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內容摘要：本文結合近年來我們開展的各項社會保障審計業務實踐，談談社保審計如何貫徹落實科學發展觀，創新社保審計理念、創新社保審計方式和方法，并分析了當前開展社會保障審計工作面臨的困境，最后有針對性地提出了若干對策和建議。

關鍵詞：社保審計；審計理念；審計創新

肇始于美國次貸危機進而演變為席卷全球的國際金融危機，對各國實體經濟產生了巨大沖擊，我國也難以幸免。至今，這場自上世紀30年代美國經濟大蕭條以來最嚴重的金融危機仍未見底。如何應對危機，振興經濟，是擺在各國政府和相關國際經濟組織面前亟待解決的現實難題。維護國家經濟社會安全，充分發揮“免疫系統”功能，是國家審計機關義不容遲的法定職責。圍繞中央“保增長、擴內需、促轉型”的經濟政策以及十七大報告所提出的“加快建立覆蓋城鄉居民的社會保障體系，保障人民基本生活”的精神，對于我們從事社保審計工作的審計人員而言，要堅持以科學發展觀為統領，做到守土有責，不斷深化社會保障審計，創新審計理念和審計方式、方法，重點關注各項社保資金安全，切實維護廣大人民的權益。

一.堅持“以人為本”，創新社保審計理念

保障和改善民生是我們黨全心全意為人民服務根本宗旨的要求，是各級政府的基本職責。審計機關作為政府組成部門，如何貫徹落實立黨為公、執政為民的思想以及實踐科學發展觀的精神。維護社保資金的安全和完整，促進社會保障制度不斷完善，是我國社保審計的基本職責。搞好社會保障等民生基金審計，也是我們審計人員牢固樹立民本審計理念的很好體現。社會保險基金審計是審計機關通過對政府部門管理的和社會團體受政府部門委托管理的社會保險基金財務收支的真實、合法和效益進行的審計監督。目的是通過對社會保險基金籌集、使用和管理全過程的審計監督，規范社會保險基金的管理及促進社會保險制度的完善。

科學發展觀的核心是“以人為本”，全心全意為人民服務是黨的根本宗旨，黨的一切奮斗和工作都是為了造福人民。現代社保審計必須堅持以科學發展觀為指導，認清和把握當前國際國內經濟形勢，創新社保審計理念。概而言之，就是要在社保審計領域貫徹“民本審計”思想，從解決人民群眾最關心、最直接、最現實的切身利益問題入手，推動社會保障制度的逐步完善，進而促進和諧社會建設。這是我們社保審計人員必須秉承的理念。

因此，我們審計必須堅持以人為本。社保審計工作要始終把實現好、維護好最廣大人民的根本利益——社保保障權益，作為開展一切社保審計工作的出發點和落腳點。使黨和國家的一切事業真正做到發展為了人民、發展依靠人民、發展成果由人民共享。

二.堅持“統籌兼顧”，創新社保審計內容

“加快建立覆蓋城鄉居民的社會保障體系，保障人民基本生活”，是十七大報告明確的一項重要內容。十七大報告指出，社會保障包括社會保險、社會救助、社會福利，涵蓋了基本養老、失業、工傷、生育保險、最低生活保障、農村養老保險、城鎮職工基本醫療保險、城鎮居民基本醫療保險、新型農村合作醫療等社會保障制度。同時報告還指出，要加強基金監管，促進社會保障體系的完善。

圍繞科學發展，現代社保審計應推動社保、財政、稅務、民政等部門建立起涵蓋資金收入、管理、支出全過程的有效內控制度，推動資金收支管理規范化，提高資金使用效益；揭露社保資金安排和分配過程中不公開、不透明、隨意性大等問題，推動建立健全社保資金預算和監督框架體系。加強對社保基金的審計監督是我局每年的一項重要審計任務。其中對城鎮職工基本養老基金、失業保險基金的審計，我局已連續開展了多年，每年都將其納入同級財政預算執行審計的一項重要內容。

我們認為，當前社保審計應以學習實踐科學發展觀為契機，不斷創新社保審計舉措，在社保審計內容上，要統籌兼顧，做到“一個加強、兩個關注、三個督促、四個結合”。

“一個加強”就是加強社會保險費擴面征繳源頭的審計力度，兼顧社保基金征繳方面的“質”和“量”。既審擴面征繳的“量”、也查擴面征繳的“質”。重點稽核社保基金是否嚴格按照規定征收，征集手續是否完備；保費征繳率是否與參保面相適應；有無擅自提高征收比例、擴大征集范圍、隨意減免等問題；基金收入是否完整，利息收入、異地轉移收入是否計入基金總額。在審計中重點延伸審計或調查人才租賃和人事機構是否按規定繳納各項社會保險費。

