子納稅等多元化申報納稅方式，開發完善“一條龍”完稅軟件、電話咨詢應答系統軟件、顧客服務中心計算機管理系統和網上服務軟件，提供多國語言服務，大大方便納稅人。

（四）強化對跨國稅源國際避稅的監管

首先，實施跨國公司轉讓定價調整。轉讓定價是跨國公司進行國際避稅的主要手段，西方各國大都制定和實施了轉讓定價規則。如美國《國內收入法典》482節早有這方面的規定。國際上運用較多的調整轉讓定價的方法有可比非受控價格法、再銷售法和成本加利法和其它方法（如比較利潤法、交易利潤法）。近十年來，西方部分國家（主要是美國、日本、澳大利亞、加拿大、西班牙、英國和新西蘭等）還先后引入了預約定價協議（Advancepricingagreement，APA），它是納稅人事先將其和境外關聯企業之間的在原材料設備購置、產品銷售、利息和勞務費、特許費的支付或收取方面的內部交易與財務收支往來所涉及的轉讓定價方法向稅務當局報告，經審定認可，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除事后稅務機關對轉讓價格進行調整的一份協議。APA實質上是把轉讓定價的事后調整改為預先約定，是對跨國稅源進行監控和管理的一種有效手段。但APA制度仍然存在一些缺陷，如適用范圍較窄（如美國的APA程序只適合于年交易額在5000萬美元以上的關聯企業）、其優勢只有在雙邊或多邊協議中才能發揮出來、對那些自覺依法納稅的大跨國公司不公平等。其次，實施資本弱化規則。資本弱化（Hiddencapitalization），又稱為資本隱藏，指由跨國公司資助的公司在籌資時采用貸款而不是募股的方式，通過增加利息支付減少利潤從而達到規避所在國納稅義務的做法。當跨國公司在考慮跨國投資時，需確定新開辦國外企業的資本結構，此時，它們往往會通過對貸款和發行股票進行選擇，來達到全球稅負最小化的目的。在遏制跨國融資的資本弱化方面，多數國家都規定了法定的債務/資本比率，一般多在3:1左右，近年來已降至2:1，以至1.5:1，比率愈來愈低，規定愈來愈嚴格。凡超過此法定比率的貸款，或是利率不符合正常交易原則的可疑貸款，其利息均視同股息，不準在計稅時扣除，還應依法征收股息預提稅。有的國家如加拿大規定更嚴格，凡是關聯企業或控股公司的貸款利息一律不得扣除計稅。德國和比利時均有“推定股息”的規定，授權稅務部門對可疑的利息可以按事實“推定”為股息，納稅人不服應負舉證責任。再次，實行“CFC法規”。在制裁通過受控外國公司（CFC）避稅方面，多數國家均規定，凡是在避稅地設立的受控企業，每年的利潤不管是否分配，均視為已分配匯回居住國，并就控股股東按持股比率把應分得的股息計入當期應稅所得額，在居住國納稅，這就是所謂的“CFC法規”。近幾年來，CFC法規的制裁范圍有不斷擴大之勢，原只針對母公司控制的外國子公司，現在不僅限于母子公司，合伙企業或國內居民持有一定股份的外國公司均適用CFC法規。原僅制裁設在避稅地的受控公司，現擴大為設在一切低稅管轄區的受控企業。如法國、意大利均有類似的規定。

