導(dǎo)語：審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、提高審計(jì)人員素質(zhì)，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人。審計(jì)人員素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。當(dāng)前,審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量控制的要求還很不適應(yīng)。首先是審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任缺乏足夠的認(rèn)識，由于現(xiàn)行體制上的原因也沒有在外部形成促使審計(jì)人員強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識的壓力，使一些審計(jì)人員感覺不到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。或是雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識,但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯,審計(jì)人員在認(rèn)識上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象,這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)范圍和內(nèi)容不斷拓寬，被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，加之信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)與審計(jì)任務(wù)重、要求高的矛盾更趨突出。審計(jì)監(jiān)督的特殊性要求審計(jì)人員應(yīng)具備廣博的宏觀經(jīng)濟(jì)和法律知識、較高的審計(jì)技能以及較強(qiáng)的綜合分析判斷能力。然而由于審計(jì)人員整體素質(zhì)還不夠高，又長年忙于審計(jì)項(xiàng)目，知識和技能更新速度跟不上形勢發(fā)展需要。因此一些審計(jì)人員僅憑經(jīng)驗(yàn)和財(cái)會知識開展審計(jì)，監(jiān)督力度很難進(jìn)一步深化，審計(jì)質(zhì)量難以得到保證。三是審計(jì)人員職業(yè)道德水平有待提高。有些審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于政治素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀公正的態(tài)度，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或因疏忽造成漏審、錯審，或因私利放棄原則，甚至弄虛作假，搞權(quán)錢交易。

審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)工作質(zhì)量。提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，因此建設(shè)一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)精、職業(yè)道德水平高的審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。首先是強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保障審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。如果因?yàn)楹鲆晫徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)揭露重大違法違紀(jì)問題，以及因?yàn)閷徲?jì)行為不當(dāng)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟，不僅會造成不良社會影響,而且會損害審計(jì)形象，危及審計(jì)事業(yè)發(fā)展。實(shí)踐證明，只有牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此要有針對性地組織一系列的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，使審計(jì)人員在審計(jì)中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給予應(yīng)有的關(guān)注，自覺地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，根據(jù)審計(jì)工作需要和發(fā)展趨勢，建立全方位、多層次的培訓(xùn)教育體系，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，掌握宏觀經(jīng)濟(jì)、管理、法律和計(jì)算機(jī)、外語等各方面的知識和技能，加快一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需要，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，因此應(yīng)結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，盡快完善審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范體系，以規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)行為，維護(hù)良好的審計(jì)職業(yè)形象。四是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，對進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)的人員嚴(yán)格把關(guān)；實(shí)行審計(jì)人員資格認(rèn)定制度、考錄制度，以確保審計(jì)人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，并建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)技能水平相掛鉤的機(jī)制。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控

高質(zhì)量來源于嚴(yán)管理，審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格是造成審計(jì)質(zhì)量不高的直接原因。有的執(zhí)行審計(jì)規(guī)范不嚴(yán)格，過得去就行的思想比較嚴(yán)重，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量長期在低水平徘徊；有的落實(shí)質(zhì)量責(zé)任追究制度不嚴(yán)格，說得多、做得少，制度流于形式。對于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。一般而言，審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，導(dǎo)致審計(jì)行為不規(guī)范；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之，形成惡性循環(huán)。近年來，各級審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理方面做了不少工作，管理水平有了一定的提高。但審計(jì)質(zhì)量管理整體水平還不夠高，已經(jīng)成為制約審計(jì)質(zhì)量提高的瓶頸。因此要通過加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理來大力提高審計(jì)的質(zhì)量。

（一）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)。以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。堅(jiān)持實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度。

（二）推行審計(jì)全過程質(zhì)量監(jiān)控。所謂全過程質(zhì)量監(jiān)控，是指將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。如制定審計(jì)方案，要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)等；編制審計(jì)底稿，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；編寫審計(jì)報(bào)告，要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計(jì)成果的利用層次。

（三）完善審計(jì)復(fù)核審理程序。審計(jì)復(fù)核審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制就應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度實(shí)施即時(shí)的控制。包括事前控制、事中控制和事后控制三種具體方式。目前我們存在的主要問題是偏重事后控制，而對事前和事中控制的重要性認(rèn)識不夠，缺乏有效的方法對審計(jì)組審計(jì)實(shí)施情況的質(zhì)量監(jiān)督和制約，造成一些項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量不能達(dá)到預(yù)期的效果。鑒于此種情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將復(fù)核審理工作的著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。