“兩個關注”就是一要關注基金管理是否規范安全，即社會保障基金是否專戶儲存，是否安全有效；調劑基金的上繳下撥是否按規定程序執行，有無隱瞞、漏報問題；有無擠占挪用、貪污私分基金的問題；基金年度決算是否真實、全面；基金運行管理的內部控制是否健全，是否存在薄弱環節。二要關注基金支付是否存在風險，即基金是否按相應規定及時發放，發放標準是否符合政府有關規定或超出規定范圍；勞動者應當享受的待遇是否真實、公平；社會統籌與個人賬戶支付養老、醫療費是否合規；有無違反規定將基金用于風險投資，如購置房地產、用作抵押貸款擔保等從而影響社保基金支付風險的現象。審計中重點應關注養老個人賬戶做實情況，資金缺口究竟有多大，揭示養老基金支付風險。

“三個督促”即一是督促勞動、財政、地稅及社保經辦機構建立健全內部規章制度，加強社保基金在征收、管理、發放、運營、使用等方面的內部管理和外部監督；二是督促相關部門及時對社保基金征收、管理、發放、運營、使用等方面的不規范問題加以整改到位，落實審計提出的建議；三是督促參保單位、參保個人恰當履行法定的繳費義務，確保社會保險費應繳盡繳、應收盡收，將我市社會保險基金這塊蛋糕做大做強。

“四個結合”即一是審計與審計調查相結合；二是財務審計與業務審計相結合；三是傳統審計方法與計算機審計技術相結合；四是基金財務收支審計與基金效益審計審計相結合。

三.堅持“求真務實高效”，不斷創新社保審計方法和手段

隨著計算機技術特別是數據庫技術和網絡技術的不斷發展，人類社會已步入了信息化時代。按照“金保”工程的要求，社會保障管理信息系統已在全國各地社保部門普遍使用，各項社會保險業務基本實現了信息化管理。南京市勞動保障信息系統是國家實施金保工程以來第一個通過竣工驗收的系統。該系統完成了社會保險五險統一征繳、養老保險支付管理、失業保險支付管理、醫療保險支付管理、就業服務管理、農村社會保險管理等21個應用系統的開發建設和應用，完成各應用系統的第四次升級。截止2007年末，全市勞動保障信息系統數據量已達520G左右。信息量超過5億條的各項社會保險繳費和保險待遇發放記錄。

對于審計人員，面對信息化處理的社保業務，涉及海量的數據，如何在規定的期限內迅速而準確地發現審計疑點和鎖定審計重點，從而提高審計效率、防范審計風險？答案很明顯，傳統的手工審計方法根本無法實現。因此，在開展社會保障基金審計中，要以改革的精神創新思路、創新審計方式和方法，改變傳統審計模式，大膽實踐，積極拓展計算機審計技術在社保基金審計中的運用空間。利用先進的計算機和網絡技術開展審計工作，本身就是落實科學發展觀，提高審計工作效率，解放思想的具體表現。同時，減少現場審計實施的時間，也方便了被審單位，體現了人文關懷思想。

從最初利用單臺筆記本電腦對社保業務數據進行簡單的計算機輔助審計，到利用“現場計算機組網”技術實行多臺計算機共享社保業務數據審計，再到2008年利用政務網平臺成功實現社保業務數據遠程計算機審計。都充分體現了我們社保審計人員與時俱進、開拓創新的精神。采用遠程連接方式，利用政務網平臺實現社保業務數據遠程計算機審計，可以大大縮短現場工作時間。在審計現場，通過遠程連接訪問局服務器上的社保數據，執行相應的SQL語句，迅速快捷篩選、分析數據，將鎖定的審計疑點，當場交于被審單位核實，其審計效率和準確性令被審單位驚嘆。

通過我們多年的不斷探索和實踐，開創了社保計算機審計“南京新模式”，受到了其他兄弟審計機關的關注，有的兄弟機關還派人專程到我局交流社保計算機審計經驗。長期以來，我們秉承“求真務實高效”的理念，不盲從聯網審計模式，不唯上、不唯理、只唯實，堅持一切從實際出發，既節約了審計成本、又提高了審計效率，真正實現了“低成本、高效益”的社保計算機審計新模式。另外為了積累經驗并指導區縣審計機關和審計人員開展社保計算機審計，我們及時總結和轉化計算機審計成果，積極編寫社保計算機審計專家經驗和計算機審計案例。