（五）嚴密的電子化稅源監控網絡

在西方市場經濟國家里，稅收征管全過程的高度電子化及電腦全面聯網為稅務當局實施全面、高效的稅源監控和管理以及進行稅收信息情報資料的分析與利用創造了條件。許多西方市場經濟發達國家都設置了計算機控制中心或數據處理中心，接收和分析處理納稅人的電子申報數據（澳大利亞80%的納稅人采用電子申報方式），并同時在全國各地形成聯網，與其他各部門（銀行、保險、海關等）進行信息交換以便實施交叉稽核，逐步形成了比較廣泛、嚴密的稅源及稅收監控網絡。美國從60年代開始在稅務系統中采用計算機技術，目前已形成了由東海岸國家計算中心和按地區設立的10個服務中心（1995年精簡合并為3個）組成的計算機電子化系統，負責完成納稅申報表的處理、年終所得稅的匯算清繳、納稅資料的收集儲存、稅收審查稽核、票據判讀鑒定以及稅收咨詢服務等工作，通過遍布全國的計算機網絡，每年可處理個人和公司所得稅申報表2億多份、相關稅源信息13億份。目前美國聯邦稅收收入約有80%以上通過計算機系統收上來的。同時，美國已利用互聯網在稅務部門與納稅人以及其他個人和組織之間構建起快捷的稅收信息通道。納稅人通過國內收入局（IRS）網站即可查到稅收各方面的情況，還可以在網上處理納稅事宜，每年有幾百萬納稅人使用IRS電子服務來報稅。最近，美國還啟用了一種運用“數據挖掘”信息技術的新征管軟件，這種軟件的優點在于納稅申報表上的數據在錄入時要經過過濾，那些有偷逃稅嫌疑的納稅人的申報表會很快被挑選出來。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源監控及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。意大利是歐洲最后實現稅務管理計算機化的國家，但卻擁有歐盟國家最成功也是最大的稅收信息管理系統ITIS（ItalyTaxInformationSystem.ITIS）。ITIS數據處理中心設在羅馬，財政部借助ITIS對意大利全國的稅收工作進行管理，并通過意大利公用數據網和歐洲公用數據網，實現稅務機關與納稅人、政府其它有關部門及歐盟各國信息交換和數據共享。加拿大的稅收征管系統完全由計算機管理，負責全國個人所得稅和公司所得稅征管的九大征收中心已全面聯網。韓國財政部利用電腦對VAT專用發票進行大規模交叉審核，核對率達到40%，據此控制了增值稅稅源的85%。

三、完善稅源管理的幾點建議

（一）加強稅收法制建設

1.推進稅法體系建設。進一步完善稅收法律體系，加快稅收基本法的立法進程，增強稅收法制剛性。推動稅收征管法、發票管理辦法的修訂工作。健全稅務部門規章和規范性文件的制定程序和備案審查機制。完善稅收立法聽證制度。建立健全稅收政策執行、反饋和調整機制。充分利用電視、廣播、報紙、雜志、網絡、宣傳欄等媒介，拓寬稅法宣傳渠道，向社會各界、有關部門、廣大納稅人開展深入持久的稅法宣傳。推進稅收政務公開，增強稅收政策、辦稅程序和稅收工作的透明度。

2.規范稅收執法。深入貫徹國務院《全面推進依法行政實施綱要》，按照法定權限和程序行使權力、履行職責，做到依法治稅、依法征管。同時，進一步規范和減少稅務行政審批項目，積極探索保證審批權力正確行使、后續管理科學有效的制度和機制。加強稅收執法檢查，完善推行稅收執法管理信息系統，全面落實執法責任制。加強稅務行政復議、行政處罰和行政賠償等工作。

3.大力整頓和規范稅收秩序。認真組織開展稅收專項檢查工作。研究建立稅務稽查和檢查長效機制，將案件稽查和日常檢查有機結合起來。加大對涉稅違法案件的處罰和執行力度，防止以補代罰。繼續推行分級分類稽查。加強稽查案例分析，以查促管。

4.繼續加大稅法宣傳教育。要以提高納稅人納稅意識和稅法遵從度為目標，做好稅法普法工作，廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及稅法知識，重點做好新稅法、新政策的宣傳工作，通過持久的稅法宣傳教育，不斷增強納稅人的稅法意識，自覺依法納稅。同時，全面實行政府信息公開，凡涉稅事項，以公開為原則，不公開為例外。并加大對涉稅違法案件的曝光力度，震懾不法分子。