(四)統(tǒng)籌審計(jì)人力資源管理。國家審計(jì)涉及面較廣，政策性較強(qiáng)，要保證審計(jì)質(zhì)量，就要對審計(jì)項(xiàng)目加強(qiáng)管理，統(tǒng)籌謀劃。一是要建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機(jī)制，樹立審計(jì)工作一盤棋思想，增強(qiáng)預(yù)見性和計(jì)劃性。每年審計(jì)計(jì)劃下達(dá)后，要對計(jì)劃項(xiàng)目安排進(jìn)行統(tǒng)籌分析，再根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)去合理調(diào)配審計(jì)力量。二是要根據(jù)項(xiàng)目要求選擇最適合的審計(jì)人員，如對審計(jì)組長及項(xiàng)目主審，應(yīng)具有駕馭該項(xiàng)審計(jì)工作的能力，除應(yīng)具有豐富的專業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的政策水平外，應(yīng)具有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力，從而充分提高審計(jì)工作的質(zhì)量效果。還要注意各專業(yè)人員的合理搭配，如審計(jì)人員與工程技術(shù)人員、計(jì)算機(jī)人員的搭配等。

三、強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量

為提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)署近年來相繼制定了一系列的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)行為，并建立了審計(jì)執(zhí)法監(jiān)督制度，通過審計(jì)復(fù)核、審計(jì)聽證和審計(jì)質(zhì)量檢查等方式對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行內(nèi)部控制。但要使審計(jì)部門真正做到依法行使職權(quán)，僅僅依靠內(nèi)部的監(jiān)督是不夠的，應(yīng)從外部建立起監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識，使審計(jì)者因自身責(zé)任可能遭受損失而不得不盡力行使監(jiān)督職責(zé)。而建立起這種監(jiān)督機(jī)制的最好方法就是審計(jì)程序、方法和審計(jì)結(jié)果的公開透明，接受社會公眾的監(jiān)督。盡管近兩年審計(jì)機(jī)關(guān)在推行政務(wù)公開方面取得明顯進(jìn)展，并開始實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度，但距現(xiàn)代國家審計(jì)所要求的公開透明原則仍有較大差距。

實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是國際上的通行做法。長期以來，我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有建立起審計(jì)結(jié)果的公告制度，只有少量的審計(jì)結(jié)果按需要并經(jīng)批準(zhǔn)通過新聞媒體予以公布，審計(jì)結(jié)果的不公開透明妨礙了人民群眾的知情權(quán)，也使審計(jì)人員缺乏提高審計(jì)質(zhì)量動力和和承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。因此今后應(yīng)按照公正透明的要求及國際上許多國家的做法，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，對于涉外的項(xiàng)目、社會公眾關(guān)注的項(xiàng)目應(yīng)盡量公布審計(jì)結(jié)果，對于其他的審計(jì)項(xiàng)目也應(yīng)逐漸實(shí)行公開審計(jì)結(jié)果的制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。這樣一方面可以讓社會上更多的人了解和支持審計(jì)工作，宣傳審計(jì)成效，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。另一方面強(qiáng)化了社會公眾對審計(jì)部門工作質(zhì)量的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)部門依法審計(jì)，實(shí)際上也對審計(jì)工作質(zhì)量提出了更高的要求。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，就是要把審計(jì)置于全社會的監(jiān)督之下，使社會公眾對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)果都會一目了然，讓人民群眾有知情權(quán)，進(jìn)而用群眾的民主監(jiān)督來推動審計(jì)部門依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。此外應(yīng)借鑒國外政府審計(jì)通行的做法，積極推行外部同業(yè)復(fù)核，以檢查國家審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量控制制度是否建立并有效運(yùn)行，能否遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則和適用的審計(jì)準(zhǔn)則，為質(zhì)量控制提供雙保險(xiǎn)措施。在現(xiàn)階段，還可以通過在社會上聘請審計(jì)監(jiān)督員、建立人大代表審計(jì)工作評議制度、民主評議行風(fēng)、審計(jì)回訪等措施，運(yùn)用外部制約機(jī)制來加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制。