四.堅持“與時俱進”，進一步拓展社保審計的若干對策建議

當前，社保政策法規的重塑發展，社會保障工作系統性的增強，社會保障組織管理方式的改變，都給社保審計的職業判斷帶來挑戰，對社保審計人員的綜合素質提出了很高要求。這就要求社保審計必須堅持“與時俱進”，要在思維觀念和工作方法等方面加快轉型，使社保審計工作在服務宏觀管理、關注民生發展、提高保障績效、促進和諧社會建設等方面作出貢獻。所以我們要進一步增強責任感、使命感，認清形勢，把握機遇，積極應對社會保障審計的挑戰。當前，社會保障審計工作仍存在以下的困境：

（一）社保審計人員的知識結構和能力素質還有待進一步拓展

目前的審計隊伍中，多以會計、審計、經濟管理等經濟類專業背景的審計人員為主，但社會保障審計工作，由于社保涉及的政策性強、相關法律法規繁雜，而且社保涉及的業務面廣，而審計人員由于知識面有限，對相關政策、法規及社保業務基本比較陌生，而且在其他領域的審計任務較為繁重，往往難以顧及社保領域的新變化、新發展等情況。多數情況下，審計人員只是在審計實施過程中邊審邊熟悉相關法規、政策和業務，因此難免顧此失彼，難以準確、全面地開展社保領域的審計工作。

（二）社保領域的信息化程度很高對傳統審計手段提出挑戰。

計算機信息技術在社會各領域的普遍使用并不斷更新升級，給審計工作帶來了新的挑戰，充分掌握計算機先進技術，適應信息環境下的國家審計工作，是當前每個審計人員必須面對的課題及需要解決的現實難題。由于社會保險政策性強，情況多樣，社保管理信息系統處理的業務數據量巨大，系統的結構復雜、表與表之間又具有多重勾稽關系。對于審計人員而言，面對信息化處理的社保業務，涉及海量的數據，如何在規定的期限內迅速而準確地發現審計疑點和鎖定審計重點，從而提高審計效率、防范審計風險？答案很明顯，傳統的手工審計方法根本無法實現。但就目前而言，審計隊伍多數審計人員的計算機水平有限，在信息化環境下難以勝任社保計算機審計工作。

（三）社保審計對象的變化、審計任務重與審計人手少之間存在矛盾

隨著國家“建立覆蓋城鄉居民的社會保障體系”步伐的加快，社會社保領域不斷加以拓展。如在新農村建設中農村的社會保障制度建設加速，農村社會養老、農村合作醫療、農村低保等制度的新建和重建，要求社保審計給予更多關注；和諧社會建設，涵蓋社會保險、社會救助、社會福利的大社保體系不斷健全，各種貧弱群體的社保援助制度不斷豐富，要求社保審計不僅要繼續關注以養老、醫療、失業等為主的社會保險工作，而且要更加關注最低社會保障、就業援助、醫療救助、住房保障和傷殘軍人、社會殘疾人、孤殘兒童等特殊群體的救助和福利問題。很顯然，社保審計任務繁重與目前社保審計人手少之間的矛盾將日益凸顯。

面對社保審計存在的困境，當前，我們要堅持以科學發展觀為統領，堅持“與時俱進”，不斷深化改革和創新，因此，我們建議采取以下措施：

（一）加強人員培訓力度，擴大社保審計人員的知識面

當前，各級審計機關的社保審計人員要增強憂患意識，充分利用各種學習機會，補充自身的社保業務知識，提高社保政策和法規水平，熟悉社保業務流程。審計機關要定期和不定期地對社保審計人員加以培訓。主要是組織全體參審人員學習社保相關法規，熟悉地方有關特別政策，尤為可取的方式是請社保經辦機構的業務骨干給大家講解社保具體業務流程，各工作環節的重點事項等。

（二）強化計算機培訓，逐步提高審計人員的計算機審計技能

特別要加強廣大社保審計人員的計算機培訓力度，重點是對計算機原理、數據庫、網絡、計算機語言、通用信息系統等計算機基本知識的學習，通過培訓，使審計人員熟悉基本SQL查詢語句的編寫及必要的查詢方法等。另外，要加快社保計算機審計技術的開發與運用，與社保信息化水平保持同步發展，當前，簡便易行的做法是，建設社保計算機審計經驗庫，積累社保計算機審計經驗，為以后開展社保審計提供參考資料和依據。

（三）拓展社保審計目標，不斷豐富社保審計內容

要充分認清社會保障審計工作面臨的形勢，必須更多地運用審計調查的方式實現社保審計目標，加大社保績效審計力度，在大社保體系下分析判斷某類社會保障制度和資金存在的問題，提出加強和改進的審計意見和建議。因此，審計人員要求有更廣的視角和更寬的視野，以防止和避免就事論事和死扣條文的審計判斷；要整合審計資源，實行上下聯動，不斷加強對社會保障鏈上相關部門和單位的檢查監督，并對社會保障資金使用管理效益進行績效評估，為政府決策提供有價值的審計成果。