（二）完善稅源管理組織機能

1.進一步完善稅源管理崗責體系。要建立科學合理的稅源管理崗責體系。按照總局提出的“執法規范，征收率高，成本降低，社會滿意”的要求，根據稅收征管的實際狀況，在充分調研和科學論證的基礎上，對稅源管理的每個環節進行量化、細化，制訂科學合理的指標和標準。同時，按照精細化管理的要求和分權制約、崗責清晰、責任落實的原則，對稅源管理崗位的基本職責從工作內容、目標、時限、標準及步驟等方面進行量化、細化，真正形成基本職能清晰、崗位職責明確、權責匹配對等、符合工作實際的稅源管理崗責體系。

2.優化稅源管理資源，包括人力、物力、財力資源的科學合理配置。根據管理難度和人員素質來確定管理范圍，要注意重點原則，在人、財、物上優先保證對大企業和重點稅源、城市稅源、納稅信譽等級較差的稅源的監控管理需要。

3.健全和落實稅收管理員制度。遵循管戶與管事相結合、管理與服務相結合、屬地管理與分類管理相結合的原則，建立健全稅收管理員管戶責任制度，加強以戶為單位的稅源管理，通過稅收管理員及時掌握納稅人各種涉稅動態信息，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，把科學化、精細化管理落到實處。同時，制定稅收管理員操作指南和作業標準，堅持稅源管理重要事項集體研究制度、稅收管理員下戶報告制度、稅源信息歸檔制度、定期輪崗等制度，建立執法有記錄、過程可監控、結果可核查、績效可考核的良性循環和持續改進機制。

4.提高稅務人員素質，打造勝任科學化、精細化稅源管理要求的稅收隊伍。要大力加強對稅務人員的業務培訓，積極開展經驗交流、評選和競賽活動，全面提高稅務人員的綜合素質、業務能力和管理服務水平。要實施稅收管理員合格上崗、績效考核等行之有效的管理制度。注重選拔一批懂企業生產經營、具備一定財會知識、熟悉稅收業務和法律、責任心強的干部擔任稅收管理員，最大限度地調動和發揮稅收管理員工作積極性和潛能。做到對大量的涉稅信息，能進行綜合梳理和歸納、比較分析和判斷，對企業的生產流程、各項財務指標等能準確的掌握和運用，為提高稅源管理水平提供科學的依據。

5.進一步加強稅源管理各職能部門的協調配合。要建立嚴密有序、運行高效的稅源管理組織體系。具體為：征管部門負責稅源管理的牽頭、協調；稅政部門負責各稅種稅源管理；稅源管理部門具體負責各納稅人稅源管理；計統部門負責稅收會統核算、宏觀稅源預測及稅收經濟分析等工作；信息中心負責稅源管理數據信息的集中處理和定期；稽查部門負責涉嫌偷騙稅案源查處；其他部門根據稅源管理要求及各自職責積極配合做好稅源管理工作。形成各職能部門各司其職、各負其責的協調配合的管理組織體系。

（三）推行稅源分類精細化管理

1.重點稅源企業駐企管理。市、縣國稅機關要依照省局有關規定，分別根據納稅人生產經營及納稅規模確定重點稅源企業。經省局批準，由主管國稅機關選派業務素質較高、管理經驗豐富的稅收管理員對符合條件的重點稅源企業進行駐企管理，駐企組隸屬主管國稅機關的稅源管理部門。駐企管理的主要職責包括：一是全面掌握稅源情況。了解同行業信息和市場動態，加強對納稅人稅源信息的收集，加強對納稅人日常生產經營情況的巡查，加強對納稅人銀行賬戶的監控，全面掌握納稅人生產經營、財務核算、資金流轉以及原材料、產成品購銷情況等各類信息。二是深入開展稅收經濟分析評估。了解和掌握納稅人生產工藝、能耗物耗、財務比率等信息，分析、評估納稅人申報的準確性，不斷提高稅收分析和納稅評估的質量和層次。三是主動提供優質服務。在履行管理職責的同時，及時宣傳送達稅收政策，開展納稅輔導，幫助加強財務核算，準確申報應繳稅款，融洽征納關系。同時，要加強駐企管理的科技含量，積極創造條件實現國稅機關與企業生產經營、財務核算信息的互聯。

2.規模以上工業企業重點管理。對規模以上工業企業重點開展分析評估，重點比對納稅人向國稅機關申報的銷售收入、計稅依據與向企業主管部門、統計、銀行等單位報送的銷售收入、工業增加值之間的差異，要通過涉稅信息與經濟指標值的比對，進一步測算規模以上工業企業稅負率變化情況，對產生的差異要深入查明原因，積極引導納稅人開展自查，認真進行納稅評估，涉嫌偷騙稅的要移送稽查部門查處。

3.特殊行業企業加強管理。根據特殊行業企業特點及稅源分布、經營規模、征納方式等要素，制定和完善行業稅收分類管理辦法，加強監控。一是對享受減免退稅行業，特別是廢舊物資回收經營單位、資源綜合利用企業、飼料生產企業、利用廢舊物資和農產品為原料加工生產并抵扣稅款的企業以及區域性特色行業企業，要根據工商注冊信息、實際生產能力和生產要素分析測定銷售收入、增值和利潤水平以及稅負情況。二是完善重點應稅消費品的稅基控管，規范白酒、卷煙、汽車等行業消費稅計稅依據和適用稅率的核定管理，結合日常管理掌握的信息，測算應稅消費品的最低計稅價格，防止納稅人通過關聯交易降低消費稅稅負。三是加強房地產行業所得稅管理，注重收集、掌握房地產企業的土地投資、建筑面積、項目成本、銷售收入等信息，加強稅源跟蹤和評估，實行按率預征、匯算清繳、多退少補的企業所得稅征收方法。四是強化非居民所得稅管理，監控重點行業、重點企業、重點項目，防止非居民所得稅流失。

4.個體工商戶核定管理。升級推廣“雙定戶”營業額測算系統，進一步完善“公開聽證定稅依據、公開定稅稅額、公開調整定額，統一定稅程序、統一稅負標準”制度，不斷提高定額核定的科學性、公正性和準確性。加強臨界起征點個體業戶的增值稅征管，稅收管理員要加大日常巡查力度，及時掌握未達起征點戶生產、經營的變化情況，并分戶將申報情況、巡查情況登記工作日志，實施動態控管。對個體工商戶月營業額超過起征點而不申報的，要嚴格按照征管法的有關規定進行處罰。

（四）優化稅收服務

1.轉變稅收服務理念。我國傳統的稅收管理定位在基本不相信納稅人能夠依法自覺納稅，在這種理念下的稅收管理以監督打擊型為主，以約束納稅人的行為為目標，往往過分地相信復雜而繁瑣的管理措施。必須轉變稅收管理理念，由傳統的基本不相信納稅人依法納稅的主觀判斷轉變到基本相信納稅人能自覺履行納稅義務，從思想上認識到以下幾點：第一，當前國際稅收征管主流的發展趨勢是稅收法制化、民主化。第二，納稅人是守法的、自覺的、依法納稅的公民，是國家財政承擔主體。對稅法的不遵從在納稅人中居少數，而這少數之中又有相當一部分人由于對稅法的無知，不愿花過多的費用和時間以及對政府行為、稅款使用、稅收制度、稅收管理等方面不滿等原因而不能正確履行納稅義務。第三，稅收工作離不開社會、離不開納稅人，沒有廣大納稅人的配合，不可能提高征管質量和效率，相信納稅人是優化稅收環境的必然選擇，優化稅收環境是稅務部門履行職責的必要條件，稅務機關服務納稅人責無旁貸。

2.規范稅收服務行為。傳統的納稅服務經常放在精神文明范疇來討論，無論從形式還是實質上常常作為精神文明建設工作、形象工程來抓落實。工作標準往往虛的多實的少、定性多定量少、軟的多硬的少。應將納稅服務作為行政行為的重要組成部分，把精力和重點首先放在稅務機構上，圍繞服務納稅人而設置，使稅務機構每個職能部門和每個基層征收管理單位的職責，體現為主要為納稅人提供公正滿意的服務，幫助納稅人了解稅法、自覺履行納稅義務。作為行政行為的納稅服務，必須建立實際的、硬性的工作標準，在定性的基礎上進行量化，將軟任務變成硬指標。將納稅服務作為稅收行政行為規范，制定統一的納稅服務管理辦法（制度），明確界定服務的范圍、行為準則、職責分工、經費來源、部門間協調等問題。將納稅服務作為稅務機關行政執法的有機組成部分來落實和考核，健全納稅服務的考核評價機制，建立科學、規范、公平的納稅服務考核指標體系，并注重納稅人的評價，將其列入考核指標。完善納稅服務監督制約機制，包括來自稅務機關內部監督和來自全社會的外部監督，建立納稅服務過錯追究制。

3.降低納稅成本。傳統的納稅服務，對降低征稅成本考慮較多，但這種征收成本的減少，有的是以增加納稅人的辦稅時間和費用為代價的。優化納稅服務應該遵循尊重納稅人這一基本原則，盡可能地降低納稅成本，節省納稅人的時間和金錢。一是要讓納稅人辦稅更經濟。確立納稅服務運行成本最小化的工作目標，免費提供各種稅收咨詢、培訓及相關資料，既要為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，又要保證納稅人的辦稅成本不能過高。二是要讓納稅人辦稅更快捷。確立納稅服務效率為重的工作目標，簡化辦稅程序和環節，在法定范圍內，對原有機構和流程進行必要的調整和重組，重點解決程序繁雜、環節過多的問題。壓縮稅務報表，征管實行限時承諾服務，承諾對稅務登記、發票領購、申報納稅、案件處理等一切涉稅事宜限時高質量地辦理。采取切實措施，解決農村地區機構收縮、人員精減后，農村納稅人納稅便利問題。應允許農村納稅人在縣域范圍內自由選擇發票繳銷、申報納稅的地點。三是使納稅人稅負更公平。積極推進依法治稅進程，保證納稅服務質量，實現公平稅收負擔，使納稅人平等競爭。四是加強對稅收遵從的研究，為實現稅收遵從成本最小化提供參考依據。

4.保護納稅人的權利。鑒于我國現階段缺乏有效保護納稅人權利的救濟手段，納稅人的稅收意識薄弱，自我保護意識也相對薄弱，當前尤其應在納稅服務中強調保護納稅人權利的救濟手段。首先，要向納稅人提供免費的稅收宣傳，幫助納稅人完整無缺地掌握稅法和稅收知識，采取多種形式，宣傳納稅人的權利，使納稅人了解其擁有什么權利、怎樣維護自己的權利。其次，各級稅務機關要緊緊圍繞納稅人的稅收知情權、參與權、監督權和陳述申辯權、減免稅申請權、拒絕權、批評建議權、平等權、請求保密權、請求賠償權、申請行政復議權、受告知權、訴訟權、委托稅務權、申請延期申報繳納稅款權、要求聽證權等合法權益，制定相關政策、規則和辦法，依法開展稅收工作。對納稅人的不遵從行為應進行具體分析，充分考慮納稅人的意見。以平等對話精神，建立征納雙方溝通機制。執行稅收檢查，稅務人員必須向納稅人解釋為什么進行檢查，納稅人有權進行申辯。納稅人對檢查處理意見有異議，可以向稅務機關提出申訴。直接負責征收管理的稅務機關應設立解決納稅人問題的職能部門，專門負責解決按通常程序和辦法不能解決的涉稅問題。各級稅務機關要指定一名負責人專門負責與納稅人對話，調解下級稅務機關對話調解中不能解決的問題。再次，依靠社會力量，擴展保護納稅人權利的救濟手段，賦予護稅協稅組織維護納稅人權利的職責，接受納稅人的申訴，評議稅務人員執法行為。開設獨立的全國統一的納稅服務呼叫中心，接受納稅人的稅收咨詢、涉稅投訴和其它方面的服務要求，提供高質量高效率的在線服務。健全完善社會中介機構。大力發展會計師事務所、稅務師事務所和律師事務所，開展社會性的專業性的稅收業務、稅務咨詢業務、稅收籌劃業務、稅務法律顧問業務等稅務法律援助。

5.構建一個納稅人、征稅人、用稅人的良性互動機制。傳統的納稅服務一直圍繞征納雙方來進行，用稅人的角色缺位問題一直被忽略。優化納稅服務，提高納稅人的遵從度，使納稅人樂于交稅，必須加強對用稅人稅收支出的宣傳監督。作為用稅人的政府浪費了納稅人的金錢，會使納稅人產生與政府不合作心理，降低對稅法的遵從度。從用稅人政府來說，應構建符合我國國情的公共財政支出體系，提高財政支出的使用效率。凡是政府從納稅人手中攝取資金的使用情況都要加強宣傳，提高財政支出的透明度，確保納稅人對稅收支出的知情權、監督權。同時政府在考核評價稅務機關工作時，不應單純將收入完成情況作為考核指標，而應把納稅服務列入考核重要內容，提出明確要求，端正稅收工作的價值導向，提供納稅服務的不竭動力。從征稅人稅務機關講，優化納稅服務就是要減少納稅人的物質和精神成本，給納稅人以更良好的服務態度、更舒適的服務環境和更方便的服務渠道。這就要求稅務機關在機構設置、制度建設，征管流程、承諾服務、稅收執法以及一切涉稅立法方面處處不忘為納稅人提供最優服務，注意辦稅模式和程序的相對穩定。認真分析納稅人的需求，營造穩定、法治、可預期的辦稅環境，增加納稅人的安全感，提高納稅遵從度。同時，建立科學、規范、系統的稅收成本核算制度。稅收成本實行公告制，定期向政府報告，向社會公開。從納稅人講，則應全面履行依法納稅的義務和權利，以遵從稅法的實際行動參與稅收管理，奠定納稅服務的扎實基礎。只有納稅人、征稅人、用稅人三方互動，形成良性機制，才能達到納稅人稅法遵從度不斷提高，稅務機關稅收征管質量和水平不斷提升，政府和納稅人進一步協調的納稅服務目標。

（五）建立稅源風險管理體系

1．深化稅收經濟分析，形成稅收風險預警機制。稅收經濟分析是準確判斷稅收經濟形勢，推進稅源管理精細化、科學化的重要舉措。其主要特點是：以經濟、稅收、會計等理論為基礎，洞悉稅收現象的本源；駕馭大量的稅收經濟數據與資料，從中發現問題，總結規律；應用統計分組、統計指數、回歸模型、博弈論等專業分析方法，得出精準的分析結論。近年來，國家稅務總局提出了“一個重點，四個體系”的工作思路，強調以稅收經濟分析為重點，逐步建立健全規范的計統指標體系和科學的稅收分析方法體系；要求拓寬稅收分析思路、完善分析方法，實現由稅收進度、增減情況的簡單對比，向宏觀稅負、增長彈性等征管質量分析，以及財政體制、稅收制度等制度影響分析的轉變；要求完善稅收分析方法，利用時間序列、截面分析、實證檢驗等方法，來判斷稅收形勢是否正常、稅收增長與經濟增長是否協調以及稅收征管力度是否得到提升。在實際工作中，主要應做好以下幾項工作：一是提高數據采集質量。嚴把數據采集質量關，逐步實現稅收數據的電子化采集。加大對系統基礎數據和會統核算數據質量的檢測、通報、整改工作力度，將數據準確率和及時修改率納入征管質量考核范圍。二是加強稅負分析。建立稅負按季分析制度，重點分析本地區總體宏觀稅負、稅收彈性、稅種稅負、行業稅負等，查找稅源管理中存在的問題和薄弱環節。三是建立稅負預警制度。開展宏觀稅負預警，以GDP稅負率、工業增加值增值稅稅負率、社會消費品零售總額增值稅稅負率等平均值為標準，評估總體稅源管理水平。開展重點行業稅負預警，分析行業稅負水平及稅負離散度，查找稅負偏低的企業，引導納稅人自查或開展行業整治。開展風險預警，對稅負持續偏低、連續零負申報、銷售收入或進項抵扣異常變化、出口異常增長等納稅人進行稅源管理風險預警。四是完善數據制度。數據質量、征管質量和稅源分析報告實行總局、省、市、縣四級辦法，各職能部門根據的數據，認真核對、分析管理中存在的問題，落實整改和反饋。

2．深化納稅評估，提高納稅評估的客觀性與針對性。納稅評估作為預防偷稅的重要手段，是有別于傳統管理方式的一種卓有成效的稅收管理方法，是建立在“未經評估、不得稽查”的“稅務稽查準入制度”基礎上的一種管理制度，是稅收征管和稅務檢查的銜接點，日益成為稅源管理工作的重要方面。為提高納稅評估質量。一要提升納稅評估管理平臺。優化納稅評估軟件，實現與綜合征管軟件同一平臺。按季或每半年測算評估軟件指標峰值、確定重點行業評估指標的峰值區間。二要盡可能收集第三方經濟信息。從發改委、經貿委、統計、工商、地稅等部門收集納稅人土地、投資規模、經營（出口）及信貸情況、重點產品產量等信息。利用納稅輔導、戶籍巡查、駐企管理等日常管理工作，了解企業生產經營以及與生產經營密切關聯的生產要素情況。積極從納稅人同行業企業了解稅負、物耗、能耗等指標水平，從長期為納稅人提供原料、主體包裝、主要能源、運輸工具的單位了解業務往來情況及市場信息。三要加強各稅種評估。重點加強對連續發生低稅負申報、零負申報、稅負畸高、“四小票”抵扣金額較大、享受稅收優惠政策、成品油零售的工商企業以及出租、出借柜臺經營的商貿企業等納稅人的增值稅評估。加強增值稅稅基與所得稅稅基、營業稅稅基與所得稅稅基、消費稅稅基與增值稅稅基的評估比對分析。將企業所得稅匯算清繳、審核評稅與納稅評估有機結合起來。積極試行由稅政、稽查等部門聯合組織對跨地區大型企業納稅評估以及涉及關聯企業轉讓定價的反避稅調查。四是建立健全納稅評估分析體系，為稅源管理提供基礎保障。建立以納稅評估面、涉嫌偷騙稅案源移送率、稽查及時反饋率為主要指標的納稅評估質量考核體系；建立評估個案復核制度，重點復核檢查結果與評估分析結果、稅收分析結果存在明顯差距的評估個案。

（六）構建全方位的稅源監控網絡

1.加強戶籍管理。嚴格稅務登記，摸清稅源底數，防止和杜絕漏征漏管。全面掌握納稅人的戶籍情況，是做好稅源管理的首要環節，也是全面開展稅源管理工作的基礎。一是要充分利用經濟普查資料、工商部門的企業基礎信息、質檢部門的組織機構代碼信息，結合稅務登記換證，全面核對、清理漏管戶。同時，要不斷拓展政府部門間的互聯互通，逐步實現各類企業及個體工商戶、事業單位和社團組織登記信息共享，解決長期以來稅務登記信息與各類法人及非法人登記信息不對稱的問題。二是要充分利用組織機構代碼信息覆蓋面全的特點，及時清分下發各級基層單位，對未辦理稅務登記的納稅人通過電話、短信等方式進行提示服務；對已辦理稅務登記的納稅人信息變更情況實施動態監控。三是要在利用信息化手段掌控納稅人資料的同時，定期開展巡查，組織人力走街串巷、走村串戶，及時發現和掌握納稅人的變動情況，防止漏征漏管。

2.加強發票管理。發票是記錄涉稅經濟業務發生時間、地點、金額的法律憑證，管好發票可達到以票控稅的效果。為了促進稅源管理，需抓好三個層面的發票管理工作。一是稅務機關管好發票。制定實施普通發票管理、收購憑證使用管理、發票繳銷審核操作等一系列管理制度，嚴格規范發票領購、發售、保管、繳銷、代開等操作。同時，制定發票管理考核辦法，把發票管理工作與征管質量考核相結合，與崗位目標責任制考核相結合，責任考核到人，確保發票管理落到實處。二是納稅人用好發票。督促用票單位嚴格按規定建立健全會計核算和財務管理制度，對尚不能建立健全賬簿的則應要求建立簡易貨物或勞務購銷粘貼簿，并嚴格要求開票方按照有關法律、法規進行開具和使用。三是嚴格查處。對開票方“亂開具”、“少開票”、“加價開票”及“拒開票”等行為進行嚴厲查處，促進規范用票。

3.積極推廣稅控裝置。稅收工作實踐已經證明，各種稅控裝置在稅源管理工作中大有用武之地。各級稅務管理機關要積極推廣稅控裝置，逐步實現稅源管理的電子監控。要轉變單純依賴以票控稅觀念，在鞏固現有出租車、餐館及加油站使用稅控裝置成果的基礎上，進一步擴大至娛樂業及商業零售業，推廣使用電子發票，通過電子化手段，強化對納稅人財務核算和生產經營信息的監控，提高稅源管理效率。

4.建立稅收分析、納稅評估、稅源管理、稅務稽查互動機制。建立稅收分析、納稅評估、稅務稽查定期會議制度，實現三者之間的信息共享和雙向反饋；通過稅收分析發現稅源管理中存在的普遍性、區域性和行業性問題，指導有針對性地開展納稅評估；通過納稅評估查找原因，糾正偏差，并為稅源管理和稅務稽查提供線索。納稅評估、稅源管理和稅務稽查發現的問題及其處理結果要及時反饋，指導修正分析評估指標以及完善管理措施等。進一步加強綜合征管與計統、稅種管理部門之間、辦稅服務廳與稅源管理部門、評估與稽查、征稅環節與免抵退稅管理部門之間的工作協調，建立健全案源移送、立案查處、結果反饋、認真考核、相互監督等制度，形成“各司其職，信息共享，分工協作，過程控制，責任落實”的“四位一體”互動機制工作模式。

5.提高信息共享程度。西方國家特別重視涉稅公共信息的交換。稅收征收的某些信息不僅由某個稅務機關掌握，也應由不同層次和不同地區的稅務機關掌握，并按照政務公開要求適時恰但公布。經濟稅源信息不僅由經濟主管部門掌握，主管稅務機關掌握也應及時了解與掌握。提高信息共享程度，有利于提高稅源管理工作效率與水平。加強稅源管理必須要求相關信息的及時有效傳遞和使用。

6.推進社會綜合治稅。各級稅務機關要努力爭取當地黨政領導的重視與支持，進一步加強與公安、法院、工商、財政、商務、海關、銀行、技術監督等部門配合，積極扶持稅務等社會中介機構發展，大力推進社會綜合治稅，形成稅務專業服務、社會各界鼎力協作、群眾護稅協稅、稅務機關依法治稅的社會綜合治稅格局，實現對稅源全方位的監控管理。